秦學(xué)彬

（中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行沈陽審計(jì)分部，遼寧 沈陽 110013）

隨著外部監(jiān)管要求越來越嚴(yán)格、內(nèi)部審計(jì)服務(wù)需求的增多和信息化管理的不斷加強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)不再局限于傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)范圍和審計(jì)內(nèi)容逐步拓寬，更加注重監(jiān)督與服務(wù)的增值作用。傳統(tǒng)的抽樣檢查模式面對(duì)海量的信息數(shù)據(jù)，審計(jì)覆蓋面與審計(jì)效率的局限性隨之顯現(xiàn)出來。具有覆蓋范圍全面、時(shí)效性強(qiáng)、審計(jì)成本低、效率高等優(yōu)勢(shì)的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)逐漸被重視。如何保證審計(jì)優(yōu)質(zhì)高效的生命線，更好地服務(wù)于當(dāng)前銀行業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展，審計(jì)人員不斷嘗試在審計(jì)實(shí)踐中探索利用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)優(yōu)勢(shì)提升審計(jì)質(zhì)效的方法。

一、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的優(yōu)勢(shì)

非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，是指內(nèi)審人員通過依托銀行生產(chǎn)系統(tǒng)、統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)等計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)連續(xù)收集、整理被審計(jì)機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)資料，運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒ê统绦?，分析在?nèi)部制度、管理辦法、工作流程及外部監(jiān)管要求等方面執(zhí)行中存在偏差的事項(xiàng)，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供線索和審計(jì)方向的一種風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。

在國(guó)外，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)又稱聯(lián)網(wǎng)審計(jì)或者連續(xù)審計(jì)，是指不用到達(dá)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，通過計(jì)算機(jī)手段對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)開展的一項(xiàng)延伸審計(jì)。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是相對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)在時(shí)間和空間上的延伸，全面對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行組合分析，發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)或者疑點(diǎn)事項(xiàng)，開展風(fēng)險(xiǎn)排查、鎖定審計(jì)對(duì)象，進(jìn)行針對(duì)性更強(qiáng)、效率更高的精準(zhǔn)審計(jì)。在實(shí)踐中，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)優(yōu)勢(shì)顯現(xiàn)在五個(gè)方面：

1.非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)減少了外界的干擾因素

由于不在現(xiàn)場(chǎng)開展審計(jì)，審計(jì)人員不通過被審計(jì)機(jī)構(gòu)收集資料，被審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)人員掌握的審計(jì)情況無從了解，減少了被審計(jì)機(jī)構(gòu)等各種外界因素對(duì)審計(jì)人員工作的干擾和影響。審計(jì)人員可以全身心地投入到審計(jì)工作中，可以根據(jù)自身的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和技能，集中精力對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題和疑點(diǎn)進(jìn)行分析和判斷，提出有價(jià)值的線索甚至可以給出初步的審計(jì)結(jié)論，審計(jì)過程和結(jié)論可以最大化地還原審計(jì)事項(xiàng)的原貌。

2.非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提高審計(jì)工作效率

現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)前，提前開展延伸審計(jì)，將審計(jì)整體時(shí)間線延長(zhǎng)，時(shí)間上強(qiáng)占了優(yōu)勢(shì)。審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集分析發(fā)現(xiàn)問題線索，使現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)有的放矢，目標(biāo)明確，審計(jì)質(zhì)量上增加了優(yōu)勢(shì)，未入現(xiàn)場(chǎng)已掌握了被審計(jì)對(duì)象50%以上的情況，審計(jì)質(zhì)效得到了50%以上的保證。

3.非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)降低審計(jì)成本

非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員不用前往審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，減少了審計(jì)人員出差的花銷，也減少了被審計(jì)單位的接待費(fèi)用，大幅降低了審計(jì)的財(cái)務(wù)支出成本；審計(jì)人員減少了來往審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的奔波，被審計(jì)人員也減少了應(yīng)付檢查耽誤日常工作，從兩個(gè)方面減少了人員的消耗成本和機(jī)會(huì)成本。

