孫志英，趙童心，楊 戈

(1.河南省國(guó)土資源調(diào)查規(guī)劃院，河南 鄭州 450000；2.中國(guó)地質(zhì)大學(xué)(武漢)，湖北 武漢 430074)

1 引言

2013年，《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》首次提出，既要探索編制自然資源資產(chǎn)表，又要實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)[1]。這不僅創(chuàng)新了我國(guó)生態(tài)文明建設(shè)制度，而且開(kāi)拓了我國(guó)審計(jì)工作的新領(lǐng)域。

20世紀(jì)60年代發(fā)達(dá)國(guó)家自然資源統(tǒng)計(jì)核算開(kāi)始萌芽，美國(guó)最早開(kāi)始自然資源統(tǒng)計(jì)核算，之后英國(guó)等國(guó)家也陸續(xù)開(kāi)展相關(guān)工作。20世紀(jì)末，自然資源統(tǒng)計(jì)核算的工作在世界各國(guó)普遍開(kāi)展。盡管我國(guó)于20世紀(jì)80年代著手相關(guān)研究，卻沒(méi)有公布結(jié)果。因此，我國(guó)在自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制工作還需深入探索。

本文的研究?jī)?nèi)容主要包括三方面：①整理搜集國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)，明確編制森林資源資產(chǎn)負(fù)債表必要性和意義；②從領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)視角分析森林資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制目標(biāo)、編制主體、基本假設(shè)、基本原則和賬戶(hù)設(shè)置；③探討森林資源資產(chǎn)離任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)、核算方法等內(nèi)容，構(gòu)建領(lǐng)導(dǎo)干部森林資源資產(chǎn)離任審計(jì)指標(biāo)體系[2，3]。

2 研究基礎(chǔ)

從國(guó)際視角看，2012年，聯(lián)合國(guó)統(tǒng)計(jì)署發(fā)布了《環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算體系2012》(SEEA-2012)，成為國(guó)際上自然資源統(tǒng)計(jì)核算的指南[4]。SEEA-2012在土地資產(chǎn)賬戶(hù)中將林地資產(chǎn)實(shí)物量賬戶(hù)以及林木資產(chǎn)實(shí)物量和價(jià)值量賬戶(hù)設(shè)置在內(nèi)[5]。其他國(guó)家或區(qū)域組織以SEEA-12為藍(lán)本制定了有助于本國(guó)或本地區(qū)發(fā)展的森林資源核算體系，例如，英國(guó)統(tǒng)計(jì)局在國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表中設(shè)置了林木資產(chǎn)實(shí)物賬戶(hù)、林地資產(chǎn)實(shí)物賬戶(hù)和森林生態(tài)資產(chǎn)賬戶(hù)等[6]。歐盟統(tǒng)計(jì)局在森林環(huán)境和經(jīng)濟(jì)核算框架中，將森林資源列入環(huán)境資產(chǎn)中，探究森林資源與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間的關(guān)系[7]。

從國(guó)內(nèi)視角看，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是一項(xiàng)具有中國(guó)特色的全新的審計(jì)監(jiān)督制度，它的出現(xiàn)代表著干部任職不再單單以GDP為衡量標(biāo)準(zhǔn)，而是將其所管理的自然資源是否受到保護(hù)納入考核標(biāo)準(zhǔn)中[8]。自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)不同的角度有著不同的含義。自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任角度是國(guó)家機(jī)關(guān)和國(guó)企的管理層為落實(shí)經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任而開(kāi)展的審計(jì)活動(dòng)；自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)在資源環(huán)境審計(jì)角度是國(guó)家生態(tài)文明建設(shè)的保障，真正實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展理念。綜上所述，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是在領(lǐng)導(dǎo)干部任期期間遵循可持續(xù)發(fā)展原則的前提下，由審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行，對(duì)所管轄區(qū)域內(nèi)的自然資源資產(chǎn)進(jìn)行開(kāi)發(fā)、利用和保護(hù)的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制。

