馬彩紅

（甘肅能源化工職業(yè)學(xué)院，甘肅 蘭州 730207）

國際范圍內(nèi)的礦山建設(shè)作為礦山產(chǎn)業(yè)與行業(yè)全球化發(fā)展的重要步驟之一，面臨著礦山建設(shè)與發(fā)展資本化的問題，本文也將對當(dāng)今世界范圍內(nèi)的礦山建設(shè)與發(fā)展模式展開深入研究，探討全球范圍內(nèi)的礦山建設(shè)與發(fā)展資本化問題的解決方案，系統(tǒng)地研究礦山建設(shè)與發(fā)展資本化的相關(guān)過程。

1 資本化相關(guān)基本內(nèi)容的概述

在國際采礦與礦山建設(shè)行業(yè)中所指的符合資本化條件的生產(chǎn)與建設(shè)資產(chǎn)主要包括礦山建設(shè)固定資產(chǎn)、礦產(chǎn)資源存貨、建造合同簽約成本以及無形資產(chǎn)等部分。然而對于礦山建設(shè)與發(fā)展的過程而言，一般可能會涉及到如下三類資產(chǎn)，首先第一種資產(chǎn)是礦山建設(shè)固定資產(chǎn)，其次第二種資產(chǎn)是礦山建設(shè)無形資產(chǎn)，最后第三種資產(chǎn)就是礦業(yè)建設(shè)資產(chǎn)。在這其中，礦山建設(shè)固定資產(chǎn)與礦山建設(shè)無形資產(chǎn)的資本化過程一般比較簡單，資本化處理過程也與其他行業(yè)或者是其他企業(yè)的資本化處理過程相似，然而礦業(yè)發(fā)展或者是礦山建設(shè)資本作為采礦業(yè)所特有的資產(chǎn)分類種類，在世界范圍內(nèi)尚且沒有形成完整的、系統(tǒng)的、規(guī)范的資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)[1]。從礦業(yè)資產(chǎn)的分類情況與相關(guān)資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)等方面來看，礦業(yè)資產(chǎn)或者是礦山建設(shè)資產(chǎn)作為采礦業(yè)的一種特殊的資產(chǎn)類型，反映的是相關(guān)企業(yè)為了從自然界獲取自然資源與能源資源所進(jìn)行的一種自然改造活動或者是自然利用活動所產(chǎn)生的一些資本建設(shè)方面的費(fèi)用。然而這些資本建設(shè)方面的費(fèi)用完全有必要計入一個全新的、系統(tǒng)化的資產(chǎn)分類體系之中。

采礦業(yè)企業(yè)的資本化過程主要存在如下的一些疑難問題首先是采礦業(yè)企業(yè)對未來礦山建設(shè)與發(fā)展過程中所產(chǎn)生的一系列直接或者是間接費(fèi)用方面的問題，其次是一小部分企業(yè)難以明確礦山建設(shè)資本化的過程是非會產(chǎn)生其他的種類、其他形式的資本化費(fèi)用。然而在《國際會計準(zhǔn)則》中對相關(guān)直接或者是間接費(fèi)用與礦山建設(shè)資本化的定義做了如下解釋：礦山建設(shè)過程中的一些不動產(chǎn)或者是礦山建設(shè)所需廠場、建設(shè)設(shè)施、建設(shè)工具等方面的成本應(yīng)該被確認(rèn)為是礦山建設(shè)的成本之一，也應(yīng)該被確認(rèn)為是一種礦山建設(shè)的資產(chǎn)。

2 礦山建設(shè)資本化期間的確定方法分析

對于礦山建設(shè)資本化過程中所存在著的主體財務(wù)費(fèi)用而言，在其資本化的過程中，《國際會計準(zhǔn)則》也提供了具體且詳細(xì)的相關(guān)準(zhǔn)則與規(guī)范：礦山建設(shè)資本化開始的日期即為礦山建設(shè)主體首次滿足如下所以資本化條件的日期：①礦山建設(shè)與發(fā)展的過程中發(fā)生了相關(guān)資產(chǎn)方面的支出；②礦山建設(shè)與發(fā)展的過程中發(fā)生了相關(guān)資本的借款費(fèi)用；③礦山建設(shè)與發(fā)展的過程中為達(dá)到資產(chǎn)的預(yù)計耗費(fèi)與預(yù)計收支狀態(tài)所必要的活動已經(jīng)全部或者是部分開始進(jìn)行。然而《國際會計準(zhǔn)則》中對礦山建設(shè)借款費(fèi)用還做了特別說明，在為了使礦山建設(shè)資產(chǎn)能夠達(dá)到預(yù)期可使用狀態(tài)之前，所開展的一切資本活動或者是資本化活動，尤其是礦山建設(shè)借款活動所產(chǎn)生的費(fèi)用，無論是專門的借款費(fèi)用或者是一般的借款費(fèi)用，都不能被算做是資本化的發(fā)展對象[2]。但是這些借款活動往往會與其他的資產(chǎn)資本化活動同時進(jìn)行或者是交錯進(jìn)行，其中可能會包含礦山實地建設(shè)開始前所產(chǎn)生的借款費(fèi)用，比如礦山建設(shè)設(shè)計過程中產(chǎn)生的借款費(fèi)用，或者是礦山建設(shè)集資過程中產(chǎn)生的借款費(fèi)用等等。

