申彥 山西省投資集團(tuán)國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有限公司

應(yīng)收賬款是企業(yè)還沒(méi)有實(shí)際到賬的資金，應(yīng)收賬款可以幫助企業(yè)開(kāi)拓市場(chǎng)，促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展，但是應(yīng)收賬款的存在也會(huì)影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，如果出現(xiàn)大量的應(yīng)收賬款不能及時(shí)回收，不僅會(huì)影響企業(yè)的資金流，也會(huì)影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因此企業(yè)經(jīng)營(yíng)者必須要重視應(yīng)收賬款工作的開(kāi)展，積極采取措施來(lái)減少壞賬的發(fā)生，降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。

一、應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響

1.應(yīng)收賬款有助于提高企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)量。隨著企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，一些企業(yè)為了吸引更多的客戶(hù)，只能采取信用式銷(xiāo)售方式以提高產(chǎn)品與服務(wù)收入，它通過(guò)制定信用政策，對(duì)不同資信的客戶(hù)在不同時(shí)間規(guī)定了還款的額度。應(yīng)收賬款的形成一方面可以提高企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)量，使產(chǎn)品迅速地占領(lǐng)市場(chǎng)，另一方面可以使一些短期無(wú)資金的采購(gòu)方可以及時(shí)地獲得產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，如果管理得當(dāng)，采購(gòu)方將能夠按照足額地償還貨款。

3.應(yīng)收賬款虛增了企業(yè)當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)。按照目前的利潤(rùn)表看，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中包含了企業(yè)尚未形成當(dāng)期現(xiàn)金流入的賒銷(xiāo)收入，這樣將使利潤(rùn)表中的稅前、稅后利潤(rùn)只是會(huì)計(jì)上的利潤(rùn)，無(wú)法形成企業(yè)可支配的實(shí)際利潤(rùn)。因此，利潤(rùn)表中的利潤(rùn)只有在應(yīng)收賬款真實(shí)回收時(shí)，才是真實(shí)反映企業(yè)盈利能力的指標(biāo)。報(bào)表使用人如果僅根據(jù)利潤(rùn)表中的會(huì)計(jì)利潤(rùn)就對(duì)企業(yè)盈利能力作出判斷，被報(bào)表上令人心動(dòng)的數(shù)字所迷惑，就不可能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況作全面和準(zhǔn)確的分析。如果投資者僅憑表面賬務(wù)數(shù)據(jù)作決策，就極可能陷入盲目的境地，造成決策失誤帶來(lái)?yè)p失。

3.應(yīng)收賬款促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增大。企業(yè)應(yīng)收賬款的長(zhǎng)期存在會(huì)給企業(yè)帶來(lái)更大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，所以為了解決應(yīng)收賬款造成的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要認(rèn)真分析其形成的原因，結(jié)合原因來(lái)制定管控措施。首先，隨著企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)的增大，企業(yè)為了獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益，就會(huì)重視市場(chǎng)的開(kāi)拓，提高市場(chǎng)占有份額。目前許多企業(yè)都會(huì)采取各種措施來(lái)開(kāi)展市場(chǎng)，如開(kāi)展價(jià)格戰(zhàn)、提高產(chǎn)品質(zhì)量、提高服務(wù)的比重、采用賒銷(xiāo)的方式等，這些方式都可以幫助企業(yè)開(kāi)拓市場(chǎng)。賒銷(xiāo)是最常見(jiàn)的信用政策，可以快速地提高企業(yè)的銷(xiāo)售量，提高企業(yè)的市場(chǎng)占有份額，但是隨著賒銷(xiāo)數(shù)量的增多，企業(yè)的應(yīng)收賬款數(shù)額就會(huì)不斷增大，如果企業(yè)無(wú)法如期回收應(yīng)收賬款，輕則影響企業(yè)的資金流，重則導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)資金鏈斷裂的現(xiàn)象，直接影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀分析