4.非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)擴(kuò)大了數(shù)據(jù)范圍

由于非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)不受現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供資料的限制，可以對(duì)全部分支機(jī)構(gòu)的所有數(shù)據(jù)信息進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控、篩選、分析，可以獲得更全面的信息資料，既擴(kuò)大了數(shù)據(jù)信息的空間范圍，也可以自行調(diào)節(jié)延長(zhǎng)數(shù)據(jù)信息的時(shí)間范圍，使得審計(jì)數(shù)據(jù)更加全面豐富，為審計(jì)質(zhì)效提供了數(shù)據(jù)保障。

5.非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間自由靈活

審計(jì)人員在辦公室開展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，在時(shí)間設(shè)計(jì)上可以與日常工作統(tǒng)籌安排，審計(jì)和工作兩不耽誤，時(shí)間安排自由靈活性更多，審計(jì)質(zhì)量也有保障；同時(shí)被審計(jì)機(jī)構(gòu)也不需要騰出人手陪同檢查，時(shí)間上也不受限制，不影響被檢查機(jī)構(gòu)的日常工作。

二、運(yùn)用非現(xiàn)場(chǎng)優(yōu)勢(shì)提質(zhì)增效的探索

非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)、高能的審計(jì)方式，充分發(fā)揮其審計(jì)優(yōu)勢(shì)，挖掘其效能，使非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)成為審計(jì)工作的有力抓手，在強(qiáng)化其成果運(yùn)用的基礎(chǔ)上努力實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督前移。

本次探索的方式是在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)開展前，延伸開展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，用數(shù)據(jù)分析疑點(diǎn)、根據(jù)疑點(diǎn)找線索、抓住線索找證據(jù)。根據(jù)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)特點(diǎn)，對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)的運(yùn)用模式進(jìn)行了兩種形式的探索。一是非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)相結(jié)合的模式。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題線索通過現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)、查看實(shí)物、穿行測(cè)試等審計(jì)方法，進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)確認(rèn)提高審計(jì)效率。二是非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與遠(yuǎn)程核實(shí)相結(jié)合的模式。發(fā)揮持續(xù)監(jiān)督實(shí)時(shí)性、高效性的優(yōu)勢(shì)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題線索進(jìn)行遠(yuǎn)程跟蹤核查，確認(rèn)問題真實(shí)性。

1.對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目開展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的探索

對(duì)即將開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目，進(jìn)場(chǎng)前延伸開展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，采取非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)相結(jié)合的審計(jì)方式。

案例一：2020年對(duì)某機(jī)構(gòu)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)貸款審計(jì)的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)探索?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)前，審計(jì)組提前3天制定非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)流程和重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)，通過利用內(nèi)部信貸、財(cái)會(huì)生產(chǎn)系統(tǒng)、外部企查查系統(tǒng)等信息平臺(tái)，對(duì)貸款的貸前、貸中和貸后等重要環(huán)節(jié)開展遠(yuǎn)程非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。審計(jì)人員通過遠(yuǎn)程訪問信貸系統(tǒng)和會(huì)計(jì)系統(tǒng)，調(diào)閱、抽取貸前調(diào)查報(bào)告、企業(yè)報(bào)表、貸款合同、貸款支付手續(xù)、存款賬戶流水、銷售發(fā)票、材料入庫單、貸后管理檢查記錄等信息，建立模型，進(jìn)行分析，檢查貸前準(zhǔn)入是否符合要求、貸款支付是否符合貸款用途、貸后管理是否存在未履職盡責(zé)等問題。

審計(jì)組采取重復(fù)數(shù)據(jù)篩選、交叉比對(duì)、重點(diǎn)分析等方法，發(fā)現(xiàn)在貸款支付環(huán)節(jié)，某貸款企業(yè)在不同存款賬戶間轉(zhuǎn)賬、匯劃、退回、沖賬、化整為零等現(xiàn)象，某企業(yè)貸款資金支付依據(jù)的采購發(fā)票與采購合同不匹配等情況。通過分析，審計(jì)組鎖定了企業(yè)存在貸款資金支付后回流企業(yè)賬戶、支付依據(jù)虛假、挪用貸款資金等疑點(diǎn)。

