□文/儀秀琴 楊 欣

（黑龍江八一農(nóng)墾大學 黑龍江·大慶）

［提要］ 隨著經(jīng)濟全球化及我國社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，制造企業(yè)發(fā)展壓力十分巨大，傳統(tǒng)方式的預算管理對企業(yè)的長遠發(fā)展具有一定的阻礙作用，現(xiàn)階段的全面預算管理過于追求短期利益，存在著預算目標與公司戰(zhàn)略不匹配、預算組織機構設置不完善、預算執(zhí)行不到位、預算考評與獎懲機制不健全等問題?；诖?，本文從戰(zhàn)略角度出發(fā)對制造企業(yè)的預算管理進行分析與探討，并指出戰(zhàn)略視角下制造企業(yè)全面預算管理的具體實施途徑，期望能夠為制造企業(yè)提升預算管理水平提供有價值的參考。

一、引言

隨著全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展，我國企業(yè)要想在競爭日益激烈的環(huán)境中持續(xù)健康地生存發(fā)展下去，務必要提升自身的綜合實力、突出自己的核心競爭力。我國作為一個制造業(yè)大國，如何在瞬息萬變的市場環(huán)境中提高綜合實力，謀求長期發(fā)展，是每個企業(yè)所面臨的機遇與挑戰(zhàn)。全面預算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，更好地制定和完善其制度對提升企業(yè)市場競爭力大有裨益。然而，在實踐過程中，還有許多企業(yè)更加看重即時利益，沒有將企業(yè)戰(zhàn)略和全面預算進行充分結合，忽視了企業(yè)的長期發(fā)展，使預算很難扮演好其戰(zhàn)略導向的角色。

近幾年來，從戰(zhàn)略視角出發(fā)對全面預算管理進行研究已成為理論界的主流方向，許多學者也更加重視預算管理與戰(zhàn)略目標相結合的實際應用。王琳（2018）以公立醫(yī)院為例，對其構建基于戰(zhàn)略地圖的全面預算管理體系進行了探索研究。石麗娟（2019）以大眾報業(yè)集團為例，認為企業(yè)當前的預算管理現(xiàn)狀容易導致短視行為，并從戰(zhàn)略視角出發(fā)對企業(yè)全面預算管理的模式進行了深入分析。王化成、陳妤琨（2020）等學者以鐵路運輸企業(yè)為例，介紹了戰(zhàn)略導向全面預算管理體系在企業(yè)中的實際應用，為優(yōu)化企業(yè)資源配置，提升市場綜合競爭力提供一些參考。制造企業(yè)的產(chǎn)、供、銷、研等各環(huán)節(jié)緊密合作，業(yè)務流程比較復雜，對預算管理的要求較高，因此本文從戰(zhàn)略視角出發(fā)，對制造企業(yè)全面預算管理進行探究，以期實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，提高市場綜合競爭力，促進企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

二、制造企業(yè)傳統(tǒng)預算管理的局限性

（一）預算目標與公司戰(zhàn)略不匹配。全面預算管理是以戰(zhàn)略目標為導向，企業(yè)在實施過程中應遵循戰(zhàn)略導向原則，多數(shù)企業(yè)雖然加深了對預算管理重要性的認知，但實際應用中卻存在預算目標與公司戰(zhàn)略不匹配的現(xiàn)象。對制造企業(yè)來說，其經(jīng)營管理工作與外部市場環(huán)境息息相關，對宏觀政策的變動也較為敏感，因此預算管理工作必須與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃保持一致，才能對企業(yè)的投資決策和運營管理起到導向作用。但目前，部分制造業(yè)企業(yè)在設置預算目標、編制預算內(nèi)容等環(huán)節(jié)中，缺乏對企業(yè)整體戰(zhàn)略規(guī)劃的考慮，過度追求短期經(jīng)濟利益而沒有考慮到預算管理的實用性和科學性，這使得預算執(zhí)行與企業(yè)發(fā)展目標產(chǎn)生矛盾，無法有效支撐企業(yè)形成核心競爭力。