與此同理，如果符合相關(guān)資本化條件的資產(chǎn)是由礦山建設(shè)第三方或者是其他企業(yè)所承建的，那么礦山建設(shè)主體在以借款為由支付給對方或者是第三方預(yù)付款時，所產(chǎn)生的相關(guān)借款費(fèi)用也會存在著一些無法規(guī)避的問題?！秶H會計準(zhǔn)則》中的第二十三則，所言的符合資本化條件的礦山建設(shè)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是指礦山建設(shè)的整體資產(chǎn)。

3 礦產(chǎn)資源勘探和評價支出的資本化處理方法分析

當(dāng)?shù)V山建設(shè)過程中的資本勘探與評價的實際情況與預(yù)計情況之間發(fā)生了較大出入的時候，應(yīng)該對礦山建設(shè)的勘探與評價資產(chǎn)評估條件進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，可以進(jìn)行減值評估，《國際會計準(zhǔn)則》在此處所指的礦山建設(shè)過程中的資本勘探與評價的實際情況與預(yù)計情況包括但并不會限于[3]。

（1）礦山建設(shè)主體在礦山建設(shè)的某些特定區(qū)域所具有的勘探權(quán)限已經(jīng)到期或者將在不久后到期，并且已經(jīng)決定到期后不再續(xù)期。

（2）在特定區(qū)域內(nèi)礦山建設(shè)的進(jìn)一步勘探和評價所消耗的巨額支出并沒有被列入礦山建設(shè)的預(yù)算與規(guī)劃之中。

（3）礦山建設(shè)主體在某些特定區(qū)域進(jìn)行礦產(chǎn)資源勘探與評價的過程中并未發(fā)現(xiàn)具有價值或者是為數(shù)眾多的礦產(chǎn)資源或者是其他可利用的自然資源，并且此時礦山建設(shè)主體已經(jīng)決定終止此次礦產(chǎn)勘探與評價活動或者是其他自然資源開采活動。

（4）礦山建設(shè)過程中，在某些特定開采區(qū)域存在繼續(xù)開發(fā)的可能性或者是礦產(chǎn)資源的勘探與評價依然有值得繼續(xù)進(jìn)行的可能。

（5）礦山建設(shè)在某些特定區(qū)域的開發(fā)可能會繼續(xù)進(jìn)行，即使這些特定區(qū)域的礦產(chǎn)資源勘探與評價所耗費(fèi)的成本難以回收或者是難以繼續(xù)產(chǎn)生新的經(jīng)濟(jì)效益。

礦產(chǎn)資源勘探和評價相關(guān)資產(chǎn)資本化的認(rèn)定關(guān)鍵在于：在相關(guān)企業(yè)開采礦產(chǎn)資源的過程中，相關(guān)開采技術(shù)已經(jīng)具備了可操作性與資本化價值，此時無論礦山建設(shè)主體是否已經(jīng)具備了資本化條件或者是已經(jīng)完成了資本化，都應(yīng)該對礦山建設(shè)相關(guān)程序開展減值評估的工作，并且需要及時確認(rèn)礦山建設(shè)的減值評估所造成的損失。確認(rèn)之后的礦山建設(shè)剩余價值將作為礦山建設(shè)整體資本中的一部分單獨(dú)進(jìn)行處理，屆時將會依據(jù)《國際會計準(zhǔn)則》第十六則和《國際會計準(zhǔn)則》第三十八則的具體規(guī)范與準(zhǔn)則來進(jìn)行合理的處理。

4 礦山建設(shè)借款費(fèi)用的相關(guān)資產(chǎn)資本化處理方法

《國際會計準(zhǔn)則》中有相關(guān)規(guī)定。也正因如此，在《國際會計準(zhǔn)則》第二十三則列舉了礦山建設(shè)所產(chǎn)生的相關(guān)的借款費(fèi)用處理辦法與資本化依據(jù)。

