李 茜

（平頂山天安煤業(yè)股份有限公司一礦，河南 平頂山 467099）

經(jīng)濟社會的快速發(fā)展、對有限資源的肆意攫取，在改善和提高人們物質生活水平的同時，也造成了人們賴以生存的自然資源的日漸枯竭和嚴重的環(huán)境污染問題，如不采取有效的應對策略進行遏制，還有可能出現(xiàn)愈演愈烈之勢，并最終導致人類自食惡果。比如，有關部門的連續(xù)調查報告顯示，如今我國面臨的環(huán)境問題已經(jīng)非常嚴峻，空氣污染、水污染、土壤污染等已經(jīng)嚴重影響到人們的生活質量和身心健康，合理開放自然資源、保護自然環(huán)境、保持人與自然和諧共處已成為全社會的共同心聲。綠色會計就是在這樣的背景下在我國企業(yè)經(jīng)濟活動中逐漸被采用并逐步發(fā)展起來的。所謂“綠色會計”，也有的學術流派稱之為“環(huán)境會計”，將其解讀為，“以環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費用、環(huán)境效益等會計要素為核算內容的一門專業(yè)會計”。在《現(xiàn)代會計百科辭典》收錄詞條中對綠色會計的闡述是，“在為了交易和促進公共福利，為了創(chuàng)造未來用途的財富以及保護資源時，根據(jù)資源者和資源所有者一致同意的慣例來核算、計量這些資源耗費情況的管理活動”。從綠色會計的內涵可以看出，企業(yè)發(fā)展應用綠色會計，既是對自然資源的保護，又是對可持續(xù)發(fā)展的踐行。

一、企業(yè)發(fā)展應用綠色會計的理由

我國企業(yè)在經(jīng)濟建設道路上走過了很長一段時間的粗放型發(fā)展模式，這種模式下的企業(yè)經(jīng)濟活動，投入高，產(chǎn)出低，污染高，效益低，對資源的消耗過度，對生態(tài)環(huán)境的補償能力卻明顯不足。進入21世紀后，在保護自然環(huán)境和發(fā)展綠色經(jīng)濟呼聲日益高漲的影響下，企業(yè)明白了這樣一個道理：從長效利益著眼，只有重視綠色會計在企業(yè)的發(fā)展應用，也就是只有在發(fā)展經(jīng)濟同時重視對環(huán)境保護的投入，才能在未來的市場環(huán)境中保持領先優(yōu)勢，才能實現(xiàn)經(jīng)濟建設的長治久安，才能在經(jīng)濟效益、生態(tài)效益和社會效益三個方面都獲得成功。其原因主要有以下六點。第一，綠色會計通過對企業(yè)社會資源成本的核算，能夠比較準確地反映出企業(yè)的生產(chǎn)成本，能夠較好地激發(fā)企業(yè)挖掘內部潛力的動力，能夠有效地提高企業(yè)對保護自然資源和自然環(huán)境的重視度。第二，綠色會計將企業(yè)從過去那種單純追求經(jīng)濟增長速度和經(jīng)濟效益獲取能力的發(fā)展思想下，轉變到了如今的追求經(jīng)濟與社會效益和自然環(huán)境協(xié)調發(fā)展的思想上來，綠色會計通過計算、記錄企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的環(huán)境成本和環(huán)境效益，提高并向外界傳遞出了企業(yè)所履行的社會責任。第三，綠色會計不是從企業(yè)自身經(jīng)濟利益獲取的狹隘角度出發(fā)，而是從企業(yè)經(jīng)濟社會責任的戰(zhàn)略角度出發(fā)，來核算企業(yè)的經(jīng)營成果，來分析企業(yè)的財務風險，提高了企業(yè)經(jīng)濟業(yè)績考核的全面性。第四，綠色會計要求企業(yè)不但要在生產(chǎn)經(jīng)營中積極主動地參與資源保護、環(huán)境保護，而且還要求企業(yè)要在發(fā)展經(jīng)濟的過程中積極開發(fā)和合理利用清潔型生產(chǎn)技術、環(huán)境無害化技術等各種高新技術，以降低成本付出，占領市場先機，提高了企業(yè)的綜合競爭力。第五，綠色會計以滿足可持續(xù)發(fā)展需要為基準，在此前提下核算生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中對自然資源的損耗及其補償，提升了企業(yè)對自然資源的合理配置水平，提高了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。第六，綠色會計將環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境成本、環(huán)境收益、環(huán)境負債等納入到了企業(yè)會計體系的構建之中，幫助企業(yè)改革了過去落后的高消耗、高排放、高污染的生產(chǎn)經(jīng)營方式，提高了企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的能力和水平。