2002年，我國(guó)統(tǒng)計(jì)局在公布的《中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系核算》中編制出自然資源實(shí)物量核算表。2004年，國(guó)家林業(yè)局和統(tǒng)計(jì)局開(kāi)展了“中國(guó)森林資源核算及納入綠色GDP研究”的項(xiàng)目，并提出了以森林為基礎(chǔ)的綠色國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算框架。2013年，國(guó)家林業(yè)局和統(tǒng)計(jì)局建立了森林資源與綠色經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目，不僅核算了森林資源的生態(tài)價(jià)值，還評(píng)估了森林社會(huì)文化價(jià)值。2015年《開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)方案》中提到，根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期限和職權(quán)范圍，對(duì)其自然資產(chǎn)管理和環(huán)保負(fù)責(zé)的情況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，具體項(xiàng)目包括：政策條款實(shí)施、森林資源資產(chǎn)實(shí)物量變動(dòng)情況及原因、專(zhuān)項(xiàng)資金用管、資源利用和綜合效益等方面。

國(guó)內(nèi)研究者們對(duì)森林資源資產(chǎn)離任審計(jì)內(nèi)容的界定持有不同觀點(diǎn)。杜愛(ài)文[9]指出，需要掌握森林資源資產(chǎn)的數(shù)量、質(zhì)量以及價(jià)值等相關(guān)信息。林進(jìn)添[10]提出，森林資源資產(chǎn)審計(jì)審計(jì)內(nèi)容即是領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間，其管轄范圍內(nèi)森林資源的增長(zhǎng)和采伐、林地征用審批、年度造林情況。蔡春[11]認(rèn)為，只有健全環(huán)保責(zé)任追究制、森林資源產(chǎn)權(quán)制等才能使審計(jì)工作推動(dòng)國(guó)家治理。此外，我國(guó)專(zhuān)家就森林資源資產(chǎn)離任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系建立方法提出了不同觀念。構(gòu)建原則角度，專(zhuān)家認(rèn)為，評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建需達(dá)到可控性、動(dòng)態(tài)性和系統(tǒng)性的原則。評(píng)價(jià)指標(biāo)方面，劉明輝[12]為達(dá)到一致性檢驗(yàn)的效果，建立判斷矩陣，掌握各層指標(biāo)權(quán)重，設(shè)計(jì)獨(dú)立評(píng)價(jià)指標(biāo)。賀瑋琦[13]認(rèn)為，評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)要建立完善的法律政策，這需要從森林資源資產(chǎn)的培育、管理、維護(hù)等方面入手。關(guān)于指標(biāo)選取角度，鐘文勝[14]指出，指標(biāo)選取要結(jié)合當(dāng)?shù)厣仲Y源的發(fā)展現(xiàn)狀和存儲(chǔ)量，考慮各地區(qū)的具體功能，綜合當(dāng)?shù)厣鐣?huì)、環(huán)境和經(jīng)營(yíng)的發(fā)展協(xié)調(diào)性。

我國(guó)首批自然資源資產(chǎn)負(fù)債表試點(diǎn)的地區(qū)有：呼倫貝爾市、湖州市、赤水市等，這部分地區(qū)結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)情來(lái)編制相應(yīng)的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表[15～18]。

總體來(lái)看，審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)森林資源資產(chǎn)信息和有關(guān)資金的運(yùn)用掌握森林資源資產(chǎn)現(xiàn)狀，并對(duì)森林資源的開(kāi)發(fā)、使用及維護(hù)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，客觀評(píng)價(jià)各地區(qū)森林資源資產(chǎn)的保護(hù)和利用狀況以及生態(tài)可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)狀，積極推動(dòng)相關(guān)部門(mén)的貫徹落實(shí)責(zé)任追究制，加快建立和推廣地區(qū)領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任追究制。

