陳宗強(qiáng)

（襄陽(yáng)市教育局 湖北·襄陽(yáng) 441021）

0 引言

近年來(lái)我國(guó)環(huán)境污染日益加重，其嚴(yán)重制約了經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。為此我國(guó)頒布了《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》。該法明確規(guī)定了企業(yè)排放的污染物需要繳納稅費(fèi)，以此消除環(huán)境成本的內(nèi)部性。這一舉措使得以重污染行業(yè)為代表的部分企業(yè)加大對(duì)環(huán)境管理理念的重視及環(huán)保技術(shù)的資金投入，環(huán)境會(huì)計(jì)研究取得長(zhǎng)足進(jìn)步。我國(guó)將著力構(gòu)建“低碳清潔、安全高效”的工業(yè)體系，將環(huán)境會(huì)計(jì)研究放在了突出位置。企業(yè)作為污染排放主體，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。

本文選定陜西省12家重污染行業(yè)上市公司。首先分析環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀，得出目前存在披露內(nèi)容不全面、披露途徑單一、披露缺乏鑒證、缺少?gòu)?fù)合型人才等問(wèn)題，最后提出了相應(yīng)的建議。

1 陜西省重污染行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

1.1 樣本選取及數(shù)據(jù)來(lái)源

本文通過(guò)陜西省證監(jiān)局統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)得知，截至2020年第2季度，陜西共有55家上市公司。根據(jù)國(guó)家相關(guān)文件對(duì)重污染行業(yè)企業(yè)的分類，陜西省共有13家重污染上市企業(yè)，涉及煤炭、化工、制藥及建材等行業(yè)。去除ST金花，共得到12家上市企業(yè)。具體信息如表1所示。

表1：陜西省12家樣本企業(yè)具體信息

表2：2019樣本企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露

表3：2019樣本企業(yè)環(huán)境非財(cái)務(wù)信息披露

表4：2019樣本企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)信息披露

通過(guò)查閱樣本企業(yè)官網(wǎng)、滬深證券交易所及巨潮網(wǎng)的定期報(bào)告，本文對(duì)2019年樣本企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行收集，并從披露內(nèi)容、披露途徑及披露形式上作以總結(jié)。

1.2 披露內(nèi)容

由表2、3、4可見(jiàn)，環(huán)境非財(cái)務(wù)信息披露水平較高。除國(guó)家環(huán)保部門(mén)要求重點(diǎn)排污企業(yè)必須予以披露的四項(xiàng)內(nèi)容外，企業(yè)自愿披露的環(huán)保理念方針與目標(biāo)這一信息占比最高，達(dá)67%，環(huán)保項(xiàng)目投資、應(yīng)交資源稅費(fèi)、政府補(bǔ)貼等信息次之，占比均過(guò)半。另外，在本文所研究的上市企業(yè)中，僅延安必康一家重點(diǎn)排污企業(yè)未按照政策要求，對(duì)包括排污信息、突發(fā)環(huán)境事件應(yīng)急預(yù)案、公司環(huán)保設(shè)施建設(shè)、為治污減排所采取的措施及日后安排這四項(xiàng)必要內(nèi)容進(jìn)行有效披露。

1.3 披露途徑

據(jù)統(tǒng)計(jì)，陜西省重污染上市企業(yè)多通過(guò)企業(yè)年報(bào)和官方網(wǎng)站進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。所有企業(yè)均在年報(bào)中的重要事項(xiàng)段對(duì)本年環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行了披露。其中，延安必康、盤(pán)龍藥業(yè)、陜西煤業(yè)、藍(lán)曉科技、延長(zhǎng)化建、金鉬股份這6家企業(yè)，于官網(wǎng)發(fā)布了相關(guān)環(huán)保專題，對(duì)本年度環(huán)境保護(hù)情況作以簡(jiǎn)單說(shuō)明。除此之外，陜西煤業(yè)又單獨(dú)公布了企業(yè)2019社會(huì)責(zé)任報(bào)告，進(jìn)一步闡述環(huán)保情況。

表5：2019樣本企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露途徑

1.4 披露形式

由表6可知，12家樣本企業(yè)全部對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息予以披露，其中以定性披露為主。采用定量披露與二者結(jié)合形式的企業(yè)，數(shù)量相當(dāng)，均占比75%，分別是盤(pán)龍藥業(yè)、康惠藥業(yè)和延長(zhǎng)化建這三家非重點(diǎn)排污企業(yè)。采用二者結(jié)合的方式能夠彌補(bǔ)定性披露的不直觀性、定量披露的不易理解性，有效整合環(huán)境會(huì)計(jì)信息，達(dá)到簡(jiǎn)明易懂的效果。

表6：2019樣本企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式

1.5 披露監(jiān)督

據(jù)統(tǒng)計(jì)，在樣本企業(yè)的披露公告中，審計(jì)師僅針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告出具了相關(guān)審計(jì)意見(jiàn)，未發(fā)現(xiàn)有專門(mén)針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的審計(jì)意見(jiàn)。對(duì)債權(quán)人、投資者等而言，他們既是企業(yè)受益者又是監(jiān)督者，獲取可靠的披露數(shù)據(jù)對(duì)監(jiān)督企業(yè)環(huán)保履約至關(guān)重要。

