虞海霞 成都市金牛國有資產投資經營集團有限公司

自2009年起引入的增值稅改革，到之后營業(yè)稅向增值稅的改革的實現，為我國相關企業(yè)的平穩(wěn)運行和有效收益打開了全新的發(fā)展道路，在此之后實現了營業(yè)稅向增值稅的改革，這份改變不僅標志著我國稅制的有力發(fā)展，對我國經濟發(fā)展也是一次空前的重大轉變，對我國國有企業(yè)的稅負壓力起到了有效的減緩作用，也為國有企業(yè)未來的基礎發(fā)展積累了更多的成本。然而當下仍存在著一份嚴峻的時代問題，如何真正處理好當地地區(qū)稅收的相關政策和企業(yè)之間的主要矛盾，國有企業(yè)要想在增值稅改革的浪潮之中維護好自身利益，就要首先明確分析好增值稅對自身企業(yè)帶來的利弊因素，以下就我國增值稅的改革意義及對國有企業(yè)的會計核算與稅負的影響進行進一步的研究。

一、增值稅改革現況

隨著我國社會經濟的快速發(fā)展，2009年，我國開始正式實施《增值稅暫行條例》，增值稅暫行條例中提出，將原先的生產型增值稅往消費型增值稅逐步轉變，在進行變革的過程中，增值稅在消費型方面的應用，極大的改善了過去稅務重復收取的弊端，有效減輕了企業(yè)在稅負方面的壓力，大大節(jié)省了企業(yè)自身的運營資本。2018年3月，我國召開的國務院常務會議中對如何深化增值稅改革措施有力積極明確的方向，主要為當前的市場主體減緩稅負壓力。且會議上提出，以往推行增值稅改革的五年里，累計減少稅負2.1萬億元。并指出，在這個基礎上我國仍需進一步加強稅收制度完善，加大對制造業(yè)、小微企業(yè)、國有實體企業(yè)等的基本支持，為我國的市場經濟壓力做好減負工作。

通過增值稅的改革，傳統意義上的市場經濟結構在形式上發(fā)生了極大轉變，我國在以往的稅收政策規(guī)定里，明確企業(yè)對于營業(yè)稅的繳納義務與責任，自從2009年增值稅改革后，開始向著增值稅方向發(fā)展；2012年我國開始了由營業(yè)稅向增值稅的改革的試點工作，在改革初始階段時我國僅采用了部分地區(qū)試點的形式，在增值稅與營業(yè)稅之間出現的相互抵扣的矛盾上取得了相對有效的成果；在2013年正式開始整個國家范圍內推行試點工作，到了2016年，我國金融業(yè)、生活服務業(yè)、建筑業(yè)、房地產業(yè)等行業(yè)已經基本實現了營業(yè)稅向增值稅的全方位轉變。

二、增值稅改革對國有企業(yè)會計核算的影響分析

（一）對國有企業(yè)固定資產的影響

我國增值稅改革在取得階段性的成果之后，對于企業(yè)固定資產的投資有很大的影響，因此，企業(yè)對自身必需的固定資產購置進項稅額首當其沖推行了改革，包括如交通運輸業(yè)的運輸工具，機械生產設備等一系列與企業(yè)日常生產相關的機械設備。在推行的新固定資產購置進項稅額稅收政策中提出，企業(yè)可以將購置固定資產的進項稅額與當期銷項稅額進行合并，并且可以抵扣一部分，如此一來，企業(yè)在開始固定資產購置進項稅額便可以不再歸納入企業(yè)的固定資產成本當中，通過該政策的下發(fā)，固定資產的購置成本與公司固有的經營成本便徹底分離開來，在根本上減輕了企業(yè)后期在計算累計折舊和計算稅費等相關會計核算的巨大壓力，同時在大幅上提高了企業(yè)的會計核算的難易程度和精確性，真正的實現對國有企業(yè)在固定資產上的資金消耗。

（二）對國有企業(yè)整體財務核算的影響

我國在實施增值稅改革中最重要解決的一項政策是企業(yè)購置固定資產項目同企業(yè)會計核算項目中進項稅額兩者之間相互抵扣這一政策，是增值稅改革的一大亮點，真正有效的解決了以往傳統發(fā)展中由于企業(yè)在購置生產設備等固定資產上造成的資金鏈斷裂的問題，根本上保障了企業(yè)自身的健康運行和快速生產。同時，增值稅本身與企業(yè)的有效收益成果兩者上并不形成根本上的聯系責任，屬于一種企業(yè)運行核算外的價外稅，反而只與企業(yè)當下的運行需求和相關工作進度聯系頗深，因此，也省去了我國之前稅收工作中發(fā)生的稅收重復性的問題。

此外，對于企業(yè)發(fā)展而言，增值稅的改革起到了一定意義上的幫助，同時也是有一些阻礙的，在企業(yè)未來的運行發(fā)展過程中，購置固定資本對會計科目進項稅額的抵扣問題需要納入重點考察范圍，在對整體企業(yè)相關收入進行會計具體計算時，銷項稅額需要如數納入到企業(yè)的稅務款目中，如此計算之下，在企業(yè)之后的整體會計核算處理中可以推出，增值稅的加入對企業(yè)的最終利潤造成了一定的損失。