3 領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)背景下森林資源資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計(jì)

3.1 編制目標(biāo)和編制主體

編制領(lǐng)導(dǎo)干部森林資源資產(chǎn)負(fù)債表主要目標(biāo)是向領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)提供有用的信息和依據(jù)。此外，森林資源資產(chǎn)負(fù)債表還能評(píng)估政府部門(mén)工作情況，對(duì)管理森林資產(chǎn)資源起到關(guān)鍵作用[19]。

森林資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制主體通常根據(jù)森林資源的所有權(quán)確定。我國(guó)《森林法》規(guī)定，林木和林地的資源均由國(guó)家掌管，國(guó)家文件明確提到，政府部門(mén)有關(guān)管理轄區(qū)內(nèi)的森林資源，且享有森林資源的監(jiān)督使用權(quán)，因此，森林資源歸屬于各地區(qū)政府。各級(jí)政府不僅需要負(fù)責(zé)編制森林資源資產(chǎn)負(fù)債表，而且還要負(fù)責(zé)管理當(dāng)?shù)厣仲Y源生態(tài)環(huán)境。

3.2 基本假設(shè)

為使領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)背景下的森林資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制更加完善和全面，在明確編制目標(biāo)和編制主體的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該滿(mǎn)足一些相關(guān)的基本假設(shè)[20]。

3.2.1 可持續(xù)發(fā)展假設(shè)

如今，國(guó)家正大力推廣可持續(xù)發(fā)展理念，可持續(xù)發(fā)展是人類(lèi)與自然和諧共存的最佳狀態(tài)。因此，合理編制森林資源資產(chǎn)負(fù)債表不但可以利用森林資源實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和生態(tài)的效益，并且能夠?qū)崿F(xiàn)人與自然和諧相處、互利共生的理想狀態(tài)，是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)之一。

3.2.2 會(huì)計(jì)分期假設(shè)

在不同時(shí)期收集并處理相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)分期，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)建立在會(huì)計(jì)分期假設(shè)基礎(chǔ)上。若會(huì)計(jì)主體因持續(xù)經(jīng)營(yíng)而不受時(shí)間限制，則需要明確會(huì)計(jì)信息的規(guī)定期限。因此，編制森林資源資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，可將領(lǐng)導(dǎo)干部的任職期限作為會(huì)計(jì)時(shí)期，這樣可合理體現(xiàn)出某段時(shí)期內(nèi)森林資源的具體情況，并考核該地區(qū)領(lǐng)導(dǎo)干部的工作績(jī)效，以此優(yōu)化當(dāng)?shù)厣仲Y源資產(chǎn)管理工作。

3.2.3 多重計(jì)量假設(shè)

森林資源資產(chǎn)具有復(fù)雜性和多樣性的特點(diǎn)，因此產(chǎn)生了不同的計(jì)算方法。若核算方法不能統(tǒng)一，必定會(huì)影響負(fù)債表的編制質(zhì)量。由此可見(jiàn)，需結(jié)合實(shí)物量和價(jià)值量才能保證森林資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的合理性，通過(guò)多重計(jì)量假設(shè)了解森林資源資產(chǎn)的變動(dòng)，并對(duì)其進(jìn)行價(jià)值化，從而體現(xiàn)為社會(huì)和國(guó)家?guī)?lái)的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。

3.3 基本原則

3.3.1 遵循先實(shí)物量后價(jià)值量原則

核算價(jià)值量的基礎(chǔ)和前提是核算實(shí)物量。通過(guò)核算實(shí)物量可了解森林資源資產(chǎn)存量和變動(dòng)量，然后確定相應(yīng)的價(jià)值量方法來(lái)轉(zhuǎn)換為貨幣形式，體現(xiàn)森林資源資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值和經(jīng)營(yíng)狀況。為了編制完整的資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)當(dāng)將森林資源資產(chǎn)的實(shí)物量和價(jià)值量?jī)烧呓Y(jié)合起來(lái)。

