上海立信會(huì)計(jì)金融學(xué)院

引言

隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，為使愈加成熟的市場(chǎng)調(diào)節(jié)機(jī)制發(fā)揮作用，證監(jiān)會(huì)將市場(chǎng)主導(dǎo)型的注冊(cè)制代替了核準(zhǔn)制。與核準(zhǔn)制相比，IPO注冊(cè)制是一種不像過(guò)去那樣由主管機(jī)構(gòu)審批的制度，而是證券發(fā)行申請(qǐng)人提交與證券發(fā)行有關(guān)的信息和材料送交主管機(jī)關(guān)審查。主管機(jī)構(gòu)只會(huì)進(jìn)行形式審查，不會(huì)發(fā)表實(shí)質(zhì)性判決。這將大大增加資本市場(chǎng)的自治性，并更好地利用資本市場(chǎng)的三個(gè)基本功能：價(jià)格發(fā)現(xiàn)、融資和資源配置。作為資本市場(chǎng)體系創(chuàng)新的試驗(yàn)田，科創(chuàng)板不僅是一個(gè)新興領(lǐng)域，而且涉及發(fā)行、上市、市場(chǎng)營(yíng)銷、信息披露、退市等許多方面，場(chǎng)化，法治化和國(guó)際化為導(dǎo)向的綜合性制度創(chuàng)新。為了建立科創(chuàng)板并試點(diǎn)注冊(cè)制，必須發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制的作用，通過(guò)發(fā)行人，中介人和投資者之間的互動(dòng)博弈形成有效的市場(chǎng)價(jià)格和資源配置。當(dāng)前，中國(guó)注冊(cè)制度的發(fā)展尚未成熟，公司質(zhì)量參差不齊，如果不能保證公司信息質(zhì)量，就會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重問(wèn)題。在這種情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為股票發(fā)行市場(chǎng)的中介機(jī)構(gòu)，對(duì)擬議上市公司的會(huì)計(jì)披露的真實(shí)性，有效性和完整性負(fù)責(zé)，將會(huì)面臨更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、IPO制度下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念與成因

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)師對(duì)含有重要錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表表示不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)要素，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)又稱為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，其中，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師開始審計(jì)前就存在的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法降低。檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素中唯一可以通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行控制和管理的風(fēng)險(xiǎn)要素。

IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因主要?dú)w為審計(jì)主體，審計(jì)客體和外部環(huán)境三大方面。

（一）審計(jì)主體

（1） IPO項(xiàng)目的復(fù)雜性增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？苿?chuàng)板對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的要求降低，但是更關(guān)注企業(yè)成長(zhǎng)性，而成長(zhǎng)性的好壞并不容易簡(jiǎn)單地通過(guò)數(shù)據(jù)界定，這就使得IPO項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程復(fù)雜，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有結(jié)合公司的成長(zhǎng)前景進(jìn)行分析而僅通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，則無(wú)法準(zhǔn)確判斷出科創(chuàng)板企業(yè)的成長(zhǎng)性，影響最終的審計(jì)意見。并且，公司上市是一個(gè)長(zhǎng)時(shí)間的過(guò)程，需要審計(jì)師及時(shí)調(diào)整審計(jì)范圍和審計(jì)方法，復(fù)雜的工作程序往往容易出錯(cuò)，大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）IPO審計(jì)過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以保持獨(dú)立。在企業(yè)IPO上市的各個(gè)階段中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都要親身參與審計(jì)過(guò)程，承擔(dān)不同的角色與責(zé)任，從咨詢到出具報(bào)告，這個(gè)過(guò)程需要大量的時(shí)間。在此期間注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往很難保持獨(dú)立性，甚至在某些時(shí)候注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了公司成功上市，還會(huì)配合企業(yè)，這種做法會(huì)極大地增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所未盡責(zé)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)IPO項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量起到控制監(jiān)管作用，但目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往更多看重IPO項(xiàng)目帶來(lái)的可觀收益，致使事務(wù)所在項(xiàng)目承接環(huán)節(jié)流于形式，而忽略了對(duì)公司信息質(zhì)量的要求。