應(yīng)收賬款的日常管理主要包括信用審批、客戶(hù)資信調(diào)查與檔案記錄、應(yīng)收賬款催收及壞賬風(fēng)險(xiǎn)防范等一系列的工作，其管理效率與水平是衡量企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作是否到位的重要標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)收賬款的大量增加使企業(yè)銷(xiāo)售活動(dòng)占用了大量的流動(dòng)資金，使企業(yè)再生產(chǎn)出現(xiàn)資金短缺，同時(shí)，應(yīng)收賬款的催收、對(duì)賬等工作也需要財(cái)務(wù)人員付出極大的工作量。目前，造成企業(yè)產(chǎn)生大量應(yīng)收賬款的主要原因有：一是企業(yè)銷(xiāo)售人員為了完成產(chǎn)品（服務(wù)）業(yè)績(jī)，以墊付款項(xiàng)為交換條件促使銷(xiāo)售的實(shí)現(xiàn)。二是個(gè)別的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了美化財(cái)務(wù)報(bào)表，通過(guò)增加賒銷(xiāo)的比例，使企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)逐年增加，完全忽視應(yīng)收賬款現(xiàn)金流動(dòng)情況，從而達(dá)到申報(bào)條件的目的。這樣的管理理念將使企業(yè)應(yīng)收賬款出現(xiàn)大量的壞賬，如果不對(duì)其進(jìn)行有效的管理，將阻礙著企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

目前，多數(shù)企業(yè)在應(yīng)收賬款日常管理中存在著如下的問(wèn)題：一是多數(shù)的企業(yè)銷(xiāo)售人員在實(shí)現(xiàn)了銷(xiāo)售業(yè)務(wù)后，沒(méi)有投入精力與客戶(hù)應(yīng)收賬款余額進(jìn)行對(duì)賬，財(cái)務(wù)人員也未能給予對(duì)賬工作必要的提醒，使企業(yè)一些賬齡非常長(zhǎng)的應(yīng)收賬款最終成為壞賬，給企業(yè)增加了一定的壞賬風(fēng)險(xiǎn)，并降低了企業(yè)資金的使用效率。二是長(zhǎng)期存在大量未收回賬款。企業(yè)財(cái)務(wù)人員未能與銷(xiāo)售人員定期對(duì)各個(gè)應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析，對(duì)于長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收賬款也未能積極組織進(jìn)行催收，這樣將造成企業(yè)壞賬風(fēng)險(xiǎn)極大地增加。同時(shí)，個(gè)別的銷(xiāo)售人員在私下收到貨款時(shí)，未能將支票、匯票等收款憑據(jù)交與財(cái)務(wù)部門(mén)入賬，極易造成資金被挪用。三是未對(duì)信用賒銷(xiāo)進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徟６鄶?shù)企業(yè)為了迅速地提高銷(xiāo)售收入，未建立信用審批機(jī)制，在未對(duì)擬賒銷(xiāo)客戶(hù)進(jìn)行資信調(diào)查及未獲得相應(yīng)級(jí)別領(lǐng)導(dǎo)審批的前提下，由銷(xiāo)售人員直接決定給予客戶(hù)信用銷(xiāo)售，極大地增加了企業(yè)應(yīng)收賬款壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。

三、強(qiáng)化企業(yè)應(yīng)收賬款管理的具體對(duì)策

1.建立健全企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度。首先，企業(yè)應(yīng)成立信用審批機(jī)構(gòu)，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)每個(gè)客戶(hù)的資信進(jìn)行調(diào)查、信息更新，更重要的是對(duì)銷(xiāo)售部門(mén)提交的賒銷(xiāo)申請(qǐng)，按照信用審批流程及分析情況作出是否賒銷(xiāo)的意見(jiàn)，只有信用審批后銷(xiāo)售人員才能與賒銷(xiāo)客戶(hù)簽訂合同。同時(shí)，應(yīng)收賬款在設(shè)置明細(xì)科目時(shí)，應(yīng)以賒銷(xiāo)客戶(hù)作為分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)，銷(xiāo)售人員與財(cái)務(wù)人員應(yīng)針對(duì)不同賒銷(xiāo)客戶(hù)建立信用檔案，定期對(duì)企業(yè)資信情況進(jìn)行調(diào)查、修改。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)定期對(duì)大額、長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收賬款進(jìn)行清理，包括編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，為銷(xiāo)售人員、管理層制定下一步催收計(jì)劃、方案提供第一手資料。其次，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度中不相容崗位分離制度，例如，將銷(xiāo)售人員、簽訂合同及信用審批、資金記錄等崗位分別由不同的工作人員擔(dān)任，避免因一人掌管資金辦理全部權(quán)力而出現(xiàn)貨款回收不入賬或擅自對(duì)客戶(hù)進(jìn)行賒銷(xiāo)等行為的發(fā)生。最后，內(nèi)部控制制度中的內(nèi)部審計(jì)可以幫助企業(yè)財(cái)務(wù)人員及時(shí)地發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理及會(huì)計(jì)核算中的漏洞，幫助企業(yè)強(qiáng)化應(yīng)收賬款日常管理，避免企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)貪污舞弊行為。