3.3.2 遵循先分類(lèi)后綜合原則

森林資源的復(fù)雜性致使核算工作困難，宏觀角度來(lái)看，森林資源即與森林相關(guān)的所有生物，種類(lèi)不計(jì)其數(shù)，核算工作相當(dāng)復(fù)雜，因此，本文以林木和林地資源為例編制設(shè)計(jì)森林資源資產(chǎn)負(fù)債表，在以后的研究中，不斷優(yōu)化核算方法，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)森林資源綜合核算。

3.3.3 遵循先存量后流量原則

存量和流量相互作用，存量衡量是某一時(shí)點(diǎn)的森林資源，流量是對(duì)比分析某一時(shí)期森林資源的前后狀態(tài)。由于統(tǒng)計(jì)流量信息涉及到的部門(mén)較多，范圍較廣，需要一定的技術(shù)支持和人員配合，目前直接獲得流量信息具有一定難度。因此，應(yīng)先統(tǒng)計(jì)森林資源的存量信息，再根據(jù)不同時(shí)點(diǎn)的信息推出流量信息。

3.4 賬戶(hù)設(shè)置

(1)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。森林資源資產(chǎn)是以森林資源形式存在、產(chǎn)權(quán)明確，能夠?yàn)樗姓邘?lái)經(jīng)濟(jì)收益的資源。由于林木資源和林地資源是森林資源資產(chǎn)中具備實(shí)物形態(tài)的基本資源，因此，本文以林木資源資產(chǎn)和林地資源資產(chǎn)為例，將林木資源資產(chǎn)作為一級(jí)科目，將防護(hù)林、用材林、經(jīng)濟(jì)林、特用林、竹林和其他林木等作為二級(jí)科目，數(shù)量單位為蓄積量/立方米或百株，價(jià)值單位為萬(wàn)元。林地資源資產(chǎn)作為一級(jí)科目，將有林地、疏林地、灌木林地、未成林造林地、無(wú)立木林地、宜林荒山荒地和其他林地等作為二級(jí)科目，數(shù)量單位面積/公頃，價(jià)值單位為萬(wàn)元。

(2)負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)。根據(jù)會(huì)計(jì)學(xué)原理，森林資源資產(chǎn)負(fù)債的概念可延伸為由過(guò)去交易事項(xiàng)所形成的，森林資源經(jīng)營(yíng)權(quán)益主體會(huì)導(dǎo)致森林資源資產(chǎn)量下降的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。無(wú)論是森林資源負(fù)債的發(fā)生，均包括自然因素和人為因素兩個(gè)維度。

(3)權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)。當(dāng)前我國(guó)所有的林地、林木資源所有權(quán)都經(jīng)過(guò)確權(quán)，均屬于國(guó)家或集體所有。因此，森林資源資產(chǎn)的權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)可設(shè)置為國(guó)有、集體、個(gè)人和其他。

通過(guò)設(shè)置森林資源資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)，根據(jù)會(huì)計(jì)理論確定森林資源資產(chǎn)負(fù)債表編制關(guān)系，即森林資源的負(fù)債和凈權(quán)益之和等于森林資源資產(chǎn),詳情見(jiàn)表1和表2。

表1 林木資源資產(chǎn)負(fù)債

表2 林地資源資產(chǎn)負(fù)債

3.5 森林資源資產(chǎn)離任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)

法律法規(guī)。為確保森林資源的安全性，著重對(duì)國(guó)家森林資源的相關(guān)法律和制度的實(shí)施進(jìn)行審計(jì)，評(píng)價(jià)指標(biāo)包含森林資源確權(quán)情況、責(zé)任追究制、檔案管理機(jī)制等。

培育指標(biāo)。為保證森林資源的循環(huán)發(fā)展，主要審計(jì)對(duì)國(guó)家森林資源的培育狀況，評(píng)價(jià)指標(biāo)包括森林覆蓋率、森林面積增長(zhǎng)率和森林資源開(kāi)發(fā)率等。

