劉 榮，吳遜濤

(1.陜西牛背梁國家級自然保護區(qū)管理局，西安 710100；2.陜西太白山國家級自然保護區(qū)管理局，陜西 楊凌 712100)

為規(guī)范行政事業(yè)單位會計核算，保證會計信息質(zhì)量，財政部2017年頒布了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》，鼓勵行政事業(yè)單位提前執(zhí)行[1]，為此陜西省財政廳按財政部新時期財政信息化及“核心業(yè)務(wù)一體化系統(tǒng)建設(shè)”要求開發(fā)了陜西財政云會計核算系統(tǒng)[2]，并決定自2020年1月1日起在全省預(yù)算單位推廣應(yīng)用，省級林業(yè)行政事業(yè)單位2019年1月1日起作為試點單位應(yīng)用陜西財政云會計核算系統(tǒng)。陜西財政云會計核算系統(tǒng)是將財政內(nèi)控理念和規(guī)則嵌入生產(chǎn)系統(tǒng)的會計核算操作系統(tǒng)，為全省預(yù)算單位會計核算提供了統(tǒng)一平臺和政策技術(shù)支持，實現(xiàn)了與部門預(yù)算、指標(biāo)管理、國庫支付等系統(tǒng)的有效銜接。實踐表明，與傳統(tǒng)會計比較，采用陜西財政云會計核算系統(tǒng)極大提高了林業(yè)預(yù)算單位會計核算信息化管理水平和會計工作效率，可進一步規(guī)范林業(yè)財務(wù)管理，有力提升林業(yè)會計信息質(zhì)量，對更真實準(zhǔn)確、及時可靠地反映和監(jiān)督林業(yè)預(yù)算項目實施管理情況，促進林業(yè)事業(yè)健康發(fā)展起到了促進作用。同時，我們在陜西財政云會計核算系統(tǒng)應(yīng)用中也發(fā)現(xiàn)了一些問題，有必要共同探討。

1 林業(yè)行政事業(yè)單位云會計核算存在的問題及原因

1.1 系統(tǒng)設(shè)置問題

1.1.1 會計科目與《政府會計制度》要求的單位費用核算科目不一致 對于林業(yè)事業(yè)單位通過零余額賬戶發(fā)生的業(yè)務(wù)，如人員基本工資、動植物保護、林業(yè)草原防災(zāi)減災(zāi)等財政撥款收支，財政云會計核算系統(tǒng)能自動接收支付系統(tǒng)數(shù)據(jù)并推送財務(wù)會計憑證和預(yù)算會計憑證,即為機制憑證。財政部《政府會計制度》規(guī)定財務(wù)會計科目中業(yè)務(wù)活動費用核算單位為實現(xiàn)其職能目標(biāo)、依法履職或開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動所發(fā)生的各項費用；單位管理費用核算事業(yè)單位本級行政及后勤管理部門開展管理活動發(fā)生的各項費用，包括單位行政及后勤管理部門發(fā)生的人員經(jīng)費、公用經(jīng)費、資產(chǎn)折舊(攤銷)等費用，以及由單位統(tǒng)一負擔(dān)的離退休人員經(jīng)費、工會經(jīng)費、訴訟費、中介費等[1]，明確了事業(yè)單位應(yīng)同時使用“業(yè)務(wù)活動費用”和“單位管理費用”財務(wù)會計科目。

在林業(yè)事業(yè)單位云會計核算中，機制憑證自動推送的財務(wù)會計憑證對單位所有支出業(yè)務(wù)都自動生成 “5001 業(yè)務(wù)活動費”，未滿足新制度對事業(yè)單位的核算要求。以自然保護區(qū)事業(yè)單位為例，核算的費用主要為二類，一是單位開展管理活動發(fā)生的工資和基本保障支出的“單位管理費用”，二是單位實現(xiàn)其職能目標(biāo)發(fā)生的保護管理事業(yè)支出的“業(yè)務(wù)活動費”。

1.1.2 憑證模板不完善 隨著林業(yè)事業(yè)單位業(yè)務(wù)發(fā)展需要，已“保存為模板”中的某些憑證模板方案，其可能存在重復(fù)或不完善情況，需要及時刪除，但在財政云會計核算系統(tǒng)中無法進行刪除操作。

1.1.3 決算報表、部門財務(wù)報告功能尚未開發(fā) 部門決算是預(yù)算會計核算的最終結(jié)果，《政府會計制度》要求行政事業(yè)單位通過財務(wù)會計核算形成財務(wù)報告，通過預(yù)算會計核算形成決算報告。而(目前)陜西財政云會計核算系統(tǒng)不能生成“一鍵式”生成部門決算報告和政府綜合財務(wù)報告，造成會計核算環(huán)節(jié)不完整。不僅增加了林業(yè)會計人員工作量，也為單位賬表不一埋下隱患，動搖了林業(yè)財政資金預(yù)算、執(zhí)行、決算、財務(wù)報告和監(jiān)管一體化管理的基礎(chǔ)。