表7：2019樣本企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)督

2 陜西省重污染行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

2.1 披露內(nèi)容不全面

目前，企業(yè)多披露環(huán)境非財(cái)務(wù)信息。除國(guó)家要求披露的相關(guān)信息外，選擇性披露例如環(huán)保項(xiàng)目投資、環(huán)保技術(shù)、研發(fā)投入、應(yīng)交資源稅等與公司名譽(yù)及利益具有正相關(guān)性的指標(biāo)。環(huán)保理念、方針與目標(biāo)等文字性內(nèi)容，也往往在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中占據(jù)了大段篇幅，廣大利益相關(guān)者無(wú)法清晰直觀的對(duì)公司本年度環(huán)境保護(hù)狀況作出合理判斷。

2.2 披露途徑單一

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露主要以補(bǔ)充報(bào)告、獨(dú)立報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告三種形式披露。但目前12家樣本企業(yè)全部都選擇采用補(bǔ)充報(bào)告模式中的表外披露，即在年報(bào)中統(tǒng)一披露。僅陜西煤業(yè)發(fā)布了社會(huì)責(zé)任報(bào)告。年報(bào)中披露信息遠(yuǎn)不如另外兩種形式報(bào)告披露信息全面。

2.3 披露缺乏鑒證

第三方鑒證能起到敦促企業(yè)管理者，有效提升自身環(huán)境信息披露水平的作用。分析發(fā)現(xiàn)，12家企業(yè)均無(wú)法單獨(dú)為環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露提供第三方鑒證意見(jiàn)。未經(jīng)相關(guān)職能部門(mén)復(fù)核和第三方審計(jì)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息公信度較低，可能會(huì)存在管理當(dāng)局盲目樂(lè)觀的情況，造成嚴(yán)重的信息不對(duì)稱，損害一方利益。

2.4 缺乏復(fù)合型會(huì)計(jì)人員

環(huán)境會(huì)計(jì)是一門(mén)涉及到生態(tài)環(huán)境與會(huì)計(jì)學(xué)的交叉學(xué)科。要求財(cái)務(wù)人員同時(shí)具備過(guò)硬的會(huì)計(jì)專業(yè)素養(yǎng)、大量的知識(shí)儲(chǔ)備，與相關(guān)工程部門(mén)、管理部門(mén)協(xié)調(diào)的能力等。目前的財(cái)務(wù)人員多是基礎(chǔ)會(huì)計(jì)人員，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)無(wú)法達(dá)到復(fù)合型會(huì)計(jì)人員跨專業(yè)、高學(xué)歷的要求，無(wú)法對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供相應(yīng)的保障。

3 改善上市公司環(huán)境信息披露的建議

3.1 完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系

重污染行業(yè)上市企業(yè)應(yīng)當(dāng)將環(huán)境保護(hù)納入企業(yè)發(fā)展文化，不斷提升環(huán)境績(jī)效，轉(zhuǎn)變員工已有的認(rèn)知格局，從思想層面加深對(duì)環(huán)保的理解。同時(shí)，例如采用社會(huì)責(zé)任報(bào)告等形式，更加全方面多途徑的披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

3.2 重視環(huán)境會(huì)計(jì)信息理論研究

環(huán)境會(huì)計(jì)信息理論研究對(duì)實(shí)踐具有重要的指導(dǎo)作用。廣大學(xué)者應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)科的交叉性與復(fù)雜性，不斷豐富自身與環(huán)境資源、會(huì)計(jì)等信息相關(guān)的知識(shí)儲(chǔ)備，同時(shí)加強(qiáng)交流，取長(zhǎng)補(bǔ)短，推動(dòng)自身發(fā)展。

3.3 加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息法律建設(shè)

完善的法律有助于企業(yè)意識(shí)到自身發(fā)展的行為底線，較高的違規(guī)成本，會(huì)使得管理者在法律面前望而卻步，企業(yè)環(huán)境保護(hù)成本合理內(nèi)部化。一方面應(yīng)以現(xiàn)有的環(huán)保法律為載體，不斷優(yōu)化、補(bǔ)充完善，另一方面應(yīng)注意行業(yè)的劃分，對(duì)重污染行業(yè)制定更為嚴(yán)格的環(huán)境信息披露條例，要求其對(duì)企業(yè)造成的污染承擔(dān)相應(yīng)的治理費(fèi)用。任何行業(yè)，凡是存在偷排漏排的企業(yè)，一經(jīng)查處，均應(yīng)受到嚴(yán)厲處罰，為企業(yè)環(huán)保監(jiān)管營(yíng)造出強(qiáng)有力的氛圍。

3.4 增加環(huán)境會(huì)計(jì)信息鑒證業(yè)務(wù)

目前，環(huán)境會(huì)計(jì)信息鑒證業(yè)務(wù)在我國(guó)較少，基本以重污染項(xiàng)目鑒證為主，獨(dú)立針對(duì)企業(yè)環(huán)境信息提供鑒證的情況幾乎不存在。但是隨著國(guó)家對(duì)環(huán)境保護(hù)的重視與相關(guān)政策的出臺(tái)，環(huán)境會(huì)計(jì)信息鑒證業(yè)務(wù)需求將大幅增加。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)積極引導(dǎo)行業(yè)開(kāi)發(fā)環(huán)境會(huì)計(jì)信息鑒證業(yè)務(wù)。