（二）審計(jì)客體

（1）企業(yè)內(nèi)部控制不到位。盡管企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)逐漸加強(qiáng)，然而內(nèi)部控制仍然薄弱，管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的現(xiàn)象依然時(shí)常發(fā)生。內(nèi)部控制不到位會(huì)增加重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，客觀上增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)難度，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。更有甚者，內(nèi)控的缺失還會(huì)增加管理層舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，從而加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）企業(yè)員工綜合素質(zhì)不足。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形勢(shì)下，科創(chuàng)板企業(yè)內(nèi)部控制人員不僅要做好以往的工作，還必須注重提高自身綜合素質(zhì)，從企業(yè)治理角度分析企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和計(jì)劃，認(rèn)真履行好為管理層提供咨詢服務(wù)意見的職能。

（三）外部環(huán)境

（1）監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管混亂問(wèn)題。介于行政機(jī)關(guān)和立法機(jī)關(guān)兩者的監(jiān)察欠缺，導(dǎo)致兩者關(guān)系之間出現(xiàn)明顯差異。我國(guó)以政府行政機(jī)關(guān)為審計(jì)機(jī)關(guān)，多少都會(huì)受到一定的局限性與影響力，無(wú)法做到面面俱到。有些地方政府為了保證當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展業(yè)績(jī)還會(huì)參與到企業(yè)舞弊造假的過(guò)程中，加大了IPO審計(jì)的難度。

（2）不完善的IPO政策制度環(huán)境。注冊(cè)制改革實(shí)際上只是將核準(zhǔn)制轉(zhuǎn)變?yōu)樽?cè)制，將擬上市公司的IPO審核權(quán)轉(zhuǎn)移至深圳和上海兩家證券交易所，因此注冊(cè)制改革只是表面的形式轉(zhuǎn)移，并沒有真正完成資本市場(chǎng)市場(chǎng)化。企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)仍然面臨很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）市場(chǎng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量要求低。股票市場(chǎng)上有大量的中小投資者。受限于信息不對(duì)稱，債權(quán)人對(duì)公司的選擇并不完全依賴于財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量的要求并不高。

（4）對(duì)于執(zhí)業(yè)質(zhì)量問(wèn)題的行政監(jiān)管措施、行政處罰不足。如果處罰的措施不夠嚴(yán)厲，處罰的金額不夠巨大，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所以及企業(yè)很有可能會(huì)為了巨大的利益鋌而走險(xiǎn)，加大審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

二、IPO注冊(cè)制下產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（一）基于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分析

1.收入確認(rèn)

IPO注冊(cè)制率先在科創(chuàng)板試點(diǎn)，不再?gòu)?qiáng)調(diào)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況良好，允許符合上市要求但尚未盈利或存在虧損的企業(yè)上市。然而技術(shù)類企業(yè)業(yè)績(jī)波動(dòng)明顯，管理層有充分的理由虛構(gòu)業(yè)務(wù)、提前確認(rèn)收入以及通過(guò)第三方規(guī)避關(guān)聯(lián)交易，在財(cái)務(wù)報(bào)表上實(shí)現(xiàn)盈利，這些操作無(wú)疑使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作困難重重。根據(jù)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)，審計(jì)時(shí)還應(yīng)當(dāng)著重關(guān)注職工薪酬上漲的風(fēng)險(xiǎn)。技術(shù)類企業(yè)屬于智力密集型行業(yè)，新創(chuàng)立的公司急需優(yōu)秀人才謀求今后更好的發(fā)展，要加大力度吸引青年才俊，將全球先進(jìn)的技術(shù)和產(chǎn)品復(fù)制過(guò)來(lái)，按照這個(gè)路線擴(kuò)大營(yíng)收和利潤(rùn)規(guī)模。然而市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，這些公司不得不提供高薪酬高回報(bào)來(lái)吸引高精尖人才，反過(guò)來(lái)如果職工薪酬上漲，將對(duì)企業(yè)的盈利能力產(chǎn)生較大的負(fù)面影響。在識(shí)別上述這些問(wèn)題時(shí)可以關(guān)注經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流是否長(zhǎng)期小于凈利潤(rùn)，應(yīng)收賬款的增長(zhǎng)率是否高于收入的增長(zhǎng)率，年末等時(shí)間點(diǎn)預(yù)收賬款的變動(dòng)以及是否發(fā)生大額交易等。