審計(jì)組根據(jù)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的線索，開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)，延伸貸款企業(yè)。通過翻查某企業(yè)銀行存款明細(xì)賬、庫存賬、財(cái)務(wù)憑證等會(huì)計(jì)賬務(wù)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在通過貸款資金支付至交易對(duì)手賬戶后，交易對(duì)手又通過其他賬戶退回貸款企業(yè)賬戶，企業(yè)存在交易背景虛假，挪用貸款資金的問題；對(duì)企業(yè)電子財(cái)務(wù)軟件、發(fā)票和采購合同進(jìn)行穿行測(cè)試和檢查，發(fā)現(xiàn)某企業(yè)貸款資金支付依據(jù)虛假80%，其中5筆業(yè)務(wù)應(yīng)取得而未取得發(fā)票、2筆業(yè)務(wù)貸款發(fā)放前已完成交易、1筆交易貸款發(fā)票與合同不一致。

分析：該項(xiàng)探索采取非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)合的方式，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)完成審計(jì)工作量的80%，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)核實(shí)和在非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)基礎(chǔ)上發(fā)現(xiàn)新問題占工作量的20%，審計(jì)節(jié)省時(shí)間3天占比50%。該項(xiàng)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供充分的線索和高質(zhì)量的審計(jì)問題，解決了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)效率低、耗時(shí)長(zhǎng)、資料分散碎片化、審計(jì)問題流于表面等問題。

2.對(duì)新項(xiàng)目嘗試使用新的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)模式探索

對(duì)新的審計(jì)項(xiàng)目，嘗試采取非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與遠(yuǎn)程核實(shí)相結(jié)合，完全脫離現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的審計(jì)方式。

案例二：2020年對(duì)省轄信貸融資收費(fèi)審計(jì)的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)探索。2020年按照銀保監(jiān)會(huì)關(guān)于對(duì)企業(yè)減費(fèi)讓利要求，組織開展信貸融資收費(fèi)審計(jì)，該項(xiàng)審計(jì)為首次開展的新項(xiàng)目。對(duì)于新的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)組提前收集新項(xiàng)目相關(guān)文件制度組織學(xué)習(xí)分析審計(jì)重點(diǎn)，制定非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)程序。在不違反保密原則的情況下，通過相關(guān)統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)調(diào)閱轄區(qū)內(nèi)所有口徑的審計(jì)數(shù)據(jù)，同時(shí)通過遠(yuǎn)程調(diào)閱信貸系統(tǒng)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)等信息平臺(tái)獲取生產(chǎn)端數(shù)據(jù)，以及通過內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)傳輸被審計(jì)單位的信息資料，抽查全省2020年以來審批發(fā)放的30余筆貸款，調(diào)閱信貸、財(cái)會(huì)等資料100余份開展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。

審計(jì)組從不同審計(jì)維度收集各類信息建立數(shù)據(jù)模型，對(duì)省轄內(nèi)各項(xiàng)貸款會(huì)議記錄、收費(fèi)記錄、貸款審批書等存貸款資料、抵質(zhì)押擔(dān)保及保險(xiǎn)等信息進(jìn)行分析。經(jīng)過多次篩選重建數(shù)據(jù)模型后，在對(duì)信貸融資收費(fèi)與貸款合同、抵押擔(dān)保合同、保險(xiǎn)合同等資料的關(guān)鍵時(shí)間點(diǎn)對(duì)比分析時(shí)，發(fā)現(xiàn)部分被審計(jì)對(duì)象對(duì)貸款抵押物的保險(xiǎn)費(fèi)和評(píng)估費(fèi)用承擔(dān)上存在疑點(diǎn)。對(duì)于抵押物評(píng)估費(fèi)用，以貸款業(yè)務(wù)確認(rèn)承貸時(shí)間點(diǎn)是區(qū)分費(fèi)用承擔(dān)方的關(guān)鍵時(shí)間點(diǎn)；判斷抵押物保險(xiǎn)索賠權(quán)益人是區(qū)分保險(xiǎn)費(fèi)繳納的承擔(dān)方的關(guān)鍵點(diǎn)。

