李倩 山東大學(xué)
新時(shí)代下,我國經(jīng)濟(jì)由高速發(fā)展進(jìn)入高質(zhì)量發(fā)展階段,高校也由注重規(guī)模擴(kuò)大轉(zhuǎn)為更加注重內(nèi)涵建設(shè)。按照中央審計(jì)委員會(huì)關(guān)于“監(jiān)督全覆蓋,審計(jì)全覆蓋”的要求,高校不斷加大對(duì)各部門、各資金運(yùn)行環(huán)節(jié)、各分支機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督力度??赡壳案咝6即嬖趦?nèi)部審計(jì)人員少、力量薄弱,審計(jì)需求量大、任務(wù)重的現(xiàn)狀,審計(jì)任務(wù)與審計(jì)資源之間的矛盾越來越突出。在此情況下,聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)參與內(nèi)部審計(jì),將審計(jì)項(xiàng)目全部或部分委托中介機(jī)構(gòu)審計(jì),已成為高校進(jìn)一步推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展的普遍選擇。
中介機(jī)構(gòu)的參與有效地緩解了高校內(nèi)部審計(jì)力量的不足,但是中介機(jī)構(gòu)在參與高校各項(xiàng)審計(jì)工作時(shí),也暴露出許多諸如受利益制約縮小審計(jì)范圍,降低審計(jì)力度,以審計(jì)問題做交易違規(guī)招攬業(yè)務(wù)等問題。因此,加強(qiáng)對(duì)參與高校審計(jì)的中介機(jī)構(gòu)審計(jì)業(yè)務(wù)的管理和質(zhì)量控制,防范化解內(nèi)審?fù)馄革L(fēng)險(xiǎn),已成為高校內(nèi)部審計(jì)亟待解決的問題。
眾所周知,無論外部審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì),其靈魂就是審計(jì)的獨(dú)立性。但是,在內(nèi)審?fù)馄阁w現(xiàn)社會(huì)審計(jì)力量獨(dú)立性的同時(shí),由于受行業(yè)規(guī)范的制約,在審計(jì)過程中也會(huì)將內(nèi)部審計(jì)變成一種程序化的工作,加之外聘審計(jì)人員與學(xué)校只是一種短期的代理關(guān)系,缺乏全心全意為學(xué)校發(fā)展考慮的服務(wù)意識(shí),會(huì)大大降低內(nèi)審的針對(duì)性和責(zé)任心,起不到內(nèi)部審計(jì)的作用。若再不加以引導(dǎo)和監(jiān)督就會(huì)引發(fā)執(zhí)業(yè)和道德風(fēng)險(xiǎn)。
1.對(duì)學(xué)校情況不熟悉,影響審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。受托的外聘審計(jì)人員對(duì)學(xué)校的發(fā)展戰(zhàn)略、辦學(xué)目標(biāo)和任務(wù)了解甚少,往往不能準(zhǔn)確理解學(xué)校管理層的真實(shí)需求和審計(jì)目的,另外,由于外聘審計(jì)人員不了解學(xué)校各部門各環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程、管理制度、部門與部門間的利益等因素,也會(huì)在一定程度上影響審計(jì)效率和效果。
2.審計(jì)程序固化,審計(jì)附著度不強(qiáng)。與內(nèi)部審計(jì)人員相比,外聘審計(jì)人員往往受行業(yè)規(guī)范和執(zhí)業(yè)習(xí)慣的制約,更傾向于與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì),在財(cái)務(wù)收支審計(jì)方面得心應(yīng)手,相反,對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn),內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)等重要風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注較少,在高校治理、管理提升方面相對(duì)薄弱。
3.缺乏主人翁意識(shí)和責(zé)任感,審計(jì)效率和效果不理想。高校與受托中介機(jī)構(gòu)是一種契約關(guān)系,在參與學(xué)校治理,針對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題提出管理建議方面缺乏積極性和責(zé)任心。另外,由于中介機(jī)構(gòu)審計(jì)業(yè)務(wù)量大,人員補(bǔ)換頻繁,在成本效益和利益的驅(qū)動(dòng)下,往往會(huì)顧此失彼,將不能勝任審計(jì)任務(wù)的非業(yè)務(wù)人員派駐審計(jì)組,使得審計(jì)效率和審計(jì)效果大打折扣。
4.內(nèi)部機(jī)密泄露風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)過程中,受托中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員會(huì)直接接觸到學(xué)校及被審計(jì)部門相關(guān)的管理和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、資料,審計(jì)結(jié)果又無法保密,容易造成相關(guān)內(nèi)部機(jī)密的泄露。