2.稅務(wù)處理

國(guó)家對(duì)科創(chuàng)企業(yè)設(shè)有高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠、固定資產(chǎn)投資加速折舊、延長(zhǎng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限等一系列稅收優(yōu)惠。在IPO注冊(cè)制下，企業(yè)在上市前要先行信息披露，公開財(cái)務(wù)狀況和合規(guī)狀況，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果不能依賴稅收優(yōu)惠政策，而且證監(jiān)局明確規(guī)定各項(xiàng)稅金計(jì)提與抵扣以及所使用稅收優(yōu)惠政策等均要符合法律法規(guī)的規(guī)定。對(duì)此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)派出具有更高專業(yè)勝任能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)IPO上市進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)企業(yè)的特點(diǎn)和性質(zhì)、執(zhí)行的稅收規(guī)定、涉及的稅收稅率和稅費(fèi)的計(jì)提方式有充分地了解。因?yàn)楝F(xiàn)行的稅收政策中，對(duì)于行業(yè)的分類更加細(xì)化，不同的行業(yè)享受不同的優(yōu)惠政策，部分企業(yè)還存在跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)的情況。特別注意審查擬在科創(chuàng)板上市的高端裝備制造企業(yè)，該類企業(yè)固定資產(chǎn)的金額比重較大，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇和使用年限對(duì)應(yīng)納所得稅額有一定影響。一定要查清楚財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)源的真實(shí)性，再通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否有與同行業(yè)其他企業(yè)的數(shù)據(jù)相差較大又無(wú)可以理解的地方。這對(duì)于審計(jì)來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)挑戰(zhàn)。

3.舞弊風(fēng)險(xiǎn)

IPO注冊(cè)制下發(fā)行人的財(cái)力和前景等不作為審查標(biāo)準(zhǔn)，盈利的多少并非是企業(yè)能否上市的唯一衡量標(biāo)準(zhǔn)，加之?dāng)MIPO的企業(yè)內(nèi)部控制還未徹底完善，不像已上市公司具有嚴(yán)格穩(wěn)定的內(nèi)部控制體系。在這種情況下，管理層為了自身利益有充分的動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)進(jìn)行舞弊，比如強(qiáng)調(diào)某種特定的會(huì)計(jì)處理，而不是交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，這對(duì)于凈利潤(rùn)會(huì)有巨大的影響，以此來(lái)吸引更多的投資者。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)高度關(guān)注其內(nèi)部控制，出具相應(yīng)的鑒定報(bào)告，降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

4.持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大疑惑

IPO注冊(cè)制下，證監(jiān)會(huì)減少“看得見的手”，讓渡一部分權(quán)利和義務(wù)，讓市場(chǎng)自行篩選優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)。本身改革的目的是讓更多優(yōu)質(zhì)企業(yè)上市，讓更多投資者分享紅利。注冊(cè)制的改革通過(guò)市場(chǎng)來(lái)實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，實(shí)現(xiàn)上市公司的優(yōu)勝劣汰，再通過(guò)IPO為市場(chǎng)注入新鮮血液。伴隨著注冊(cè)制在科創(chuàng)板的試點(diǎn)，技術(shù)類企業(yè)在申報(bào)時(shí)由于前期研發(fā)投入較大，處于嚴(yán)重虧損的狀態(tài)，但只要在未來(lái)有盈利的趨勢(shì)，就值得被投資。目前以互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)為代表的科創(chuàng)類企業(yè)正蓬勃發(fā)展，產(chǎn)品更新?lián)Q代快，企業(yè)必須不斷更新技術(shù)來(lái)增強(qiáng)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力。若企業(yè)不能正確判斷技術(shù)、產(chǎn)品和市場(chǎng)的發(fā)展趨勢(shì)以及用戶的需求，不能及時(shí)掌握行業(yè)的關(guān)鍵技術(shù)，企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)會(huì)下降，由此產(chǎn)生的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)將對(duì)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生嚴(yán)重影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要在企業(yè)的成長(zhǎng)過(guò)程中做到信息披露的充分性和真實(shí)性，是否能夠在注冊(cè)制下實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期自身價(jià)值和收益的成長(zhǎng)，比如研發(fā)團(tuán)隊(duì)是否穩(wěn)定，現(xiàn)金流是否足以支撐企業(yè)持續(xù)的投入和可持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，有效防止投資者受到巨大損害。