通過分析比對(duì)，將疑點(diǎn)鎖定在幾個(gè)機(jī)構(gòu)。審計(jì)組對(duì)問題已經(jīng)很清晰明確的情況下，與被審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行遠(yuǎn)程電話溝通核實(shí)。在對(duì)方提出不同意見和分辨理由時(shí)，審計(jì)組拿出直接的關(guān)鍵證據(jù)，對(duì)方?jīng)]辦法只能同意檢查結(jié)果，承認(rèn)該錯(cuò)誤不是故意為之，并提出馬上整改。審計(jì)組未對(duì)上訴問題再進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，已明確了審計(jì)結(jié)論。

分析：該項(xiàng)探索采取非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與遠(yuǎn)程核實(shí)相結(jié)合的方式，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)完成100%工作量。審計(jì)組將非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間和日常工作時(shí)間統(tǒng)籌安排，在不影響日常工作的情況下，2名審計(jì)員歷時(shí)2周時(shí)間全面完成審計(jì)任務(wù)，發(fā)揮了非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)時(shí)高效的特點(diǎn)。該項(xiàng)工作是對(duì)于新業(yè)務(wù)在非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的大膽嘗試，通過建立多維數(shù)據(jù)模型、多次嘗試調(diào)整摸索、全面數(shù)據(jù)分析的情況下，解決了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)頻于多個(gè)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)之間奔波、有效審計(jì)時(shí)間短、數(shù)據(jù)不全面、缺乏統(tǒng)籌分析等方面問題。

三、在審計(jì)中發(fā)揮非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)優(yōu)勢(shì)的意義

非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的“指路明燈”，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)可以為非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)“糾錯(cuò)查實(shí)”。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)獲取數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)問題線索和鎖定審計(jì)對(duì)象，為下一步現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供精準(zhǔn)的審計(jì)方向和問題線索。

通過提升非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)重視程度，可以取得兩方面效果。一是直觀效果。通過持續(xù)監(jiān)測(cè)，將風(fēng)險(xiǎn)信息和預(yù)警信息計(jì)入重點(diǎn)關(guān)注，對(duì)可能觸發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的可疑點(diǎn)持續(xù)關(guān)注，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供可高的數(shù)據(jù)依據(jù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督前移；提質(zhì)增效上，隨著非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的強(qiáng)化和深入，將大大壓縮現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間，提高審計(jì)效率，節(jié)約審計(jì)成本。二是微觀效果。對(duì)審計(jì)人員職業(yè)操守形成“不敢違、不想違”的敬畏感：不敢違，讓被審計(jì)對(duì)象感覺到后臺(tái)始終有雙無形的眼睛在盯著，從而起到震懾違規(guī)舞弊行為的作用；不想違，提高員工自我合規(guī)意識(shí)，通過審計(jì)監(jiān)督的前移，違規(guī)行為被預(yù)警和暴露的時(shí)間大大提前和縮短。

四、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的現(xiàn)狀與局限性

非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)業(yè)務(wù)上的滲透和運(yùn)用，對(duì)審計(jì)思維方式、工作模式、技術(shù)方法等進(jìn)行了革新和改變，使得審計(jì)技術(shù)能夠與時(shí)俱進(jìn)，跟上了科技發(fā)展的步伐。但是，由于對(duì)審計(jì)工作仍然受傳統(tǒng)審計(jì)思維的約束，在有的領(lǐng)域非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)仍然沒有被運(yùn)用，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)還受某些限制。具體表現(xiàn)在以下七個(gè)方面：

