杜昕 物產(chǎn)中大集團(tuán)股份有限公司

稅務(wù)管理就是指在稅收政策合法范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面分析，了解企業(yè)的涉稅項(xiàng)目和履行納稅義務(wù)的節(jié)點(diǎn)，從項(xiàng)目初始階段開展稅務(wù)籌劃工作，盡可能的降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于稅務(wù)管理工作本身具有效益性、合法性的特征，尤其在當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與國(guó)際平臺(tái)接軌的階段，我國(guó)很多集團(tuán)公司在投資業(yè)務(wù)方面已經(jīng)轉(zhuǎn)向“縱橫一體化”的多元發(fā)展態(tài)勢(shì)，企業(yè)的項(xiàng)目投資、收購(gòu)兼并等活動(dòng)都會(huì)涉及稅務(wù)管理工作。

一、集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀

（一）對(duì)稅務(wù)管理認(rèn)知存在偏差

部分集團(tuán)公司存在著稅務(wù)管理意識(shí)淡薄、稅務(wù)管理認(rèn)知偏差等問題，尤其在企業(yè)管理層，由于管理層人員的稅務(wù)管理理念相對(duì)滯后，認(rèn)為稅務(wù)管理工作只是簡(jiǎn)單的稅費(fèi)核算、納稅申報(bào)，往往在出現(xiàn)稅務(wù)問題以后才與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通。這種事后補(bǔ)救的方式嚴(yán)重影響了稅務(wù)管理工作的前瞻性，也影響了管理者決策分析的可靠性[1]。

（二）稅務(wù)管理組織機(jī)構(gòu)缺失

現(xiàn)階段，我國(guó)稅務(wù)管理體系中處于不斷完善與深化的階段，新稅制改革與稅收領(lǐng)域“放管服”，使得當(dāng)前，企業(yè)所處的稅收環(huán)境發(fā)生了巨大的變化；同時(shí)，國(guó)家在引導(dǎo)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的過程中，對(duì)不同領(lǐng)域出臺(tái)了一系列稅收政策，企業(yè)在會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理方面所遵循的準(zhǔn)則差異性越來越大。但從目前情況來看，由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員身兼數(shù)職，在承擔(dān)財(cái)務(wù)管理工作的同時(shí)，還要負(fù)責(zé)稅務(wù)管理工作，沒有充足的時(shí)間和精力去研讀最新出臺(tái)的稅收政策與會(huì)計(jì)法規(guī)，稅務(wù)籌劃能力有限。當(dāng)然，部分集團(tuán)公司也設(shè)置了專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)或崗位，但由于企業(yè)下屬子公司分布較廣，不同地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收政策法規(guī)的解讀方面也存在著差異性。同一涉稅事項(xiàng)可能在不同區(qū)域的處理方式不一致，如果集團(tuán)公司未能對(duì)下屬子公司的涉稅操作和業(yè)務(wù)處理形成統(tǒng)一的規(guī)范，再加上總部人員不熟悉不同領(lǐng)域的稅收政策，在專業(yè)性不足的情況下，很難全面把控集團(tuán)公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）高素質(zhì)稅務(wù)管理人員稀缺

部分集團(tuán)公司存在境外投資項(xiàng)目，稅務(wù)管理人員必須要熟悉項(xiàng)目投資所在地區(qū)的稅收政策。企業(yè)的稅務(wù)管理人員不僅要熟悉國(guó)內(nèi)的稅收法規(guī)，還要對(duì)稅收協(xié)定有一定的了解，便于由境外稅務(wù)人員進(jìn)行溝通；同時(shí)，境外投資涉及關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，需要經(jīng)過協(xié)商以后提前完成預(yù)約定價(jià)，或者與關(guān)聯(lián)企業(yè)簽訂成本分?jǐn)倕f(xié)議，為集團(tuán)公司后續(xù)的稅務(wù)審計(jì)工作提供充分的資料。顯然，一些跨國(guó)投資的集團(tuán)公司對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理工作的專業(yè)性要求更高，如果企業(yè)缺乏相應(yīng)的人員培訓(xùn)機(jī)制，可能會(huì)給投資、收購(gòu)等重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、集團(tuán)企業(yè)優(yōu)化稅務(wù)管理工作的相關(guān)措施