（三）對企業(yè)負債情況的影響

增值稅的改革不但對企業(yè)固定資產購置方面帶來了一定的影響，企業(yè)的固定資產也可以在進項稅額中予以抵扣。在企業(yè)核算一般資產情況時，固定資產是計算資產負債的一項關鍵性數據，所以，增值稅的改革對企業(yè)購置的固定資產的影響，在一定程度上也造成了對企業(yè)后期負債表的影響。由此可以得出，增值稅改革對企業(yè)的資產負債率存在著至關重要的影響。

除此以外，我國在實現營業(yè)稅向增值稅改革后，企業(yè)在計算自身不動產以及無形資產時，相關會計工作人員入賬會采取不含無形資產與不動產的營業(yè)稅，按照此種方式計算的負債表，會出現企業(yè)的不動資產和無形資產在前期和后期較大的差異化，如果繼續(xù)實施之前的稅收政策，無形資產和固定資產最后得到的余額的差距也會呈現出完全不同的情況。因此，在企業(yè)核算的資產負債表 中，應交稅費也是其中必包含的一項數據，由于營改增的實現，企業(yè)會計核算人員在計算有資產負債表中計算應交稅費時，應交營業(yè)稅這一科目便會被忽略不計，所以企業(yè)核算的資產負債表最終所呈現的應交稅費期末余額會相較以往相比有所減少。

（四）對國有企業(yè)現金鏈平衡的影響

在企業(yè)銷售額中，價外稅一般不會包含在其中，因此在企業(yè)經營的也許范圍之內，產品在含稅后的價格在企業(yè)的相關主營業(yè)務收入中無法具體呈現出來，如果想要了解清楚具體銷售額里所包含的具體稅費，需要聯系相關工作管理人員對各項稅款情況進行統計核算，由此可知，在實現營改增后，會計核算工作對企業(yè)利潤表的最終形成起到了基礎的影響作用。因此，相關會計工作人員在核算企業(yè)最終發(fā)展所收獲的具體利潤時，主要是從運營收入、營業(yè)稅金降低程度、經營成本比例變化情況等計算企業(yè)在發(fā)展過程中所收獲的相關利潤。

企業(yè)在采用營業(yè)稅時，一些從消費者中獲取到的資產收入和利潤時無法通過現金流的形式有效的體現出來，現金流能體現的信息僅僅是企業(yè)納稅人當前應該在經營中上實際繳的增值稅，所以，工作人員在根據營業(yè)稅進行相關營業(yè)利潤記錄時，也只能通過表面形式上展示出利潤表的增改變化，在實現我國營業(yè)稅向增值稅改進后，是可以了解到具體現金流的變化，并且根據體現的現金流的變化情況進一步對企業(yè)經營現狀采取相關的優(yōu)化措施。

三、增值稅對國有企業(yè)稅負的影響

（一）對不同類型企業(yè)稅負的影響

在不同的行業(yè)下，不同規(guī)模的企業(yè)所采取的納稅制度是不同的，因此在營改增的過程中，各個種類的企業(yè)稅負所受到的影響也有所差異。增值稅改革之后，一部分企業(yè)獲得了根本上的稅負減輕，然而也有一些實體企業(yè)在國家實行增值稅改革之后大大增加了稅負壓力。以服務行業(yè)來說，在我國傳統服務行業(yè)的稅收制度中，重復征稅現象問題極為頻繁，在我國實現了增值稅改革政策之后，服務類型的企業(yè)真正的避免了服務行業(yè)的部分稅負弊端，且對整個行業(yè)的利潤帶來了全面提升。

（二）增值稅對不同類型的納稅人的影響

我國當前增值稅改革背景下，通過獲取增值稅專用發(fā)票，納稅人可以進行部分進項稅額的抵扣，一般來說越多的進項稅額抵扣，企業(yè)在稅額支付方面就會相對越小，而企業(yè)的稅額與納稅人的稅額是成正比的，以致納稅人的稅負就會越輕。通過對增值稅相關政策的研究，當前增值稅政策規(guī)定下對小部分納稅人所征收的稅率是3%，與過去的營業(yè)額與稅收比例相乘所得到的營業(yè)稅相比，出現大幅度減少。由此可見，我國當前所使用的計算征稅值的方式會降低小部分納稅人的稅負。

綜上所述，增值稅的改革不但可以減輕了小規(guī)模納稅人的稅務負擔，而且可以有效的減輕企業(yè)的稅負壓力。因此，企業(yè)如果想要收獲更豐富的經驗利潤和發(fā)展，應當積極思考分析增值稅政策對于企業(yè)有利的一面，從自身企業(yè)的類型和性質為出發(fā)點，不斷對企業(yè)的經營策略進行完善和調整，從而更好地提升企業(yè)的收益。