一是在審計(jì)中比重較低。銀行系統(tǒng)開展的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，主要是兩個(gè)方面。一方面，是對(duì)某非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)抽取的問題線索進(jìn)行數(shù)據(jù)分析和現(xiàn)場(chǎng)核查。另一方面，因?yàn)榭陀^原因無法到達(dá)現(xiàn)場(chǎng)，開展的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。日常審計(jì)工作還是以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主，很少主動(dòng)開展系統(tǒng)性的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)占審計(jì)工作的比例不足10%。

二是重要性認(rèn)識(shí)還不到位。內(nèi)審人員對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)認(rèn)識(shí)仍然存在一個(gè)誤區(qū)，認(rèn)為：與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相比，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的效率和優(yōu)勢(shì)就是對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)的運(yùn)用，缺乏對(duì)審計(jì)技能的考驗(yàn)，只要開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，問題就都解決了，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)可有可無。這個(gè)誤區(qū)導(dǎo)致審計(jì)工作重點(diǎn)在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)上，缺乏對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的了解。

三是審計(jì)依托數(shù)據(jù)受限。除非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)抽取審計(jì)線索外，審計(jì)人員開展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)獲取信息數(shù)據(jù)主要依托行內(nèi)的生產(chǎn)系統(tǒng)、少部分統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)及被審計(jì)單位提供的信息，對(duì)于重要的核心系統(tǒng)以及其他大部統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)，受到?jīng)]有連接端口和登錄權(quán)限的限制，審計(jì)人員無法獲取更多的信息進(jìn)行篩查分析。數(shù)據(jù)來源受限太大，嚴(yán)重影響非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的質(zhì)量。

四是專業(yè)人才較為缺乏。審計(jì)人員獨(dú)立獲取電子數(shù)據(jù)對(duì)開展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)很關(guān)鍵，要會(huì)根據(jù)不同的審計(jì)目的利用不同的生產(chǎn)系統(tǒng)、統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)抽取審計(jì)信息、建立模型和分析數(shù)據(jù)開展審計(jì)，也直接影響審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)具備掌握計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和審計(jì)技能的復(fù)合型人才的培養(yǎng)還有待進(jìn)一步加強(qiáng)。

五是技術(shù)知識(shí)培訓(xùn)不充分。對(duì)于如何運(yùn)用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)獲取審計(jì)數(shù)據(jù)、獲取知識(shí)如何分析實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的、如何運(yùn)用審計(jì)線索對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)進(jìn)行指導(dǎo)等業(yè)務(wù)培訓(xùn)和提高，主要靠審計(jì)人員自學(xué)和摸索，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)知識(shí)相對(duì)零散，缺乏系統(tǒng)、規(guī)范的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。

六是未形成規(guī)范的操作規(guī)程。審計(jì)中，實(shí)操性強(qiáng)的非現(xiàn)場(chǎng)操作規(guī)程和管理制度沒有進(jìn)行明確提出。審計(jì)方案中，對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)具體的審計(jì)要求和審計(jì)方法運(yùn)用也沒有提出，缺少非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的范圍、方法、操作流程等要求缺乏規(guī)范管理。

七是分析方法缺乏系統(tǒng)性。目前，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作處于摸索階段，審計(jì)分析方法還沒有形成系統(tǒng)性的體系，也缺少一些標(biāo)準(zhǔn)化的分析程序和規(guī)范化的操作規(guī)程，對(duì)審計(jì)人員工作也缺少系統(tǒng)性的指導(dǎo)。因此，只能依靠審計(jì)人員根據(jù)自身的審計(jì)技能和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷、測(cè)試、改進(jìn)和再提高，影響了非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方法的提高和審計(jì)方式的發(fā)展。

五、加強(qiáng)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)管理的建議

一是提高思想認(rèn)識(shí)。自上而下加大宣傳教育力度，從思想認(rèn)識(shí)上扭轉(zhuǎn)審計(jì)人員重視現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、輕視非現(xiàn)場(chǎng)的理念，審計(jì)人員要從根本上認(rèn)識(shí)到非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)對(duì)提升審計(jì)質(zhì)效的重要性和迫切性。