利用指標(biāo)。為保證森林資源科學(xué)合理利用，主要審計(jì)對(duì)森林資源利用、消耗以及損害情況，評(píng)價(jià)指標(biāo)包括采伐剩余物綜合利用率、采伐跡地更新率和林地利用率等。

保護(hù)指標(biāo)。著重對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部保護(hù)森林資源資產(chǎn)的實(shí)際情況進(jìn)行審計(jì)，評(píng)價(jià)指標(biāo)包含：林木蟲(chóng)害率、森林火災(zāi)發(fā)生率和有害生物成災(zāi)率等。如表3所示。

3.6 森林資源資產(chǎn)離任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的核算方法

本文研究森林資源資產(chǎn)負(fù)債表編制目的是完善改進(jìn)各級(jí)政府管理森林資源資產(chǎn)的質(zhì)量和效率，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部森林資源資產(chǎn)離任審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展。此項(xiàng)審計(jì)工作涉及評(píng)價(jià)指標(biāo)面較廣，因此，森林資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制結(jié)果為各維度評(píng)價(jià)指標(biāo)的核算提供了數(shù)據(jù)支撐。

表3 森林資源資產(chǎn)離任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)

3.6.1 法律法規(guī)

(1)森林資源確權(quán)情況。我國(guó)《森林法》明確指出，國(guó)家是掌握森林資源的主體，除法律規(guī)定的組織以外，國(guó)家和組織可擁有森林資源，而個(gè)人擁有的林木資源必須向上級(jí)政府部門(mén)報(bào)備，獲取政府發(fā)放的相關(guān)證書(shū)后方可擁有所有權(quán)或使用權(quán)。

(2)森林資源責(zé)任追究制度。根據(jù)《國(guó)家林業(yè)局關(guān)于破壞森林資源重大行政案件報(bào)告制度的規(guī)定》等條例，各級(jí)政府應(yīng)結(jié)合本轄區(qū)森林資源的實(shí)際情況出臺(tái)相關(guān)規(guī)定，例如《關(guān)于破壞森林資源重大行政案件報(bào)告制度的規(guī)定》等條款，確定森林資源損壞的具體行為，并落實(shí)到個(gè)人身上。

(3)森林資源檔案管理機(jī)制。我國(guó)《森林資源檔案管理辦法》提到，各級(jí)政府應(yīng)結(jié)合本轄區(qū)森林資源的實(shí)際情況，制定貼合自身現(xiàn)狀的森林資源檔案管理辦法，保證當(dāng)?shù)厣仲Y源檔案管理工作高效執(zhí)行。

3.6.2 培育指標(biāo)

(1)森林覆蓋率。它反映國(guó)家或地區(qū)森林資源和林地占有的實(shí)際水平，其計(jì)算方法為：

(1)

(2)

(3)

(2)森林面積增長(zhǎng)率。它反映的是本報(bào)告期與上一報(bào)告期相比，森林面積增長(zhǎng)的比率，體現(xiàn)了本報(bào)告期的森林面積增長(zhǎng)情況。其計(jì)算方法為：

森林面積增長(zhǎng)率100%=

(4)

(3)森林資源開(kāi)發(fā)率。它衡量的是已開(kāi)發(fā)森林資源占全部森林資源的比重，反映一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的森林資源開(kāi)發(fā)程度。其計(jì)算方法為：

(5)

3.6.3 利用指標(biāo)

(1)采伐剩余物綜合利用率。它衡量的是采伐剩余物綜合利用量占采伐剩余量總量的比重，反映森林資源綜合利用情況。其計(jì)算方法為：

采伐剩余物綜合利用率100%=

(6)

(2)采伐跡地更新率。它衡量的是人工更新和人工促進(jìn)天然更新造林合格面積與相應(yīng)時(shí)期的采伐面積和火燒跡地面積的比值，反映森林資源更新情況。其計(jì)算方法為：

