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“營(yíng)改增”背景下的最大優(yōu)勢(shì)是降低了重復(fù)繳稅的現(xiàn)象，促進(jìn)了社會(huì)的良性循環(huán)，降低企業(yè)的賦稅[1]?！盃I(yíng)改增”作為我國(guó)近年來(lái)較為重要的稅收政策措施，自全面實(shí)施后，一方面企業(yè)能夠借助國(guó)家響應(yīng)啊的稅收杠桿政策進(jìn)一步環(huán)節(jié)企業(yè)的賦稅負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展；另一面有利于在全球經(jīng)濟(jì)波動(dòng)下促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展[2]。制造業(yè)企業(yè)怎么樣使用國(guó)家稅收改革政策降低自身稅負(fù)，良好推動(dòng)企業(yè)納稅籌劃工作將具備較為重要的實(shí)踐意義與價(jià)值。

一、“營(yíng)改增”對(duì)制造企業(yè)產(chǎn)生的影響

制造業(yè)企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品、所提供的服務(wù)會(huì)被征收稅目，因此會(huì)出現(xiàn)重復(fù)收稅的情況[3]。稅收改革之后，這種現(xiàn)象得到了有效的緩解，極大的緩解了服務(wù)型制造業(yè)的賦稅壓力，有針對(duì)性地對(duì)于制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本起到降低作用，促進(jìn)了制造業(yè)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。因此可以看出來(lái)，“營(yíng)改增”政策對(duì)制造業(yè)企業(yè)引導(dǎo)扶持的積極作用。

在制造業(yè)中，主要包括主營(yíng)業(yè)務(wù)和次要業(yè)務(wù)，主營(yíng)業(yè)務(wù)為產(chǎn)品制造，次要業(yè)務(wù)為服務(wù)，次要業(yè)務(wù)在企業(yè)中也起著重要作用。當(dāng)制造公司分離次要業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)出現(xiàn)稅款不能相互抵扣的現(xiàn)象，這會(huì)給企業(yè)增加賦稅負(fù)擔(dān)，出現(xiàn)稅負(fù)重復(fù)收取的現(xiàn)象。但是實(shí)行“營(yíng)改增”政策后，企業(yè)可以?xún)?yōu)化自身業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，把次要業(yè)務(wù)分離出去，讓企業(yè)呈現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)和次要業(yè)務(wù)分離的現(xiàn)象。這對(duì)企業(yè)產(chǎn)生積極的促進(jìn)作用，不僅可以?xún)?yōu)化制造業(yè)企業(yè)的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，還可以有效管理企業(yè)業(yè)務(wù)，避免重復(fù)收稅的情況，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力提升。這是因?yàn)樵诟母锏挠绊懴?，公司可以在其主營(yíng)業(yè)務(wù)中投入大量資源，例如技術(shù)、資金和管理，這有助于增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力因此，“營(yíng)改增”對(duì)制造業(yè)公司稅收計(jì)劃的影響也體現(xiàn)在激勵(lì)制造業(yè)公司進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新方。

二、營(yíng)改增背景下的制造企業(yè)納稅籌劃方法

按照增值稅改革的要求，生產(chǎn)企業(yè)必須了解增值稅改革的原則和意，科學(xué)學(xué)習(xí)稅收籌劃的戰(zhàn)略，減輕生產(chǎn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)成本，才能充分實(shí)現(xiàn)增值稅改革的效果，增強(qiáng)公司的核心競(jìng)爭(zhēng)力。實(shí)施增值稅改革的最終目的是減輕企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)現(xiàn)代化升級(jí)，為此，應(yīng)采用科學(xué)的稅收籌劃方法，發(fā)揮增值稅改革的作用。