二、綠色會計與傳統(tǒng)會計的差異

綠色會計與傳統(tǒng)會計具有相輔相成關系，都旨在為促進企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展提供服務。其中，綠色會計是將法律、法規(guī)作為計量依據(jù)，輔以貨幣作為計量單位，在此前提下計量、記錄企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動在環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)等方面的成本費用，并同時對企業(yè)在環(huán)境維護和環(huán)境開發(fā)等方面所取得的效益進行計量與報告，進而對企業(yè)環(huán)境績效及環(huán)境活動對財務成果的影響做出綜合評估。而傳統(tǒng)會計則指的是“以歷史成本作為資產(chǎn)計價依據(jù)的會計實務”。由于“以歷史成本作為資產(chǎn)計價依據(jù)的會計實務”這種方式早期起源于西方國家，且由來已久，所以學術領域將其稱做“傳統(tǒng)會計”。傳統(tǒng)會計以履行對投資者的會計責任為己任，強調成本的歸屬與流轉，以歷史成本對資產(chǎn)進行計價。在傳統(tǒng)會計來看，會計過程其實是對歷史成本的分配或歸屬過程，因此，傳統(tǒng)會計通常是不必考慮已耗用資產(chǎn)的現(xiàn)時成本的。綠色會計與傳統(tǒng)會計在核算對象、核算范圍、確認標準、信息披露方式、計量方法等方面都是有所不同的，現(xiàn)簡要比對分析如下。

第一，綠色會計與傳統(tǒng)會計在核算對象方面的差異。傳統(tǒng)會計核算對象是企業(yè)的資金運動，比如：企業(yè)款項和有價證券的收付；財物的收發(fā)、增減和使用；債權、債務的發(fā)生和結算；資本、基金的增減；收支費用和成本的計算；財務成果的計算和處理以及需要辦理會計手續(xù)和需要進行會計核算的其他事項，是能夠通過貨幣計量形式表現(xiàn)出來的企業(yè)經(jīng)濟活動。而對于綠色會計而言，它的核算對象則明顯突破了傳統(tǒng)會計所表現(xiàn)出來的資金運動范疇，它將資源環(huán)境和生態(tài)循環(huán)價值也納入到了會計核算對象的范圍之中，強調將環(huán)境科學與會計實務融合運用，強調對涉及自然環(huán)境的企業(yè)經(jīng)濟活動的事項也要進行確認、計量、記錄和報告。

第二，綠色會計與傳統(tǒng)會計在核算范圍方面的差異。傳統(tǒng)會計所要反映的是某個會計主體的財務狀況，需對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動或預算執(zhí)行過程與結果進行連續(xù)與系統(tǒng)地記錄，需通過編制會計報表來反映企業(yè)經(jīng)濟活動的財務與成本指標，并以此為會計信息使用者提供有價值的信息支持。而綠色會計所要反映的則主要是對環(huán)境的開發(fā)、維護和使用成本和對自然資源的收益和補償，相較于傳統(tǒng)會計核算范圍，綠色會計核算增加了環(huán)境與資源狀況方面的內容，表現(xiàn)出了一定的宏觀性。

第三，綠色會計與傳統(tǒng)會計在確認標準方面的差異。會計確認是對會計數(shù)據(jù)進入會計系統(tǒng)進行確認和記錄的過程，比如，傳統(tǒng)會計確認就是將會計事項中的一些要素如資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等進行記錄并列入報表的過程。會計確認是對企業(yè)經(jīng)濟事項涉及會計要素的明確，會計確認標準需符合可定義性、可計量性、相關性和可靠性。然而對于綠色會計而言，由于它的核算范圍超出了傳統(tǒng)會計的范疇，因而需要對核算要素進行重新界定，將與環(huán)境有關的要素在會計報表中作為要素反映出來，比如，在報表資產(chǎn)類增設自然資產(chǎn)項目、在負債類增設應付環(huán)境治理費項目、在所有者權益類增設綠色投入項目、在費用類增設綠色成本項目、在收益類增設綠色收入項目等。

第四，綠色會計與傳統(tǒng)會計在信息披露方式方面的差異。會計信息披露，指的是，“企業(yè)將直接或間接地影響到使用者決策的重要會計信息以公開報告的形式提供給信息的使用者”。傳統(tǒng)會計信息披露主要是通過資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表這“三大報表”的方式加以反映的。而綠色會計由于在核算對象、核算范圍、確認標準等方面與傳統(tǒng)會計有所差異，因而其會計信息披露方式也必然會有一些不同之處。這種不同之處主要表現(xiàn)在了增加附表、附注等方面，比如在報表中增加“資源資產(chǎn)”附表和“資源資產(chǎn)折耗”附表、在報表附注中說明所采取的環(huán)保措施和所達到的效果以及所發(fā)生的相關費用支出等。