（一）從多個(gè)維度提高稅務(wù)管理意識(shí)

對(duì)于集團(tuán)企業(yè)來說，從多個(gè)角度提升企業(yè)的稅務(wù)管理意識(shí)，需要企業(yè)提前做好稅務(wù)管理水平自我評(píng)估工作，并確定稅務(wù)管理現(xiàn)狀與目標(biāo)，為后續(xù)的稅務(wù)管理工作指明方向。從稅務(wù)意識(shí)角度來說，集團(tuán)企業(yè)的稅務(wù)管理層人員應(yīng)當(dāng)充分了解稅務(wù)管理相關(guān)知識(shí)，提高對(duì)稅務(wù)管理工作的重視程度，在做出重大業(yè)務(wù)決策之前，將稅務(wù)影響作為投資項(xiàng)目可行性考量指標(biāo)之一；同時(shí)，明確稅務(wù)管理目標(biāo)，以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范、稅務(wù)成本控制、投資項(xiàng)目效益最大化為目標(biāo)，基于以上目標(biāo)，將稅務(wù)管理工作融入日常業(yè)務(wù)當(dāng)中，確保稅務(wù)管理工作全面覆蓋企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。從風(fēng)險(xiǎn)控制角度來說，集團(tuán)公司要加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，以稅務(wù)管理小組為核心，對(duì)公司重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步識(shí)別，并編制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)清單，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)內(nèi)部控制管理工作中的重要組成部分，基于風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作[2]。集團(tuán)公司不僅需要總結(jié)歷史經(jīng)驗(yàn)，確定納稅申報(bào)的基本流程與備案資料，還需要利用信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)納稅申報(bào)過程的標(biāo)準(zhǔn)化，企業(yè)審計(jì)部門及管理層都可以利用信息系統(tǒng)實(shí)時(shí)監(jiān)督稅務(wù)遵從情況，從根源上杜絕稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）設(shè)置專業(yè)的稅務(wù)管理組織機(jī)構(gòu)

集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、稅務(wù)管理目標(biāo)等，建立符合企業(yè)管理需求的稅務(wù)管理組織機(jī)構(gòu)。在這一過程中，首先，由于稅務(wù)管理工作本身具備事前規(guī)劃的特征，集團(tuán)企業(yè)的管理層人員在作出重大決策以前，必須要充分考慮到不同投資方式和商業(yè)模式對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理工作的影響?；诖?，集團(tuán)企業(yè)的高級(jí)管理層人員應(yīng)當(dāng)作為稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的決策成員之一，參與企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。其次，在集團(tuán)公司總部設(shè)置獨(dú)立的稅務(wù)管理部門，主要負(fù)責(zé)動(dòng)態(tài)收集稅收政策信息；分析投資業(yè)務(wù)項(xiàng)目涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；分析各領(lǐng)域稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用條件；監(jiān)督企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制措施執(zhí)行現(xiàn)狀；為下屬子公司提供稅務(wù)咨詢服務(wù)；組織開展稅務(wù)申報(bào)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控、投資收購(gòu)項(xiàng)目管理、轉(zhuǎn)讓定價(jià)等日常稅務(wù)管理工作。最后，對(duì)稅務(wù)管理職能進(jìn)行崗位細(xì)化，并在下屬子公司設(shè)置稅務(wù)管理專職崗位，分別負(fù)責(zé)所在企業(yè)的稅務(wù)申報(bào)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)檢查、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控措施制定、涉稅事項(xiàng)溝通、區(qū)域稅務(wù)關(guān)系協(xié)調(diào)等工作。通過明確不同層級(jí)的稅務(wù)管理職能、建立多層級(jí)的稅務(wù)管理組織機(jī)構(gòu)，可以提高稅務(wù)管理工作的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，也能夠?yàn)楹罄m(xù)追責(zé)工作提供制度依據(jù)。