二是明確方向。發(fā)揮非現(xiàn)場(chǎng)的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，將非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作朝著持續(xù)審計(jì)、事前預(yù)警和事中監(jiān)督的方向推進(jìn)。

三是擴(kuò)大依托數(shù)據(jù)來源。通過擴(kuò)大非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)來源、建立數(shù)據(jù)模型來提高審計(jì)數(shù)據(jù)的質(zhì)量。對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)增加審計(jì)端口，對(duì)各條線統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)平臺(tái)增加登錄權(quán)限，增加外部企查查、天眼查等數(shù)據(jù)平臺(tái)登錄權(quán)限，擴(kuò)大審計(jì)人員獲知內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)信息的范圍，提高審計(jì)質(zhì)量和效率。

四是制定程序。制定并不斷完善非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)規(guī)程，對(duì)審計(jì)的內(nèi)容、范圍、方法、目標(biāo)、結(jié)論要求等予以明確，規(guī)范非現(xiàn)場(chǎng)獲取數(shù)據(jù)的程序和運(yùn)用，規(guī)范非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的操作規(guī)程，使得非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)有據(jù)可依、有規(guī)可循，實(shí)現(xiàn)延伸非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提高審計(jì)質(zhì)效的目的。

五是提升審計(jì)專業(yè)能力。與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)不同，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)遠(yuǎn)程獲取信息開展審計(jì)數(shù)據(jù)分析，審計(jì)人員要具有通過數(shù)據(jù)分析推測(cè)實(shí)際業(yè)務(wù)和驗(yàn)證求真的能力。對(duì)于業(yè)務(wù)數(shù)量程度越高的審計(jì)人員，數(shù)據(jù)分析的結(jié)果越接近實(shí)際情況，問題線索價(jià)值越高。因此，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)獲取數(shù)據(jù)技術(shù)、分析能力的提高，對(duì)提升質(zhì)效很重要。

六是強(qiáng)化人員培訓(xùn)管理。培訓(xùn)是審計(jì)人員提升能力必不可少的途徑。加強(qiáng)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)培訓(xùn)，可以讓審計(jì)人員在短時(shí)間快速進(jìn)入工作狀況，了解審計(jì)方法、掌握審計(jì)技能，尤其對(duì)提升信息技術(shù)運(yùn)用能力和內(nèi)部數(shù)據(jù)分析能力，打造“一專多能“的審計(jì)隊(duì)伍更加重要。審計(jì)人員在專業(yè)精通的同時(shí)熟悉數(shù)據(jù)分析工具，實(shí)現(xiàn)“業(yè)務(wù)+信息”的培訓(xùn)模式。

七是組建專家服務(wù)團(tuán)隊(duì)。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)技能和專業(yè)能力要求都很高，快速提升審計(jì)人員這兩個(gè)方面的能力，我們要學(xué)會(huì)“站在巨人的肩膀上”思考問題，組建內(nèi)部“信息系統(tǒng)專家”“審計(jì)業(yè)務(wù)專家”一體化服務(wù)團(tuán)隊(duì)。利用專家們的優(yōu)秀審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和數(shù)據(jù)分析能力，形成更高的集體智慧，指導(dǎo)和引導(dǎo)審計(jì)人員運(yùn)用發(fā)散思維，拓廣審計(jì)思路，創(chuàng)新和探索多種非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方法，提高非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的應(yīng)用效果。

八是加強(qiáng)總結(jié)提煉。從審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)角度出發(fā)，多鼓勵(lì)審計(jì)人員總結(jié)提煉非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中好的思路和方法。對(duì)工作方法的總結(jié)和提煉會(huì)促進(jìn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作更好的發(fā)展，同時(shí)也有利于形成優(yōu)秀的分析思路，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)成果轉(zhuǎn)化和積累。審計(jì)人員利用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，加大研究分析力度，擴(kuò)大遠(yuǎn)程監(jiān)督的覆蓋面，提升審計(jì)方法不斷改進(jìn)完善非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的方法。