山西職業(yè)技術(shù)學(xué)院財經(jīng)稅務(wù)系

引言

為了與國際財務(wù)報告準則保持一致，并且能夠滿足不斷涌現(xiàn)的新銷售形式的需要，財政部修訂了《CAS14——收入》，并于2017年7月正式頒布。準則要求所有企業(yè)自2021年1月1日起施行《CAS14——收入（2017）》。附有銷售退回條款銷售是企業(yè)最為常見的銷售形式之一，新修訂的準則對其會計處理作出了更加具體明確且具有操作性的規(guī)范要求，通過實例的模板對其更新的新準則的不斷分析，提高了對準則的理解。

一、新舊收入準則的相關(guān)規(guī)定

《CAS14——收入（2017）》明確規(guī)定，必須按照預(yù)計退貨的金額確認退款負債，按照退貨成本確認退貨資產(chǎn)，并強調(diào)二者不得相互抵消。此外，還規(guī)定應(yīng)該持續(xù)關(guān)注退貨情況，并在資產(chǎn)負債表日對退貨率進行重新估計并作相應(yīng)會計處理?！禖AS14——收入（2006）》并無相關(guān)規(guī)定，僅在準則講解中分別對能夠合理估計退貨可能性和不能合理估計退貨可能性的會計處理作了說明，規(guī)定應(yīng)將退貨資產(chǎn)和退款負債相抵按凈額確認預(yù)計負債。根據(jù)以上規(guī)定，具體會計處理思路如圖1、圖2所示。

圖1 新收入準則關(guān)于附有銷售退回條款銷售的會計處理思路

圖2 舊收入準則關(guān)于附有銷售退回條款銷售的會計處理思路

二、能夠合理估計退貨率情況下的具體案例分析

2×19年10月1日，A公司以每件500元的價格向B公司銷售5000件商品，增值稅稅率為13%，每件商品的成本為400元。商品已經(jīng)發(fā)出，并且控制權(quán)已轉(zhuǎn)移。合同明確規(guī)定，B公司在2×20年3月31日之前有權(quán)退貨，并于2×19年12月1日之前支付貨款。根據(jù)以往經(jīng)驗，A公司估計20%的商品將會退回。在2×19年12月31日，A公司估計退貨率將變?yōu)?0%。

根據(jù)新、舊準則會計處理思路，A公司相關(guān)賬務(wù)處理如圖3所示。

三、不能合理估計退貨率的情況下的具體案例分析

沿用上例，假定A公司在銷售時無法估計退貨率，其他條件不變。

根據(jù)新、舊準則會計處理思路，A公司相關(guān)賬務(wù)處理如圖4所示。

四、新舊收入準則的具體差異分析

圖3

圖4

從以上案例分析可以看出，新舊收入準則的基本會計處理原則一致，均讓會計主體對購買方的退貨的記錄進行有邏輯的評估，如果市購買方的退貨部分，則對退貨部分不計入賣方的收入中，中間的價格的差別就體現(xiàn)了會計對新舊收入準則在之后退貨的處理不同。具體差異如下：

（1）在新準則的規(guī)定下，提前確定好預(yù)定的退貨款在商品發(fā)出時，成為“預(yù)計負債-應(yīng)付退貨款”，并被記入。根據(jù)退貨成本確認了一項退貨資產(chǎn)，計入“應(yīng)收退貨成本”；舊準則將銷售總額全部確認為收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。

（2）在當(dāng)月資產(chǎn)負債表日，新準則不需要進行會計處理；舊準則根據(jù)預(yù)計退貨情況，退貨的資產(chǎn)與退款之前的負債直接相減，凈額剩余則稱之為—預(yù)計負債/退貨。

（3）新準則規(guī)定的要重新估計每個資產(chǎn)負債表，以便于退貨和重新調(diào)整銷售的正常進行。核對收入和銷售成本；舊準則并未明確規(guī)定需要重新估計未來退貨情況，因此不需進行會計處理。

（4）在實際發(fā)生退貨時，新舊準則均需根據(jù)實際退貨量與預(yù)計退貨量之間的差額調(diào)整收入、存貨及銷售成本。

綜上所述，新準則在控制權(quán)轉(zhuǎn)移時分別確認與銷售退回相關(guān)的資產(chǎn)、負債，并于每一資產(chǎn)負債日對銷售退回情況進行重新估計；舊準則在發(fā)出商品時并沒有確認估計的銷售退回，而是在當(dāng)月期末才按照凈額確認，后續(xù)也不需重新估計。因此，新收入準則提供的資產(chǎn)和負債信息更加真實，并且能夠更加及時、準確地反映退貨情況。

結(jié)語

相比于舊收入準則，新收入準則在收入確認標準、確認流程方面發(fā)生了較大的變化，它以控制權(quán)轉(zhuǎn)移作為收入確認標準，并將統(tǒng)一的五步法模型作為收入確認流程。新收入準則對附有銷售退回條款銷售的具體指引，不僅簡化了會計處理流程，而且提高了會計信息質(zhì)量。為了更好更快地適應(yīng)新準則的變化，企業(yè)應(yīng)加強對相關(guān)會計人員的培訓(xùn)，使其理解掌握并能夠正確運用新政策。