1.1.4 系統(tǒng)運行緩慢 全省預(yù)算單位同時登錄陜西財政云會計核算系統(tǒng)，受網(wǎng)絡(luò)影響，林業(yè)事業(yè)單位云核算系統(tǒng)運行速度就會減緩，影響會計工作效率。

1.2 系統(tǒng)應(yīng)用問題

1.2.1 自有項目憑證編制復(fù)雜 對于林業(yè)事業(yè)單位通過非零余額賬戶發(fā)生的業(yè)務(wù)，如森林體驗、研學(xué)等自用項目收支，財政云會計核算系統(tǒng)不能自動生成憑證。會計人員需要手工錄入林業(yè)經(jīng)濟事項摘要及會計科目生成財務(wù)會計憑證和預(yù)算會計憑證即為編制憑證。對于收支科目錄入，還要根據(jù)彈出的界面框提示，分別選擇“自用項目”“支出功能分類”“資金性質(zhì)”“金額”等多種輔助核算項要素，才能成功生成憑證。

相比傳統(tǒng)會計，財政云會計核算系統(tǒng)憑證編制工作復(fù)雜。自然保護區(qū)發(fā)生自用項目收支業(yè)務(wù)時，林業(yè)會計人員編制憑證工作量明顯增加，并易出錯。

1.2.2 明細賬核算與查詢籠統(tǒng)，難以精細查詢 在傳統(tǒng)會計核算思路及方法的長期影響下，林業(yè)事業(yè)單位會計人員更習(xí)慣對各個項目分別設(shè)置明細核算，這樣賬本查詢時比較清楚。據(jù)了解，在應(yīng)用財政云會計核算系統(tǒng)中，相當(dāng)一部分林業(yè)預(yù)算單位會計人員仍沿用老辦法，在項目支出(科目編碼“720102”)科目下繼續(xù)增設(shè)動植物保護、林業(yè)草原防災(zāi)減災(zāi)、生態(tài)修復(fù)等項目明細進行核算，結(jié)果與新系統(tǒng)中的輔助核算工作重復(fù)。

1.2.3 現(xiàn)有財會人員對“基礎(chǔ)設(shè)置”功能應(yīng)用不熟悉 財政云會計核算離不開輔助核算。如果當(dāng)前輔助核算項滿足不了現(xiàn)在的需求[3]，就要應(yīng)用“基礎(chǔ)設(shè)置”功能來做輔助核算項的新增、修改、刪除或啟停操作。由于林業(yè)事業(yè)單位會計人員對此功能應(yīng)用比較生疏，導(dǎo)致會計核算不順暢。

1.3 原因分析

1.3.1 財政云會計核算系統(tǒng)是新時期財政財務(wù)管理方式變革的產(chǎn)物，系統(tǒng)預(yù)設(shè)全省統(tǒng)一的記賬規(guī)則，自動生成會計憑證，并未實現(xiàn)針對預(yù)算單位不同性質(zhì)業(yè)務(wù)需求而定制開發(fā)。

1.3.2 林業(yè)事業(yè)單位會計人員受傳統(tǒng)會計核算思路及方法的長期影響，改變固有的核算習(xí)慣還需要過程。

2 對策建議

陜西財政云會計核算系統(tǒng)關(guān)涉到全省預(yù)算單位會計核算的有序進行。該系統(tǒng)本身的完善與優(yōu)化，以及林業(yè)事業(yè)單位會計人員的日常操作技能程度，都直接影響著會計工作效率和規(guī)范化。

2.1 完善應(yīng)用系統(tǒng)

一方面，陜西財政云會計核算系統(tǒng)運維中心及財政廳相關(guān)部門，應(yīng)繼續(xù)跟蹤并解決預(yù)算單位在系統(tǒng)操作中遇到的問題，對憑證模板方案、“一鍵式”生成部門決算報告和政府綜合財務(wù)報告等功能進行完善和優(yōu)化，滿足全省預(yù)算單位業(yè)務(wù)需要。另一方面，林業(yè)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合本單位實際，合理劃分本單位業(yè)務(wù)活動費用和單位管理費用。對機制憑證中的管理費用支出，應(yīng)自己排查調(diào)整，修改 “5001 業(yè)務(wù)活動費”科目為“5101 單位管理費用”會計科目并保存。

