徐東靜 山東陽光工程造價有限公司

全過程跟蹤審計是由事后竣工結(jié)算審計向事前參與、事中監(jiān)控、事后評價的一種動態(tài)、主動的創(chuàng)新審計方式，其審計過程覆蓋建設(shè)項目建設(shè)期，所涉及的被審計單位包括施工單位、監(jiān)理單位、建設(shè)單位、設(shè)計單位等與建設(shè)項目相關(guān)的參建單位。全過程跟蹤審計解決了事后審計過程中存在的問題和風(fēng)險，最大限度的規(guī)范建設(shè)項目的管理，更加全面的保障建設(shè)工程項目資金合理、合法、合規(guī)的進(jìn)行使用，從而提高投資效益，降低工程資金使用風(fēng)險和廉政風(fēng)險。

一、建設(shè)工程造價全過程跟蹤審計的必要性

建設(shè)工程項目涵蓋的方面非常廣泛，需要投入大量資金，如果利用傳統(tǒng)的審計方式，主要對工程項目進(jìn)行一次性審計，缺乏對施工過程動態(tài)變量的考慮，無法追蹤處理細(xì)節(jié)記錄，造成審計工作量大、強(qiáng)度高，無形中給審計人員帶來嚴(yán)重工作壓力，很難對審計工作進(jìn)行正確判斷。另外，由于受到利益的影響，審計人員憑借主觀意識工作，可能會出現(xiàn)不正當(dāng)操作或違規(guī)行為，直接影響投資方的經(jīng)濟(jì)效益。然而，在建設(shè)工程項目中落實(shí)工程造價全過程跟蹤審計工作，有助于投資方全面了解和掌握建設(shè)工程造價管理情況，在全過程跟蹤審計的督促下，積極融入到工程造價管理中，整合建設(shè)工程資源，提升資源利用率，使工程造價管理更加精細(xì)、全面，并且實(shí)現(xiàn)動態(tài)化控制與管理，確保投資方經(jīng)濟(jì)效益得到控制和優(yōu)化，有效避免貪污腐敗等問題出現(xiàn)，一定程度上可以促使建設(shè)企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展。因此，建設(shè)工程全過程跟蹤審計是工程項目管理的重要環(huán)節(jié)，也是提升工程項目綜合效益的必要條件，需要建設(shè)單位高度重視工程造價全過程跟蹤審計的重要性和價值性，積極開展全過程跟蹤審計，促使建設(shè)工程項目順利進(jìn)行，為企業(yè)發(fā)展提供重要保障。

二、建設(shè)工程全過程跟蹤審計中的問題

（一）跟蹤審計標(biāo)準(zhǔn)、制度缺乏，審計質(zhì)量不高

現(xiàn)階段，全過程跟蹤審計只有中價協(xié)制訂有相關(guān)規(guī)程和指導(dǎo)文件，但政府沒有具體的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和保障制度。在實(shí)際跟蹤審計工作中，都是根據(jù)委托方要求，結(jié)合中價協(xié)的相關(guān)規(guī)程和指導(dǎo)文件，制訂相應(yīng)的審計目標(biāo)。同時，推行全過程跟蹤審計是政府近幾年結(jié)合國內(nèi)、國際審計情況提出的創(chuàng)新審計方式，由傳統(tǒng)的事后審計，向事中和事前審計轉(zhuǎn)變，缺乏跟蹤審計系統(tǒng)化和制度化理論。以上現(xiàn)狀導(dǎo)致全過程跟蹤審計方案、報告質(zhì)量無判定標(biāo)準(zhǔn)，差異較大，質(zhì)量不高。

（二）跟蹤審計機(jī)構(gòu)和人員業(yè)務(wù)水平參差不齊

跟蹤審計和竣工結(jié)算審計屬不同階段的審計，對審計機(jī)構(gòu)和人員的業(yè)務(wù)能力水平要求完全不一樣?？⒐そY(jié)算審計關(guān)注重點(diǎn)是造價，對審計人員要求相對簡單，主要有相應(yīng)工程預(yù)結(jié)算、施工技術(shù)的能力就行；而跟蹤審計不僅關(guān)注造價，還關(guān)注質(zhì)量、進(jìn)度、環(huán)保和安全等，要求團(tuán)隊協(xié)作，且團(tuán)隊中要有造價、施工技術(shù)、管理、安全環(huán)保、法律甚至是設(shè)計等專業(yè)背景。但現(xiàn)存審計機(jī)構(gòu)和人員普遍專業(yè)背景單一，大部分都滿足不了跟蹤審計工作對專業(yè)背景的要求，導(dǎo)致最終不能保質(zhì)保量的實(shí)現(xiàn)委托方的審計預(yù)期目標(biāo)。