5.形成對(duì)外部審計(jì)的過度依賴,不利于內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)效機(jī)制的建立。委托審計(jì)是按照委托合同實(shí)施的具體審計(jì)任務(wù),長(zhǎng)此以往,大量的審計(jì)業(yè)務(wù)委托中介機(jī)構(gòu)勢(shì)必弱化內(nèi)部審計(jì)功能,影響內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平的提高,不利于內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)效機(jī)制的建立。
1.公開招標(biāo)確定外聘中介機(jī)構(gòu)。以往高校在選擇中介機(jī)構(gòu)時(shí)一般都側(cè)重于曾經(jīng)有過合作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,盡管基本可以滿足內(nèi)部審計(jì)的需要,但嚴(yán)格來講,這種選擇方式極不嚴(yán)謹(jǐn),也不符合市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)法則。所以,高校在選擇確定受托中介機(jī)構(gòu)時(shí)必須公開招標(biāo),從源頭上預(yù)防委托審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
2.簽訂嚴(yán)格的委托審計(jì)合同。委托審計(jì)合同是高校與受托中介機(jī)構(gòu)之間的契約,也是高校與受托中介機(jī)構(gòu)之間的利益保障。委托審計(jì)合同對(duì)委托審計(jì)的順利開展,確保審計(jì)工作圓滿完成起著至關(guān)重要的作用。委托審計(jì)合同內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括審計(jì)項(xiàng)目概況、審計(jì)業(yè)務(wù)范圍、審計(jì)服務(wù)費(fèi)、雙方的權(quán)利和義務(wù)、違約責(zé)任、爭(zhēng)議解決等。
3.加強(qiáng)質(zhì)量控制和監(jiān)督。受托中介機(jī)構(gòu)確定后,高校內(nèi)審部門對(duì)整個(gè)審計(jì)活動(dòng)的控制和監(jiān)督至關(guān)重要,是整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的關(guān)鍵所在。所以,內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)挑選經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員擔(dān)任委托審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人,監(jiān)督實(shí)施經(jīng)學(xué)校批準(zhǔn)的審計(jì)方案,并根據(jù)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的新情況、新問題及時(shí)調(diào)整方案,嚴(yán)格履行三級(jí)復(fù)核程序,確保質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)得到有效落實(shí),審計(jì)工作不偏離方向。
4.建立考核評(píng)審制度。對(duì)已確定的中介機(jī)構(gòu),學(xué)校應(yīng)建立科學(xué)有效的評(píng)價(jià)體系,定期對(duì)受托的中介機(jī)構(gòu)及其參與審計(jì)的人員進(jìn)行考核,尤其要重視對(duì)執(zhí)業(yè)修養(yǎng)和職業(yè)道德的考核,建立受托中介機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入、退出制度,對(duì)考核不及格的及時(shí)進(jìn)行更換,優(yōu)勝劣汰。
5.強(qiáng)化內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè),提高內(nèi)審工作效率。社會(huì)審計(jì)力量只能作為內(nèi)部審計(jì)資源的補(bǔ)充,并且不是所有的審計(jì)項(xiàng)目都適合外聘中介機(jī)構(gòu),打鐵還需自身硬。高校要加大對(duì)內(nèi)審人員的選拔和培養(yǎng)力度,重視現(xiàn)有審計(jì)人員的后續(xù)教育,加快提高內(nèi)審人員業(yè)務(wù)技能與素質(zhì),提升內(nèi)審部門和內(nèi)審人員的執(zhí)業(yè)水平和管理能力。
總之,高校應(yīng)樹立全方位、總統(tǒng)籌、大監(jiān)督的工作思路,充分發(fā)揮內(nèi)審部門的作用,加強(qiáng)對(duì)外聘中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理,規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,深刻領(lǐng)會(huì)習(xí)近平總書記提出的“應(yīng)審盡審,凡審必嚴(yán),嚴(yán)肅問責(zé)”,為新時(shí)代高校開啟的新征程把好關(guān)、站好崗!