2.2 提升操作技能

林業(yè)事業(yè)單位會計人員，要學(xué)好用好《陜西財政云單位核算管理平臺系統(tǒng)使用手冊》(以下簡稱“手冊”)，提高日常業(yè)務(wù)操作技能。

2.2.1 快速編制憑證 林業(yè)事業(yè)單位的“自用項目”在不能通過零余額賬戶而發(fā)生業(yè)務(wù)時，就應(yīng)編制憑證。為滿足快速準(zhǔn)確地編制憑證需求，除全系統(tǒng)的全鍵盤操作外[3]，憑證編制界面還增加了“保存為模板”功能。以自然保護區(qū)森林體驗項目發(fā)生的差費為例，憑證編制好后，選擇點擊憑證右上角“保存為模板”功能按鈕，接著按照“手冊”圖示，完成“保存為模板”操作。調(diào)用憑證模板時，按“shift+3”鍵，在以不同顏色區(qū)分的所有“私有方案”或“本單位共享”方案中，篩選點擊已保存的“森林體驗項目差費”模板方案，然后修改完善模板憑證金額和“附單據(jù)1張”信息即可，其方便程度和機制憑證基本一致。

2.2.2 正確應(yīng)用多維核算功能 相比傳統(tǒng)會計，財政云會計核算系統(tǒng)應(yīng)用起來更便捷，這離不開多維核算功能的使用。該功能是為了滿足賬簿查詢的要求，在會計科目中掛接各類輔助核算。輔助核算名稱有：預(yù)算項目、往來單位、部門預(yù)算經(jīng)濟分類、部門、資金性質(zhì)、資金類別、支出功能分類、自用項目等。查詢賬簿時，根據(jù)需要，勾選以上要素名稱，點擊“查詢”即可，從而替代傳統(tǒng)會計按項目類別設(shè)置明細賬核算及查詢的方法，并使查詢更加立體。

(1)往來賬明細查詢

林業(yè)事業(yè)單位的往來情況事項包括預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等八項內(nèi)容。對每項不同內(nèi)容的往來事項明細賬進行查詢，關(guān)鍵在于一定要在“更多”設(shè)置中勾選“往來單位”這一要素，才會在查詢“條件”中顯示出相應(yīng)的勾選欄目框。然后單擊此欄目框，會彈出篩選框。再在篩選框里點擊“其他”按鈕，出現(xiàn)下拉菜單，篩選點擊相應(yīng)的具體往來單位或個人名稱，最后點擊“查詢”按鈕，便可了解該查詢事項的往來明細情況。

(2)項目收支明細賬查詢

對林業(yè)項目收支明細賬查詢，需選定相應(yīng)的“會計科目”和“期間”，并在“更多”設(shè)置中篩選輔助核算要素名稱，滿足多維度查詢條件。比如對“自然保護區(qū)等管理”和“動植物保護”不同項目的支出進度進行查詢，就必須勾選“支出功能分類”這一要素，以區(qū)分不同項目。在跳出的相應(yīng)查詢條件中篩選“2130210”則為“自然保護區(qū)等管理”項目，而勾選“2130211”則為“動植物保護”項目。僅有這一個要素還不夠，還必須恰當(dāng)?shù)睾Y選“預(yù)算項目(編碼)”或“自用項目(編碼)”“資金性質(zhì)(財政撥款或非財政資金)”等輔助核算要素條件，從而實現(xiàn)對同時滿足這些查詢條件要素項目的收支明細賬的精準(zhǔn)查詢。

2.2.3 熟練應(yīng)用“基礎(chǔ)設(shè)置”功能 “基礎(chǔ)設(shè)置”功能完善了當(dāng)前輔助核算項不足的地方。以“自用項目”要素為例，自然保護區(qū)的森林體驗、生態(tài)衛(wèi)士培訓(xùn)等非零余額賬戶項目資金，其項目編碼、資金性質(zhì)、支出功能分類等輔助核算項要素在云會計核算系統(tǒng)不存在而無法對其進行會計核算。只有在“基礎(chǔ)設(shè)置”中新增“自用項目”，完善其輔助核算項要素，才能在“賬務(wù)處理”中篩選或調(diào)用該“自用項目”。當(dāng)會計科目既掛了預(yù)算項目又有自用項目時，至少填寫一個才能進行憑證的保存操作[3]。 按照“手冊”圖示新增“自用項目”時，需要輸入項目編碼，單位可自行編碼，只要方便區(qū)分即可。填完后一定要點擊該界面右下角的“保存”按鈕。

總之，完善、優(yōu)化陜西財政云會計核算系統(tǒng)，提高林業(yè)預(yù)算單位會計人員云會計核算技能，是切實管好林業(yè)預(yù)算資金，有力促進林業(yè)項目實施，健康發(fā)展林業(yè)事業(yè)的有效手段。