（三）現(xiàn)場參建單位之間溝通不足，導(dǎo)致跟蹤審計工作展職不到位

施工現(xiàn)場圍繞項目所涉及的參建單位多，而跟蹤審計涉及現(xiàn)場各類信息又復(fù)雜、業(yè)務(wù)性又強(qiáng)，這就要求各參建單位必須互相配合、互相幫助，多溝通、協(xié)調(diào)才能推動相關(guān)工作。但在實(shí)際工作中由于大家認(rèn)識不到位，合同之間互相獨(dú)立，各參建單位有意或無意的排斥跟蹤審計單位及其人員，導(dǎo)致審計取證不及時，審計工作履職不到位，甚至無法開展相應(yīng)審計工作，難以實(shí)現(xiàn)審計預(yù)期目標(biāo)。

三、優(yōu)化建設(shè)工程全過程跟蹤審計中問題的措施

（一）建立全過程跟蹤審計的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、管理程序

在國家層面上，針對全過程跟蹤審計所涉及階段或環(huán)節(jié)，制訂全國統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)、程序，使全過程跟蹤審計工作有依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)。有了統(tǒng)-的標(biāo)準(zhǔn)、管理程序，在跟蹤審計工作中就有了制度保障。在實(shí)施跟蹤審計時，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、程序，結(jié)合審計目標(biāo)及要求，各跟蹤審計機(jī)構(gòu)就能對機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員構(gòu)成、工作方法、審計管控、風(fēng)險分析等方面作出具體的較合理、科學(xué)的安排，同時也實(shí)現(xiàn)了全過程跟蹤審計工作的系統(tǒng)化和制度化。

（二）推進(jìn)全過程跟蹤審計培訓(xùn)，鼓勵審計機(jī)構(gòu)之間優(yōu)化合并，提高業(yè)務(wù)水平

由于跟蹤審計工作涉及多專業(yè)，較復(fù)雜，對審計人員業(yè)務(wù)能力、綜合素質(zhì)要求高。首先通過各級造價協(xié)會，在全國范圍內(nèi)加大組織各審計機(jī)構(gòu)及其人員參與的全過程跟蹤審計所涉及專業(yè)的培訓(xùn)力度，從源頭上促進(jìn)、提高各審計機(jī)構(gòu)和人員全過程跟蹤審計的業(yè)務(wù)能力水平。其次鼓勵審計機(jī)構(gòu)之間強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，在短期內(nèi)解決各審計機(jī)構(gòu)專業(yè)人員專業(yè)背景單一，實(shí)現(xiàn)各審計機(jī)構(gòu)經(jīng)驗豐富、不同專業(yè)背景人員構(gòu)成的大融合，大幅度提高專業(yè)人員的服務(wù)能力。

（三）加強(qiáng)合同管理，在各參建單位之間建立互饋性工作方式

在對各參建單位進(jìn)行招標(biāo)時，就明示該項目必須進(jìn)行全過程跟蹤審計，各參建單位在跟蹤審計中的職責(zé)，同時在合同中予以明確。首先在項目實(shí)施前召開各參建單位參與的全過程跟蹤審計工作會，明確跟蹤審計內(nèi)容、范圍及要求，強(qiáng)調(diào)各參建單位的審計職責(zé)，這是確保跟蹤審計工作質(zhì)量的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。其次要充分利用實(shí)用、高效、統(tǒng)一的管理信息化手段，構(gòu)建審計信息技術(shù)平臺。各參建單位就須經(jīng)跟蹤審計參與的時間、實(shí)施內(nèi)容、要求在平臺上進(jìn)行發(fā)布，同時各參與單位之間還可利用平臺進(jìn)行工作溝通、管理、交流，審計人員在平臺上進(jìn)行跟蹤審計信息反饋并對平臺進(jìn)行管理，利用信息平臺與各參建單位建立伙伴關(guān)系，實(shí)現(xiàn)跟蹤審計工作信息資源共享，這是確保跟蹤審計工作質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。

四、結(jié)束語

綜上所述，對建筑工程造價進(jìn)行全過程的跟蹤審計工作，需要工作人員結(jié)合具體的工程情況，對多個環(huán)節(jié)進(jìn)行審計，以此貫徹落實(shí)全過程造價控制理念，提高建筑工程建設(shè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高工程建設(shè)資源利用率。在實(shí)際過程中，工作人員要嚴(yán)格把控工程的施工前準(zhǔn)備工作，優(yōu)化工程施工設(shè)計，關(guān)注施工組織規(guī)劃的順利推進(jìn)，實(shí)現(xiàn)工程建設(shè)進(jìn)度與質(zhì)量控制目標(biāo)，充分體現(xiàn)全過程控制理念的優(yōu)越性。