（一）選擇合理的納稅人

在新時(shí)期，制造企業(yè)繳納相應(yīng)的增值稅時(shí)，其納稅的金融通常會(huì)受到較多因素的影響，對(duì)于納稅人員的身份而言，增值稅的納稅人通常是以小規(guī)模、一般納稅人為主，但是前者并不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，后者可以扣除增值稅購(gòu)置稅，應(yīng)納稅期限和應(yīng)支付的增值稅已超過(guò)稅務(wù)局設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)。在增值稅改革下的稅收籌劃中，需要仔細(xì)的對(duì)納稅人的身份進(jìn)行選擇。同時(shí)，由于生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)原材料及產(chǎn)品的相應(yīng)數(shù)量較大，因此在進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣方面能夠產(chǎn)生良好的效果，即使小規(guī)模的納稅人可以帶來(lái)相對(duì)正確和準(zhǔn)確的稅收信息，也應(yīng)避免選擇小規(guī)模的稅收，并按規(guī)定計(jì)算適用的稅額。

（二）優(yōu)化銷(xiāo)項(xiàng)稅的籌劃工作

在增值稅改革下，當(dāng)制造公司制定稅收計(jì)劃時(shí)，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣、差額征稅以及稅務(wù)抵減的影響很大，所以可以通過(guò)優(yōu)化銷(xiāo)項(xiàng)稅的方法，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。具體措施可以利用差額征稅來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。制造業(yè)企業(yè)要清楚了解稅收項(xiàng)目和征稅率的關(guān)系，時(shí)刻關(guān)注稅率浮動(dòng)，在進(jìn)行核算的時(shí)候，要把之前的業(yè)務(wù)和票據(jù)整合清楚，以保障已開(kāi)發(fā)票與實(shí)際業(yè)務(wù)的一致，從而控制稅收的風(fēng)險(xiǎn)。其次，籌劃和計(jì)算營(yíng)業(yè)稅來(lái)實(shí)現(xiàn)“差額征稅”目標(biāo)。

（三）優(yōu)化進(jìn)項(xiàng)稅的稅收籌劃

在增值稅改革的背景下，制造業(yè)企業(yè)不僅可以使用銷(xiāo)項(xiàng)稅減少稅額，還可以利用進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)控制稅收成本，提升制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效果。但是在實(shí)際情況上，制造企業(yè)通常會(huì)對(duì)可抵扣的項(xiàng)目、不可抵扣的項(xiàng)目產(chǎn)生混淆，所以，優(yōu)化企業(yè)的稅目籌劃范圍是非常必要的。首先，企業(yè)要清楚知道合作方的納稅人性質(zhì)，選擇合適的合伙人以及選擇能夠開(kāi)具應(yīng)對(duì)的增值稅發(fā)票，從而可以獲得相應(yīng)的價(jià)值與作用為進(jìn)項(xiàng)稅額減免和稅收管理增加稅額發(fā)票。第二，在實(shí)際業(yè)務(wù)流程中，充分掌握企業(yè)的抵扣額，區(qū)分可以抵扣的額度以及不能抵扣的額度，進(jìn)而更好地處理制造企業(yè)與所得稅相關(guān)的問(wèn)題。例如，在制造企業(yè)資產(chǎn)固定的情況下，如果對(duì)折舊進(jìn)行加速，其也將會(huì)加速固定資產(chǎn)的折舊，并導(dǎo)致提升資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移速度，減少了公司必須繳納的稅款，有助于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率，促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的目的。但是，如果是新公司，其應(yīng)當(dāng)歸屬于過(guò)去一年的虧損，而選擇對(duì)折舊進(jìn)行加速時(shí)，如果隨后的利潤(rùn)不足或延長(zhǎng)了利潤(rùn)周期，先前的損失將不會(huì)得到補(bǔ)償，反而會(huì)給公司帶來(lái)?yè)p失。

三、總結(jié)

在我國(guó)實(shí)施增值稅稅制改革后，對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有很多積極意義。在增值稅改革的背景下，制造業(yè)企業(yè)可以積極籌劃企業(yè)納稅方法，真正發(fā)揮企業(yè)的納稅籌劃能力，有效降低企業(yè)的稅收壓力，促進(jìn)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的增加。針對(duì)制造企業(yè)的稅收籌劃具體方法與措施而言，其應(yīng)當(dāng)通過(guò)對(duì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的強(qiáng)化管理與有效防范，科學(xué)合理的選擇納稅人，有效降低稅收負(fù)擔(dān)。