2.建立賒銷(xiāo)客戶(hù)資料信息平臺(tái)。企業(yè)應(yīng)在ERP信息平臺(tái)、互聯(lián)網(wǎng)及大數(shù)據(jù)等信息化技術(shù)基礎(chǔ)上，建立賒銷(xiāo)客戶(hù)信用電子檔案，由銷(xiāo)售人員詳細(xì)地錄入客戶(hù)地址、社會(huì)信用代碼、法人及聯(lián)系方式等基礎(chǔ)信息，還應(yīng)由財(cái)務(wù)人員對(duì)賒銷(xiāo)客戶(hù)各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，例如，應(yīng)對(duì)客戶(hù)的資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、凈利潤(rùn)及資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等財(cái)務(wù)指標(biāo)給予關(guān)注，并向銷(xiāo)售人員提供具有參考價(jià)值的分析結(jié)論，避免銷(xiāo)售人員由于盲目賒銷(xiāo)而出現(xiàn)壞賬。在此基礎(chǔ)上，銷(xiāo)售人員與財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)客戶(hù)信息檔案進(jìn)行日常的維護(hù)，并將不同客戶(hù)按照資信條件進(jìn)行分級(jí)管理，其目的在于為客戶(hù)制定適當(dāng)?shù)男庞脳l件、信用額度、信用期限和現(xiàn)金折扣等。對(duì)于長(zhǎng)期拖欠、信用等級(jí)較低的客戶(hù)，財(cái)務(wù)部門(mén)需重點(diǎn)監(jiān)控并及時(shí)向單位領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，及時(shí)調(diào)整其信用等級(jí)，相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)需配合財(cái)務(wù)部門(mén)采取催收措施。

3.強(qiáng)化應(yīng)收賬款的日常管理。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)樹(shù)立起應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)，通過(guò)強(qiáng)化信用管理，降低企業(yè)應(yīng)收賬款無(wú)法收回的風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)更加地真實(shí)。企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化對(duì)應(yīng)收賬款的日常管理，對(duì)各個(gè)客戶(hù)進(jìn)行信用評(píng)級(jí)、分析，通過(guò)分析為銷(xiāo)售人員制定銷(xiāo)售政策提供依據(jù)，也可作為銷(xiāo)售人員進(jìn)行貨款催收的主要參考指標(biāo)。財(cái)務(wù)人員還應(yīng)對(duì)當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行影響因素評(píng)估，充分考慮應(yīng)收賬款無(wú)法回收的風(fēng)險(xiǎn)。首先，財(cái)務(wù)人員應(yīng)將當(dāng)期銷(xiāo)售商品實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金收入除以平均的應(yīng)收賬款余額，該比例越低則說(shuō)明企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入資金回籠的速度很慢，企業(yè)應(yīng)繼續(xù)強(qiáng)化對(duì)應(yīng)收賬款的日常管理，通過(guò)信用審批、強(qiáng)化催收等方式加速應(yīng)收賬款回籠。其次，企業(yè)銷(xiāo)售人員與財(cái)務(wù)人員應(yīng)共同做好應(yīng)收賬款的催收工作，從思想上提高對(duì)貨款催收的重視程度，并可通過(guò)制定現(xiàn)金折扣政策來(lái)鼓勵(lì)客戶(hù)提前還款，也可以采取日常催討的方式，盡快地收回被其他企業(yè)拖欠的款項(xiàng)；再次，做好應(yīng)收賬款的監(jiān)控工作，應(yīng)收賬款的監(jiān)控應(yīng)當(dāng)包括賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的發(fā)生、款項(xiàng)的收回、逾期風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等各個(gè)環(huán)節(jié)以及債務(wù)人信用狀況的變化。