（二）預算組織機構設置不完善。《公司法》中明文規(guī)定，企業(yè)董事會負責編制企業(yè)年度財務預算，股東大會負責審議預算的編制。然而，在實際應用中沒有按《公司法》的規(guī)定來執(zhí)行預算的制造企業(yè)占了絕大部分，董事會只負責了戰(zhàn)略目標的制定，而財務預算的任務則交由其他職能部門負責，沒有將企業(yè)所有部門和員工融入到預算管理工作當中，導致公司預算管理無法實現(xiàn)全面性，預算工作效率低下，預算效果不理想；同時制造企業(yè)大多注重研發(fā)生產(chǎn)、成本控制，忽視了預算組織體系的重要性，導致預算數(shù)據(jù)不全面，對預測企業(yè)未來的經(jīng)營狀況具有一定的阻礙，有的企業(yè)甚至沒有設置相關的預算管理和監(jiān)控部門，使公司的預算管理成為了形式主義，缺乏預算管理的專業(yè)性、權威性。

（三）預算執(zhí)行不力、監(jiān)管不嚴。當企業(yè)根據(jù)預算目標實施各項經(jīng)營活動時，首先應將實際執(zhí)行的效果與預算目標進行對比分析，發(fā)現(xiàn)在實際應用過程中存在的偏差，然后進行及時的調(diào)整和修改。但現(xiàn)實情況下，絕大部分制造企業(yè)的預算執(zhí)行者都是公司底層的員工，他們在執(zhí)行預算時往往當成工作任務，沒有將其與公司戰(zhàn)略相結合，缺乏從戰(zhàn)略角度思考預算的思維，導致在實施預算控制時缺少預算執(zhí)行的反饋環(huán)節(jié)，使公司管理層在對決策、預算進行調(diào)整時缺少對預算執(zhí)行過程中產(chǎn)生問題以及誤差分析的基礎，造成了企業(yè)資源的浪費，投入與產(chǎn)出失衡。于增彪教授也曾指出該類型企業(yè)所采用的預算控制方式忽視了戰(zhàn)略因素，企業(yè)無法及時發(fā)現(xiàn)問題，將責任落實到位，使預算控制很難發(fā)揮其應有的職能。

（四）預算考評與獎懲機制不健全。企業(yè)考評機制是對員工推進預算工作進程及后期結果體現(xiàn)獎懲判定的依據(jù)，該機制可以通過多方面將員工能動性發(fā)揮到最大。但大多數(shù)制造企業(yè)在實施考評時只采取了財務指標，忽視了非財務指標的考評，考核指標較為單一，指標之間缺乏關聯(lián)性，企業(yè)戰(zhàn)略目標的重心沒有在關鍵性指標中體現(xiàn)出來，使公司的考評體系顯得不夠權威、不夠科學，考評結果不夠全面，缺乏公正性。有的企業(yè)甚至沒有設立專門的預算機構進行考評，會讓員工認為公司對預算執(zhí)行結果的不重視，從而消磨了員工工作的熱情，使考評流于形式，失去了原本的意義。

三、戰(zhàn)略視角下全面預算管理在制造企業(yè)應用的必要性

傳統(tǒng)的全面預算管理缺乏戰(zhàn)略的引領，具有一定的短視性和局部性。而企業(yè)戰(zhàn)略是以整體觀念為出發(fā)點，綜合考慮了外部市場環(huán)境、行業(yè)狀況和國家政策等因素后才制定的，它立足于公司的長期發(fā)展，對預算目標的制定有著深遠的影響?；趹?zhàn)略視角下的全面預算具有傳統(tǒng)全面預算無法匹及的優(yōu)勢，可以使預算管理充分發(fā)揮其戰(zhàn)略執(zhí)行的作用，以此推進企業(yè)戰(zhàn)略目標的有效實現(xiàn)。而不同企業(yè)之間其戰(zhàn)略側重點也有所差異，因此企業(yè)在做預算時也要和戰(zhàn)略保持同步，適時調(diào)整，如果脫離了科學的戰(zhàn)略指導，全面預算就變得毫無意義。

對制造企業(yè)而言，將公司戰(zhàn)略全過程納入預算管理的范疇，使戰(zhàn)略目標細化分解，并將其落實到每個部門和每個員工身上，讓公司的戰(zhàn)略意圖貫穿于所有的生產(chǎn)經(jīng)營活動當中，與每個員工的個人目標考核進行有效連接，以期通過預算執(zhí)行的方式實現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標。同時，為確保企業(yè)戰(zhàn)略的順利實現(xiàn)，企業(yè)應時刻關注公司戰(zhàn)略的變化，并以此為基礎及時調(diào)整和優(yōu)化企業(yè)的預算，在預算管理的過程中也會對企業(yè)戰(zhàn)略進行實時地反饋和修正，進而提高企業(yè)資源的合理配置，增強企業(yè)的綜合實力。