（二）基于檢查風(fēng)險(xiǎn)的分析

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德嚴(yán)重缺失

在注冊(cè)制下，證監(jiān)會(huì)回歸監(jiān)管本位，著重監(jiān)管職能，加強(qiáng)對(duì)上市后企業(yè)的全面監(jiān)督。只要企業(yè)滿足信息充分披露的條件便可以注冊(cè)發(fā)行。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況出具客觀公正的審計(jì)報(bào)告，特別是科創(chuàng)類企業(yè)前期可能處于虧損的狀態(tài)，投資者還是會(huì)依據(jù)審計(jì)意見判斷擬上市企業(yè)是否有發(fā)展?jié)摿?，那么注?cè)會(huì)計(jì)師在新股發(fā)行過(guò)程中的責(zé)任更加重大。然而一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有抵擋住利益的誘惑，沒有盡心盡力參與審計(jì)工作，對(duì)舞弊現(xiàn)象睜一只眼閉一只眼，職業(yè)道德嚴(yán)重缺失，導(dǎo)致企業(yè)上市失敗。

2.審計(jì)質(zhì)量可能降低

實(shí)行IPO注冊(cè)制后，降低了上市審核門檻，審核程序也大大簡(jiǎn)化，申請(qǐng)?jiān)诳苿?chuàng)板上市的企業(yè)數(shù)量逐漸增多，給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)大量的IPO審計(jì)業(yè)務(wù)，但與此同時(shí)相應(yīng)的審計(jì)質(zhì)量不能因業(yè)務(wù)數(shù)量的增多而降低，這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力有較高的要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也比以往承擔(dān)較多的責(zé)任。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告有失偏頗，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)人員沒有勤勉盡責(zé)，將會(huì)受到相應(yīng)的處罰。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與應(yīng)對(duì)

（一）完善并建立健全相關(guān)制度

注冊(cè)制在我國(guó)進(jìn)行試點(diǎn)的時(shí)間還不長(zhǎng)，扎根并不牢固，雖然一些國(guó)家的證券市場(chǎng)在注冊(cè)制的施行上已經(jīng)很成熟，能讓我們從中借鑒、學(xué)習(xí)到許多經(jīng)驗(yàn)，但是想要探索出一條我國(guó)證券市場(chǎng)注冊(cè)制可以穩(wěn)步向前的道路，現(xiàn)有的規(guī)章制度并不完善。首先，配套的文件要能及時(shí)解決現(xiàn)有的問(wèn)題，最好是在它們出現(xiàn)之前就可以對(duì)這些薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行加固，防止別有用心之人專注在文字上進(jìn)行“游戲”，增加審計(jì)難度的增加。同時(shí)，盡早建立一個(gè)完善的監(jiān)管體系，是保障注冊(cè)制下證券市場(chǎng)良性發(fā)展的基礎(chǔ)。從“核準(zhǔn)制”向“注冊(cè)制”進(jìn)行改革是牽扯到整個(gè)證券市場(chǎng)的改革，審計(jì)人員不能只將眼光放在因制度的不同而帶來(lái)的處理程序上的不同所致的變化上，更要緊盯整個(gè)環(huán)節(jié)，除了事前的審批，也要注重增強(qiáng)事中和事后的監(jiān)管力度。只有在完善的制度和體系下，審計(jì)人員的執(zhí)行才能得到制度的保障，做到有據(jù)可依，工作事半功倍。相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)從源頭上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以助證券市場(chǎng)健康蓬勃地發(fā)展。