第五，綠色會計與傳統(tǒng)會計在計量方法方面的差異。所謂“會計計量”，是指“用貨幣或其他量度單位計量各項經(jīng)濟業(yè)務及其結果的過程”。企業(yè)會計計量的特性集中表現(xiàn)為是以數(shù)量關系來確定生產(chǎn)經(jīng)營活動諸相關事項之間的內在聯(lián)系。在傳統(tǒng)會計計量中，主要采用的是歷史成本法，即以企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時的成本作為標準進行計量計價。根據(jù)這種計量方法，企業(yè)在資產(chǎn)方面的取得、耗費和轉換等，需要根據(jù)取得資產(chǎn)時的實際支出進行計量計價和記錄，在負債方面的取得和償還等同樣也需要根據(jù)取得負債的實際支出進行計量計價和記錄。而綠色會計在計量方面則采用了將貨幣計量與非貨幣計量相結合的方法，以對環(huán)境資源的特點分析作為進行計量的主要參考依據(jù)，環(huán)境資源的特點包括效用性、稀缺性、可替代性、非交易性、整體性、多用途性、公共商品性等。由于環(huán)境資源這些特點的客觀存在也導致了綠色會計缺乏客觀的計量基礎和確認標準，因此綠色會計很難做到傳統(tǒng)會計可以做到的以數(shù)量關系來確定生產(chǎn)經(jīng)營活動諸相關事項之間的內在聯(lián)系。

三、提高企業(yè)綠色會計發(fā)展應用水平的路徑

有效解決企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展與自然資源和社會環(huán)境之間的矛盾沖突，促進企業(yè)經(jīng)濟建設與自然環(huán)境的和諧共處，實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動經(jīng)濟效益與生態(tài)效益和社會效益的同步“共贏”，是踐行可持續(xù)發(fā)展的重要條件，也是全社會的共同期盼。企業(yè)通過相應的會計核算來對自然資源的價值、耗費和環(huán)境保護的支出以及改善資源環(huán)境所帶來的收益等進行確認和計量，不僅為降低自身成本付出提供了依據(jù)，也為經(jīng)濟社會健康發(fā)展作出了積極貢獻?；仡櫨G色會計的發(fā)展應用歷程，一路走來，取得了不菲成就，也暴露一系列問題，比如，綠色會計理論和方法體系建設尚不夠成熟，綠色會計制度規(guī)則尚不夠完善，綠色會計科目設立少且信息披露不規(guī)范，綠色會計確認與計量至今仍然沒有形成一致的定論以及綠色會計有關法律法規(guī)尚不夠健全，等等。因此，積極探索提高綠色會計發(fā)展應用水平的有效路徑，仍然需要學術界和企業(yè)界在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中給予足夠的重視。

第一，要強化企業(yè)對發(fā)展應用綠色會計重要性的認識。在企業(yè)發(fā)展應用綠色會計，不只是單純的會計問題，同時也是一個復雜的環(huán)境問題和社會問題。往小了說，事關企業(yè)的市場綜合競爭力的提升和經(jīng)濟效益獲取能力的增強；往大了說，事關經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展和人與自然環(huán)境的和諧共處。企業(yè)只要從思想上、從意識形態(tài)上認識到了發(fā)展應用綠色會計的必要性和必然性，就必定會在發(fā)展經(jīng)濟的同時，將保護好自然生態(tài)環(huán)境化作自覺的行動，就必定會為推動綠色會計的發(fā)展應用創(chuàng)造有利條件。

第二，要促使企業(yè)基于長效機制轉變發(fā)展理念。綠色會計在企業(yè)的發(fā)展中應用，能促使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中將因對資源的消耗、維護、補償?shù)人a(chǎn)生的成本納入到會計核算體系之中，使環(huán)境成本成為影響企業(yè)收益能力的重要因素。這種狀況下，企業(yè)要保持競爭優(yōu)勢，要保持盈利能力，就必須轉變發(fā)展理念，確立長效發(fā)展機制，加大在環(huán)境保護方面的資金投入，加快開發(fā)利用清潔能源，加強對無公害技術的研究探討，用綠色理念指導生產(chǎn)經(jīng)營活動，以期達成生產(chǎn)經(jīng)營活動中經(jīng)濟效益、生態(tài)效益和生活環(huán)境效益的同步實現(xiàn)。