四、戰(zhàn)略視角下制造企業(yè)實施全面預算管理的意義

全面預算管理能夠將企業(yè)的關鍵性問題進行歸納整合并對其實施控制。對于制造企業(yè)而言，它的管理涉及采購、生產(chǎn)、技術、設備、研發(fā)、銷售、市場、人事、行政、財務等多個部門，從戰(zhàn)略視角出發(fā)對企業(yè)進行全面預算管理，能夠提高企業(yè)資源的合理配置，有利于企業(yè)進行精細化管理。

（一）有利于企業(yè)戰(zhàn)略管理的實施。全面預算管理體系可以將企業(yè)戰(zhàn)略目標和年度經(jīng)營計劃進行量化，制造企業(yè)可以通過預算對企業(yè)未來一段期間內(nèi)的經(jīng)營活動進行計劃安排，使戰(zhàn)略目標與預算管理緊密結合；企業(yè)通過自上而下、自下而上的雙向機制可以促進企業(yè)上下級之間、各個部門之間的有效溝通，也就直接促進了戰(zhàn)略目標的有效傳遞，將其落實到每個責任部門和每位員工，加深部門、員工對公司戰(zhàn)略目標的了解，有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。同時，企業(yè)通過對預算執(zhí)行情況的監(jiān)督，可以防止重大偏差的出現(xiàn)；另外，通過對企業(yè)年度業(yè)務活動的預算梳理，可以幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)存問題以及新的機遇和挑戰(zhàn)，有助于企業(yè)對戰(zhàn)略規(guī)劃實施動態(tài)調(diào)整，確保戰(zhàn)略管理的順利實施。

（二）有利于促進企業(yè)資源的優(yōu)化配置。全年預算指標數(shù)據(jù)可以清晰呈現(xiàn)各個部門對資源的使用效率及需求狀況，企業(yè)可以將預算體系中的數(shù)據(jù)作為重要依據(jù)，對企業(yè)未來一個年度的財務、人力資源等狀況進行預判；同時，企業(yè)通過自上而下和自下而上相結合的預算編制方法，可以讓各個部門和員工對企業(yè)的資源分布有更加充分的了解，也可以增強各個部門之間的相互了解與協(xié)作，從而可以使企業(yè)資源按照業(yè)務的優(yōu)先秩序得到更好的調(diào)配和使用，降低制造企業(yè)生產(chǎn)、研發(fā)、銷售等環(huán)節(jié)不必要的成本支出，提高企業(yè)的整體效益。

（三）有利于增強企業(yè)的風險管控能力。全面預算管理可以對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行全方位監(jiān)控，制造企業(yè)可以對生產(chǎn)實際完成情況與預算目標產(chǎn)生的預算差異進行具體分析，尋找全面預算在具體執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，有利于企業(yè)及時采取措施進行調(diào)整，降低企業(yè)風險；同樣的，制造企業(yè)可以通過全面預算管理對企業(yè)未來一年的經(jīng)營狀況和風險情況進行預判，有助于企業(yè)提早發(fā)現(xiàn)潛在的風險，并做好經(jīng)營風險防范措施，以達到規(guī)避或降低風險的目的。

五、戰(zhàn)略視角下全面預算管理體系的構建

（一）制定與企業(yè)戰(zhàn)略相吻合的預算目標。隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，傳統(tǒng)的預算管理過于追求短期利益，已不能適應制造企業(yè)長遠發(fā)展的需要，我們可以將平衡計分卡引入到全面預算管理當中，借助其戰(zhàn)略導向思維，從平衡計分卡的四個維度將其分解為更加具體的預算目標，可采用質(zhì)詢會的方式，讓每個部門都參與其中，提出各自部門的工作目標和方向，通過反復質(zhì)詢，使每個預算目標都緊緊圍繞企業(yè)長期發(fā)展規(guī)劃來實施，使企業(yè)戰(zhàn)略與全面預算進行優(yōu)質(zhì)結合，從而最大效率地發(fā)揮全面預算管理，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

