甄能靜 云南民族大學(xué)管理學(xué)院

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，不同行業(yè)內(nèi)的企業(yè)數(shù)量均在不斷增加，行業(yè)內(nèi)的競爭越來越激烈，越來越多的企業(yè)為了能在激烈競爭中站穩(wěn)腳，可能會改變策略，選擇不同于行業(yè)常規(guī)的戰(zhàn)略方向，雖然這樣的戰(zhàn)略布局能給企業(yè)帶來高于行業(yè)的盈利機(jī)會，但是也給企業(yè)經(jīng)營帶來了更多風(fēng)險，最終將會影響會計信息可比性的強(qiáng)弱。

會計信息可比性作為會計信息質(zhì)量框架中最重要的特征之一，對企業(yè)運營和發(fā)展起著非常重要的作用。因此，為了更好地實現(xiàn)會計信息可比性，“戰(zhàn)略差異度是怎樣影響會計信息可比性”這一問題顯得格外重要。

二、相關(guān)概念

（一）企業(yè)戰(zhàn)略差異度

Deephouse 于1999 年首次提出戰(zhàn)略差異度這一概念，“戰(zhàn)略差異度是公司戰(zhàn)略與行業(yè)常規(guī)戰(zhàn)略的偏離程度”。企業(yè)為了減少偏離行業(yè)水平的經(jīng)營風(fēng)險，往往會選擇與同行業(yè)企業(yè)類似的戰(zhàn)略。但是同業(yè)競爭的存在，采用相似戰(zhàn)略將加劇競爭。為了能獲得超出行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)營利潤，采用偏離行業(yè)常規(guī)的戰(zhàn)略無不是一個好的選擇。

（二）會計信息可比性

會計信息可比性是指會計提供的信息應(yīng)當(dāng)可以進(jìn)行比較，不論是同一企業(yè)在不同時期的會計信息可以比較，還包括不同企業(yè)針對同一問題處理之后，生成的會計信息可以比較。可比性是會計信息質(zhì)量特征中的非常重要的特征之一。

三、文獻(xiàn)回顧

隨著戰(zhàn)略差異度這一概念被提出，引起了國內(nèi)外學(xué)者的廣泛關(guān)注，不少學(xué)者也對其展開了研究。目前，國內(nèi)研究主要集中在以下兩個方面：

從影響公司行為角度；羅忠蓮等（2018）實證研究發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略差異度與會計信息可比性顯著負(fù)相關(guān)。周蘭，唐潔寧（2019），研究發(fā)現(xiàn)采用戰(zhàn)略偏離行業(yè)常規(guī)程度越大的企業(yè)，其進(jìn)行稅收規(guī)避的激進(jìn)程度越高。鄢志娟，朱超（2019）實證分析了公司戰(zhàn)略差異度越大，分析師盈余預(yù)測的準(zhǔn)確性越低。

從影響審計意見行為、審計質(zhì)量的角度；劉娟娟（2017）指出偏離行業(yè)常規(guī)戰(zhàn)略使得企業(yè)與同行業(yè)內(nèi)的其他企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生差異，導(dǎo)致其信息之間的可比性降低，審計師難以將目標(biāo)公司的相關(guān)指標(biāo)與行業(yè)進(jìn)行對比，從而審計質(zhì)量較差。王百強(qiáng)，伍利娜（2018）提出企業(yè)戰(zhàn)略越偏離行業(yè)常規(guī)戰(zhàn)略，審計師在為其提供審計服務(wù)時就越謹(jǐn)慎，表現(xiàn)為更加嚴(yán)格的審計意見。

綜上所述，雖然已有文獻(xiàn)對戰(zhàn)略差異度與會計信息質(zhì)量之間關(guān)系展開研究，但關(guān)于公司戰(zhàn)略差異度對會計信息質(zhì)量影響路徑的研究較少。基于此，本文將從理論方面對此展開闡述。

四、影響路徑的理論研究

本文將報表操縱作為內(nèi)在傳導(dǎo)路徑進(jìn)行詳細(xì)分析，其影響的總原則是：戰(zhàn)略差異度大的公司會因為多種因素存在報表操縱行為，會使得會計信息可比性降低。

（一）經(jīng)營風(fēng)險

企業(yè)戰(zhàn)略伴隨著經(jīng)營風(fēng)險，常常會給企業(yè)帶來天翻地覆的變化。高水平的經(jīng)營風(fēng)險意味著公司業(yè)績不穩(wěn)定性較高，最終影響公司的財務(wù)狀況等。此時，戰(zhàn)略差異度大的公司為了保持公司業(yè)績的穩(wěn)定性，在會計處理和報表編制時可能違背行業(yè)法規(guī)，采用能使公司業(yè)績保持穩(wěn)定的會計政策或會計估計，造成報表數(shù)據(jù)被操縱，損害了會計信息的可比性。

（二）防止投資者撤資

會計信息可比性對投資者進(jìn)行投資決策起著非常大的作用。由于公司戰(zhàn)略差異度的存在，使得企業(yè)經(jīng)營業(yè)績在整個行業(yè)狀況不佳時，呈現(xiàn)出更劇烈的波動。公司的高管層為了防止投資者撤資以及其行為造成的公司運營資金短缺，往往會粉飾報表，表現(xiàn)出更多的盈余操縱等機(jī)會主義行為，從而影響會計信息可比性。

（三）管理層薪酬

在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的情況下，信息不對稱性使得掌握公司經(jīng)營權(quán)的管理層為了保證自身的薪酬水平不受公司績效的影響，可能會將使企業(yè)績效產(chǎn)生不利影響的負(fù)面信息予以隱藏，即掩蓋負(fù)面信息的披露。更有甚者，還可能披露篡改的信息。因此，會計信息可比性由此受到影響，可比性明顯降低。

五、總結(jié)

綜上所述，企業(yè)因為采用了差異化的戰(zhàn)略，使得公司經(jīng)營風(fēng)險增加、經(jīng)營業(yè)績波動性較大。為了降低經(jīng)營風(fēng)險帶來的消極影響，公司管理層會通過選用適宜的會計處理方式或?qū)嵤┯喙芾淼炔倏v報表的行為，導(dǎo)致財務(wù)報表數(shù)據(jù)無法表示企業(yè)真實情況，財務(wù)報表也失去了傳遞真實信息的功能。由此可以說明，報表數(shù)據(jù)操縱是公司戰(zhàn)略差異度影響會計信息可比性的根本原因。