4.1 礦山建設(shè)過程中出現(xiàn)的一般貸款與專項貸款等相關(guān)內(nèi)容分析

當(dāng)?shù)V山建設(shè)主體借入的資金屬于一般資金，并將這一部分一般資金用于獲得符合資本化條件的資本之時，礦山建設(shè)主體應(yīng)當(dāng)對相關(guān)資產(chǎn)的支出與收入進(jìn)行資本化處理或者是采用資本化的計算方法來進(jìn)行一般資金的金額計算，并以此來確定礦山建設(shè)主體符合資本化條件的這一部分借款費(fèi)用的具體金額。然而礦山建設(shè)主體的當(dāng)期借款一般資金的費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期發(fā)生借款的費(fèi)用金額總數(shù)。

4.2 礦山建設(shè)主體的合營與聯(lián)營之下的資本化處理方法分析

礦山建設(shè)主體的合營與聯(lián)營之下的資本化處理方法就會涉及到礦山建設(shè)的子企業(yè)與母企業(yè)之間的資本流動關(guān)系。礦山建設(shè)子企業(yè)層面需要完全控制合營或者是聯(lián)營之下從母企業(yè)所獲得的全部內(nèi)部貸款，那么該部分貸款所產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用在子企業(yè)的相關(guān)資本報表中都應(yīng)該被資本化，如果子企業(yè)從母企業(yè)中獲得了股東增資等權(quán)限，那么將沒有資本化所產(chǎn)生的費(fèi)用[4]。從母企業(yè)方面而言，如果母企業(yè)通過一些外部貸款向子企業(yè)提供相關(guān)貸款來獲取礦山建設(shè)的資產(chǎn)，那么相關(guān)資本報表的處理方法如下所示。

在子企業(yè)與母企業(yè)可以完全合并的前提下，《國際會計準(zhǔn)則》對子企業(yè)與母企業(yè)的資本化借款費(fèi)用方案設(shè)置了如下規(guī)定：子企業(yè)在母企業(yè)內(nèi)部所取得的內(nèi)部貸款所產(chǎn)生的一些借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)從子企業(yè)的整體資本當(dāng)中反映出來。

除此之外，如果母企業(yè)并未從銀行等途徑貸款，那么在整個子企業(yè)與母企業(yè)之間并未產(chǎn)生借款，那么在子企業(yè)與母企業(yè)的資本合并報表中應(yīng)當(dāng)?shù)窒悠髽I(yè)與母企業(yè)之間因為借款所產(chǎn)生的一系列費(fèi)用。此時應(yīng)當(dāng)遵從《國際會計準(zhǔn)則》第二十三則的相關(guān)規(guī)定，如果這一部分貸款為一般貸款或者是普通貸款，那么則需要根據(jù)資本化的相關(guān)計算比率來具體計算礦山建設(shè)成本的資本化數(shù)額。

4.3 礦山建設(shè)借款過程中所產(chǎn)生的相關(guān)金融衍生品

在礦山建設(shè)的過程中，相關(guān)礦山建設(shè)企業(yè)往往會利用一些礦山建設(shè)金融衍生品來減少或者是規(guī)避借款的匯率或者是利率風(fēng)險。就礦山建設(shè)借款資金的資本化處理具體方法而言，《國際會計準(zhǔn)則》第二十三則并未做明確的說明，但是《國際會計準(zhǔn)則》第三十九則明確指出了借款套期必須與借款套期工具與借款套期項目數(shù)額有一定的套期關(guān)系，并以此來降低礦山建設(shè)借款被套期的風(fēng)險。因此相關(guān)企業(yè)在進(jìn)行礦山建設(shè)過程中的借款套期活動本身就存在著一些套期關(guān)系，相關(guān)企業(yè)也應(yīng)該合計套期借款的利息。因此對于礦山建設(shè)過程中的某些專項借款的套期可以被作為是借款費(fèi)用資本化的資金基礎(chǔ)。若礦山建設(shè)主體采用一般借款的方式開展礦山建設(shè)或者是借款集資，計算礦山建設(shè)借款的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)有礦山建設(shè)主體來計算。

5 結(jié)束語

礦山建設(shè)與發(fā)展過程中的資本化一直伴隨著采礦業(yè)的發(fā)展而不斷發(fā)生著變化。國際范圍內(nèi)的礦山建設(shè)資本化過程也并非一朝一夕所能完成，也正因如此，礦山建設(shè)的資本化發(fā)展才更具發(fā)展前景與未來發(fā)展期望。本文立足于世界礦山建設(shè)的現(xiàn)狀與資本化發(fā)展程度現(xiàn)狀，具體且細(xì)致的分析了礦山建設(shè)資本化期間的確定方法以及礦產(chǎn)資源勘探和評價支出的資本化處理方法。希望通過本文的研究可以促進(jìn)世界采礦業(yè)與礦山建設(shè)資本化的不斷發(fā)展，促進(jìn)國際范圍內(nèi)資源開采與資源利用資本化的持續(xù)發(fā)展。