（二）合理設置預算組織機構。全面預算組織機構是全面預算管理工作的基礎環(huán)境，是推動企業(yè)全面預算管理順利開展的有效保障?；趹?zhàn)略視角的全面預算是對企業(yè)各個環(huán)節(jié)的具體把控，因此可以將預算組織機構分為以下幾個部分：一是預算管理委員會，負責企業(yè)預算管理規(guī)章制度的編制、企業(yè)戰(zhàn)略目標的確定以及對管理過程的監(jiān)督，對企業(yè)的發(fā)展方向起到整體把控的作用；二是預算管理辦公室，負責監(jiān)控預算的實施過程，并對其存在的問題進行不斷地協(xié)調(diào)和改進，進而不斷完善預算管理體系；三是預算執(zhí)行反饋部門，負責及時反饋預算在實施過程中所遇到的情況，在預算執(zhí)行過程中實現(xiàn)“自下而上”、“自上而下”雙向反饋機制，達到全員參與的效果，也使預算的效用得以充分發(fā)揮。

（三）加強預算的執(zhí)行與控制。預算執(zhí)行是企業(yè)戰(zhàn)略目標和預算目標得以落地的關鍵。當企業(yè)全面預算一經(jīng)批準下達，各預算執(zhí)行單位都應當嚴格落實，企業(yè)可設置執(zhí)行預算的“底線”進行剛性控制，若受市場情況變化或其他因素影響確實需要調(diào)整預算的，必須經(jīng)過管理層審批，保證預算的剛柔并濟；根據(jù)預算指標的細化分解，橫向可將其劃分為若干個相互關聯(lián)的因素，并找尋關鍵因素加以控制；縱向可將其分解并落實到具體的環(huán)節(jié)、崗位和個人，確定最終的責任部門和個人；時間上可將其劃分為季度預算、月度預算，通過采用分期預算控制的方式來實現(xiàn)年度預算的總目標。同時企業(yè)也應當對資金收付業(yè)務的預算進行嚴格把控，及時回籠資金收入，嚴審預算資金的支出，爭取使資金的收付達到平衡的狀態(tài)，以此規(guī)避資金支付的風險；各預算執(zhí)行單位也應按時向上級匯報預算執(zhí)行的情況，并及時反映執(zhí)行過程中出現(xiàn)的新問題，向上級尋求改進措施和建議，及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。

（四）完善預算考評與獎懲機制。預算考評與獎懲機制作為預算管理的最后一個環(huán)節(jié)，同樣重要，傳統(tǒng)的全面預算只考慮了財務指標，沒有將非財務指標列入考評體系，我們可以借助平衡計分卡將財務指標與非財務指標相結合，從企業(yè)的財務、客戶、內(nèi)部流程、學習與成長四個角度進行考核指標的設置?？己酥笜说脑O置一定要合理，公司可以成立數(shù)據(jù)小組，負責收集數(shù)據(jù)，為生產(chǎn)打基礎，并對企業(yè)產(chǎn)品的貢獻毛益進行重新梳理，也可以編制產(chǎn)品盈利分析表、供應商價值分析表，同時注重客戶的反饋，通過電話等方式咨詢不同的客戶，編制客戶價值分析表、業(yè)務員價值分析表，從不同維度對員工進行考核。在考核指標設置完成后要將預算責任落實到每一位員工身上，并設置相應的打分制度，也可以根據(jù)得分情況進行等級評定，通過預算目標的層層分解以及激勵措施的有效實施，可以引導企業(yè)內(nèi)每一位員工都為實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標而努力，也有助于提升公司全面預算管理的整體效率。

六、總結

制造業(yè)作為我國國民經(jīng)濟的重要支柱產(chǎn)業(yè)和經(jīng)濟增長的發(fā)動機，為社會創(chuàng)造了巨大的就業(yè)機會，企業(yè)要想在全球化競爭越來越激烈的市場中長期處于優(yōu)勢地位，必須加強企業(yè)內(nèi)部管理，優(yōu)化資源配置，而戰(zhàn)略視角下的全面預算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要抓手，對提升企業(yè)的綜合實力具有重要意義。通過研究，目前大多數(shù)制造企業(yè)在預算管理的實施中存在預算目標與公司戰(zhàn)略不匹配、預算執(zhí)行不到位等問題。在此基礎上，提出制定與企業(yè)戰(zhàn)略相吻合的戰(zhàn)略目標、合理設置預算組織結構、加強預算的執(zhí)行與控制、完善預算考評與獎懲機制等具體可行的措施，期望能夠為制造企業(yè)全面預算管理提供一定的借鑒與參考，從而提升企業(yè)的市場競爭力，促進企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。