（二）提高處罰力度

在注冊(cè)制下，證監(jiān)會(huì)只負(fù)責(zé)對(duì)申請(qǐng)發(fā)行人提交的有關(guān)資料和信息進(jìn)行形式上的審查，看申請(qǐng)人提交的文件是否履行了應(yīng)盡的信息披露義務(wù)。雖然明文要求各企業(yè)應(yīng)當(dāng)自覺依法公開披露真實(shí)、完整、準(zhǔn)確的信息。但是在證監(jiān)會(huì)不再對(duì)這些信息做實(shí)質(zhì)性的判斷后，為了保障投資人對(duì)真實(shí)信息的需求，核查的責(zé)任大部分就落在了會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的身上。所以，為了避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所的部分審計(jì)人員出現(xiàn)串通發(fā)行申請(qǐng)單位，做出如粉飾虛假信息、幫助對(duì)方進(jìn)行不正當(dāng)?shù)牡蛢r(jià)競(jìng)爭(zhēng)、收受財(cái)物去出具發(fā)行申請(qǐng)人所要求的審計(jì)意見等一系列損害投資人利益的行為，減少來(lái)自審查方的不當(dāng)操作，加大經(jīng)濟(jì)和職業(yè)資格的雙重處罰勢(shì)在必行。將超額累進(jìn)的處罰措施行在針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不規(guī)范行為的懲戒上，來(lái)督促會(huì)計(jì)師事務(wù)所在工作中以誠(chéng)信為本，拒絕同流合污。為了保證審計(jì)意見的公允和披露信息的真實(shí)，通過(guò)加大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的自身利益在這個(gè)環(huán)節(jié)中的相關(guān)度，達(dá)到增強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)行為約束力的目的。

除了加大對(duì)審查方的處罰力度，更需要在申請(qǐng)方出現(xiàn)觸線行為時(shí)進(jìn)行嚴(yán)格的問(wèn)責(zé)。面對(duì)這些企圖制造虛假信息的“源頭方”，監(jiān)管部門在發(fā)現(xiàn)有公司作假作偽后，應(yīng)當(dāng)果斷地將所有參與其中的責(zé)任單位和責(zé)任人員按照情節(jié)的輕重進(jìn)行量罪量罰，并附以經(jīng)濟(jì)制裁，計(jì)入個(gè)人信用檔案。只有讓心存僥幸之人看到觸犯誠(chéng)信底線的代價(jià)，才能更好地約束他們的行為，讓全體股東和投資人的利益不會(huì)受到侵害。

（三）提高審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量

隨著制度的不斷推行，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任明顯加重，同時(shí)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量得到應(yīng)有的保障，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力必不可少。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在招聘審計(jì)人員的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)聘者的專業(yè)證書含金量，相關(guān)從業(yè)經(jīng)驗(yàn)和個(gè)人的思想談吐等綜合素質(zhì)水平能有個(gè)大體的評(píng)判，設(shè)立一套科學(xué)合理的人才引進(jìn)制度。對(duì)任職的審計(jì)人員，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以定期開展專業(yè)技能的培訓(xùn)或是能力測(cè)試。建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)在項(xiàng)目中出錯(cuò)少的員工給予經(jīng)濟(jì)上的補(bǔ)貼或是放假獎(jiǎng)勵(lì)。而對(duì)于在工作中多次觸犯職業(yè)底線的人，需減少他們對(duì)核心工作的接觸，屢教不改的直接辭退處理。逐漸培養(yǎng)選拔出一支支工作能力強(qiáng)、從業(yè)素質(zhì)高的審計(jì)工作小組。

專業(yè)的審計(jì)人員，還應(yīng)具備嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真的工作態(tài)度。在每次承接項(xiàng)目前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)對(duì)象由內(nèi)到外進(jìn)行一次全面地摸查，并指派注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用自身的專業(yè)能力和科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型來(lái)判斷項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)水平，有利于加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，盡量將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的低水平。在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)時(shí)刻保持職業(yè)懷疑，多與公司的高層進(jìn)行溝通，了解公司現(xiàn)下最真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況以及資產(chǎn)的狀態(tài)。遵守各項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)恪守的職業(yè)道德，以保證出具報(bào)告的真實(shí)完整，合法合規(guī)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終保持在可接受的低水平，保障報(bào)表使用者的合法權(quán)益。

結(jié)語(yǔ)

本研究說(shuō)明了IPO制度下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念，從審計(jì)主體和審計(jì)客體，外部環(huán)境的三個(gè)角度分析成因，還基于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)分析實(shí)行注冊(cè)制后產(chǎn)生的一些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，解決了如何應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)問(wèn)題。