（三）建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系

一方面，集團(tuán)公司可以圍繞自身的核心業(yè)務(wù)編制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)，依據(jù)稅種、業(yè)務(wù)、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)對(duì)手冊(cè)內(nèi)容進(jìn)行劃分。其中，稅種稅務(wù)管理手冊(cè)主要對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)所涉及的關(guān)鍵稅收法規(guī)內(nèi)容進(jìn)行歸集，并明確稅務(wù)成本計(jì)算方式、納稅申報(bào)基本流程、相關(guān)稅收優(yōu)惠政策適用條件、留存資料管理等，主要為稅務(wù)會(huì)計(jì)人員的工作提供詳細(xì)的指導(dǎo)；業(yè)務(wù)稅務(wù)管理手冊(cè)則是以企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的基本流程為節(jié)點(diǎn)，對(duì)稅務(wù)管理要求和涉稅業(yè)務(wù)處理提供一些建議，要求業(yè)務(wù)部門的相關(guān)人員要嚴(yán)格依照此手冊(cè)開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)；重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)則涉及集團(tuán)公司的投資活動(dòng)、融資活動(dòng)、收購(gòu)兼并、資產(chǎn)重組等，主要是對(duì)這一類重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)相關(guān)的稅收政策進(jìn)行歸納和總結(jié)，提醒重大項(xiàng)目實(shí)施過程中關(guān)鍵環(huán)節(jié)的稅務(wù)處理[3]。另一方面，集團(tuán)公司可以定期組織稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)人員開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，對(duì)重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行記錄和分析，并采取相應(yīng)的防范措施。具體來說，稅務(wù)會(huì)計(jì)人員可以采取賬務(wù)抽查、稅收憑證核對(duì)等方式，通過一系列的梳理、調(diào)查、復(fù)核等方式，選定目標(biāo)公司對(duì)其業(yè)務(wù)前端的涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估與監(jiān)管，從稅務(wù)虧損彌補(bǔ)期限、稅負(fù)率、所得稅占比等指標(biāo)分析下屬公司的稅務(wù)管理成效，并評(píng)定等級(jí)，不斷完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

（四）加強(qiáng)對(duì)涉稅人員的日常培訓(xùn)

為了積極適應(yīng)當(dāng)前的稅收環(huán)境，集團(tuán)公司還需要以涉稅人員為主體，組織開展專業(yè)技能培訓(xùn)工作，全面提高稅務(wù)會(huì)計(jì)人員的管理水平。具體來說，集團(tuán)企業(yè)可以通過專家講座、同行交流、向第三方機(jī)構(gòu)咨詢、定期組織考核等方式，增強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力；同時(shí)，為了確保社會(huì)人員樹立長(zhǎng)效的學(xué)習(xí)理念，集團(tuán)公司還可以采取完善獎(jiǎng)懲機(jī)制的方式，將稅務(wù)管理工作實(shí)施成效納入涉稅人員績(jī)效考核范疇之內(nèi)，調(diào)動(dòng)稅務(wù)管理相關(guān)人員的工作積極性。另外，由于集團(tuán)公司的稅務(wù)數(shù)據(jù)處理量較大，企業(yè)還可以利用信息化系統(tǒng)輔助稅務(wù)管理工作的開展，包括增值稅發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證、銷項(xiàng)稅數(shù)據(jù)核對(duì)等，在信息系統(tǒng)內(nèi)處理稅務(wù)數(shù)據(jù)采集、納稅申報(bào)表編制等工作，有效提高稅務(wù)信息的真實(shí)性，也能夠減輕稅務(wù)會(huì)計(jì)人員的工作壓力。

三、結(jié)語

綜上所述，對(duì)于集團(tuán)企業(yè)來說，經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)展、投資領(lǐng)域擴(kuò)張，必然會(huì)影響到企業(yè)的稅務(wù)管理工作。因此，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到自身在稅務(wù)管理工作中存在的問題，通過提高稅務(wù)管理意識(shí)、設(shè)置稅務(wù)管理組織機(jī)構(gòu)、建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系、加強(qiáng)涉稅人員日常培訓(xùn)等方式，全面提升企業(yè)的稅務(wù)管理水平，確保企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)。