第三，要強調企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所應承擔的社會責任。自然資源是有限的，其中很多還是不可再生的，因此寶貴的自然資源對人類社會的永續(xù)發(fā)展極為珍貴，極為重要?？墒窃趥鹘y(tǒng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，常常以犧牲環(huán)境為代價，對資源采取的是破壞性開采、甚至是掠奪性的開采，以至于當今社會環(huán)境惡化嚴重，很多寶貴自然資源已經(jīng)到了瀕危的邊緣。這種狀況如果不被及時扭轉，人類社會的后續(xù)發(fā)展將不可避免地要面對因資源枯竭而帶來的經(jīng)濟發(fā)展倒退的威脅。嚴峻的自然資源狀況和自然環(huán)境問題，給經(jīng)濟社會發(fā)展敲響了警鐘，要求企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中必須要肩負起所應承擔的社會責任，在追求經(jīng)濟效益的同時，還要關注社會效益和生態(tài)效益問題。企業(yè)要負起社會責任，要保持經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益的同時并重，就必須要加快綠色會計在企業(yè)的發(fā)展應用進程，提高對綠色會計的發(fā)展應用水平。這是因為綠色會計將環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境成本、環(huán)境收益、環(huán)境負債等要素納入到了企業(yè)會計體系的構建之中，將企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展與自然資源和社會環(huán)境之間的關系以具象化的形式展現(xiàn)了出來，因而對企業(yè)提高環(huán)保意識、尊重自然規(guī)律起到了有效的監(jiān)督和警示作用。

第四，要為企業(yè)發(fā)展應用綠色會計提供完善的法律支持。企業(yè)發(fā)展應用綠色會計缺乏強力的法律保障和法律支持，這是不爭的事實。造成這一問題的原因在于，綠色會計在我國發(fā)展應用的時間還比較短，在法理建設上還處在“摸著石頭過河”的狀態(tài)，在法律保障實踐中還處在磨合和探索的階段。因此，加強綠色會計發(fā)展應用有關方面的法律建設力度和進度，為綠色會計發(fā)展應用提供完善的法律保障和法律支持，乃是一項需要有關方面高度重視、并盡快著手解決的重要課題。政府有關部門要加強對發(fā)展應用綠色會計的強制保障制度，加強企業(yè)保護自然資源和自然環(huán)境的緊迫感，加強企業(yè)服務社會的責任感，幫助企業(yè)在發(fā)展經(jīng)濟的同時兼顧好對自然資源和自然環(huán)境的保護，在不危害生態(tài)利益、不危害社會利益的前提下，提高經(jīng)營利益。比如，修改會計法，在會計法中增加綠色會計核算、監(jiān)督等內容，鞏固綠色會計在企業(yè)發(fā)展應用的地位和作用；修改會計準則，在會計信息披露中增加與環(huán)境要素有關的內容，對企業(yè)發(fā)展應用綠色會計形成強制性制約。如此等等，以法律的強制力量為綠色會計在企業(yè)發(fā)展應用提供助力和護航。

第五，要加強對企業(yè)發(fā)展應用綠色會計情況的社會監(jiān)督。有了良好的社會監(jiān)督，綠色會計在企業(yè)的發(fā)展應用才能得以延續(xù)下去，才會逐步趨于規(guī)范，企業(yè)發(fā)展應用綠色會計的態(tài)度才不會左搖右擺，才會逐步趨于堅定。有了良好的社會監(jiān)督，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的資源配置率才能實現(xiàn)最優(yōu)，企業(yè)才能在經(jīng)濟效益、生態(tài)效益、社會效益三者之間找到共同利益的最大公約數(shù)。為此，社會管理部門一定要加強對企業(yè)發(fā)展應用綠色會計的監(jiān)督力度，從事前、事中、事后三個方面同時入手，形成全過程的動態(tài)監(jiān)管機制，隨時發(fā)現(xiàn)問題，隨時解決問題，力爭將違和綠色會計發(fā)展應用的苗頭消滅在未然狀態(tài)。

四、結語

總之，綠色會計是一門涉及會計學、環(huán)境學、生態(tài)學、經(jīng)濟學、社會學和可持續(xù)發(fā)展學等諸多學科的邊緣性應用學科，雖然以目前情況來看，它在企業(yè)的發(fā)展應用還不夠成熟，還存在諸多問題，但是鑒于企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的需要，鑒于人與自然實現(xiàn)和諧共處的需要，它在企業(yè)的發(fā)展應用將是一種不可阻擋之勢，對此，企業(yè)經(jīng)營管理者及其財務會計工作人員必須保持清醒而明確的認識。