采伐跡地更新率100%=

(7)

(3)林地利用率。它反映一個(gè)國(guó)家或地區(qū)林業(yè)的發(fā)展水平。其計(jì)算方法為：

(8)

3.6.4 保護(hù)指標(biāo)

(1)森林病蟲(chóng)害發(fā)生率。它衡量的是本報(bào)告期病蟲(chóng)害實(shí)際發(fā)生面積與預(yù)測(cè)發(fā)生面積的比值，反映病蟲(chóng)害對(duì)森林資源的破壞程度。其計(jì)算方法為：

森林病蟲(chóng)害發(fā)生率100%=

(9)

(2)森林火災(zāi)發(fā)生率。它衡量的是一定時(shí)期內(nèi)單位森林面積上發(fā)生的森林火災(zāi)次數(shù)，反映火災(zāi)對(duì)森林資源的破壞程度。其計(jì)算方法為：

(10)

(3)有害生物成災(zāi)率。它衡量的是林業(yè)有害生物實(shí)際成災(zāi)面積占現(xiàn)有林和未成面積的比值，反映有害物質(zhì)對(duì)森林資源的破壞程度。其計(jì)算方法為：

有害生物成災(zāi)率100%=

(11)

4 研究結(jié)論與展望

4.1 研究結(jié)論

黨的十八屆三中全會(huì)審議通過(guò)《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》，既要探索領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，又要編制相關(guān)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表。以森林資源為例，本文的主要貢獻(xiàn)在于：①以會(huì)計(jì)學(xué)資產(chǎn)負(fù)債表的理論為基礎(chǔ)，將領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的理念引入到森林資源資產(chǎn)負(fù)債表編制中，保證政府部門(mén)在管理森林資源資產(chǎn)中使用的信息合理有效，推動(dòng)我國(guó)森林資源管理制度不斷完善。②將森林資源資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)信息作為領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)的考核指標(biāo)，建立系統(tǒng)化的評(píng)價(jià)指標(biāo)和核算方法，以健全相關(guān)理論體系。

4.2 未來(lái)研究展望

近些年來(lái)，國(guó)家高度重視生態(tài)文明建設(shè)，森林資源資產(chǎn)是自然資源資產(chǎn)的重要部分，對(duì)國(guó)家、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展意義重大。當(dāng)前，國(guó)內(nèi)森林資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制體系仍處于初級(jí)探索階段，未來(lái)對(duì)于森林資源資產(chǎn)負(fù)債表的探索可從以下方面入手：①擴(kuò)大研究范圍。本文對(duì)森林資源資產(chǎn)核算主體以林木和林地資源為主，未來(lái)的研究范圍還可以再拓展到野生動(dòng)植物資產(chǎn)和景觀資產(chǎn)等，確定森林資產(chǎn)等賬戶(hù)，保障負(fù)債表內(nèi)容的全面性和準(zhǔn)確性。②價(jià)值量核算方法有待普及化。目前關(guān)于森林資源資產(chǎn)價(jià)值量的存在多種核算方法，但大部分方法步驟較為復(fù)雜，可操作性不強(qiáng)，具有較多的限制條件，不便于實(shí)際操作。因此，有待進(jìn)一步探索操作性較強(qiáng)的方法。③森林資源資產(chǎn)離任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)和核算方法有待具體化。以我國(guó)《森林法》等法律法規(guī)、各級(jí)政府工作報(bào)告和森林資源資產(chǎn)相關(guān)的發(fā)展規(guī)劃為依據(jù)，各級(jí)政府需細(xì)化森林資源資產(chǎn)離任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)和核算方法，實(shí)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)下森林資源資產(chǎn)負(fù)債表科學(xué)化和系統(tǒng)化，從而完善我國(guó)森林資源資產(chǎn)管理制度。