何 微

（保定三正電氣設(shè)備有限公司，河北 保定 071000）

我國的企業(yè)需要根據(jù)法律法規(guī)的要求向國家繳納稅款，這不僅是企業(yè)應(yīng)履行的義務(wù)，更是一個(gè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展的根本?？茖W(xué)有效的納稅風(fēng)險(xiǎn)管控對(duì)企業(yè)而言能夠減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升經(jīng)濟(jì)效益。制造型企業(yè)自身生產(chǎn)項(xiàng)目種類較多、生產(chǎn)數(shù)量大，會(huì)計(jì)核算較為繁瑣，實(shí)際進(jìn)行納稅風(fēng)險(xiǎn)管控工作的難度會(huì)更大，需要財(cái)務(wù)人員結(jié)合企業(yè)發(fā)展情況，采用科學(xué)合理的方式管理納稅活動(dòng)，進(jìn)而降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率。

一、制造業(yè)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)

對(duì)于制造業(yè)企業(yè)而言，其納稅風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：①違法風(fēng)險(xiǎn)。假如制造型企業(yè)財(cái)務(wù)人員在實(shí)施納稅籌劃的過程中，由于工作失誤，或缺乏對(duì)新稅收政策的理解，未落實(shí)到位，在工作中出現(xiàn)稅務(wù)漏繳的情況，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生違法風(fēng)險(xiǎn)，損害企業(yè)形象，并對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展造成影響。②機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)。制造型企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員在實(shí)施納稅籌劃的過程中，只考慮到企業(yè)短期收益，沒有從長(zhǎng)久性發(fā)展角度看待納稅問題，會(huì)給企業(yè)帶來一定的機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)。③計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)。這是制造型企業(yè)在發(fā)展過程中最常出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行稅務(wù)核算的過程中，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)偏差，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)增加納稅額。通常出現(xiàn)這種風(fēng)險(xiǎn)的原因是多方面的，如上報(bào)的數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，財(cái)務(wù)人員稅務(wù)核算計(jì)算過程失誤等，都會(huì)引發(fā)計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)。

二、制造業(yè)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的主要成因

（一）納稅意識(shí)較為薄弱

長(zhǎng)久以來，很多制造業(yè)企業(yè)將主要發(fā)展精力放在新產(chǎn)品開發(fā)、研究、生產(chǎn)與銷售中，卻忽視了各項(xiàng)經(jīng)營過程中可能會(huì)出現(xiàn)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)為納稅是財(cái)務(wù)部門的工作，只要保證賬款真實(shí)性和全面性，就不會(huì)出現(xiàn)假賬而導(dǎo)致納稅風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，因此企業(yè)未將納稅風(fēng)險(xiǎn)管控放在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中。在這種觀念的影響下，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制以及納稅風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中，并沒有制定一套具有系統(tǒng)性的納稅管控制度，進(jìn)而促使企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理過程中沒有實(shí)施納稅風(fēng)險(xiǎn)管控。近年來，國家逐漸提升對(duì)企業(yè)納稅檢查的力度，很多企業(yè)在這種情況下出現(xiàn)了納稅風(fēng)險(xiǎn)問題，這時(shí)才意識(shí)到實(shí)施納稅風(fēng)險(xiǎn)管控工作的價(jià)值，以及納稅風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的影響。同時(shí)，目前我國實(shí)施的稅務(wù)相關(guān)法律法規(guī)具有復(fù)雜性，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)大發(fā)展的背景下，稅務(wù)法規(guī)也在不斷改革和優(yōu)化，動(dòng)態(tài)性較強(qiáng)，需要納稅人結(jié)合實(shí)際情況全面了解稅法并加以落實(shí)。

（二）納稅業(yè)務(wù)經(jīng)營復(fù)雜程度高

制造業(yè)企業(yè)自身具有業(yè)務(wù)量大、經(jīng)營活動(dòng)復(fù)雜的特點(diǎn)，這就會(huì)導(dǎo)致其在稅務(wù)工作中出現(xiàn)復(fù)雜性、多元性。不管是日常經(jīng)營活動(dòng)、產(chǎn)品研發(fā)生產(chǎn)和銷售，還是投資方尋找、籌集發(fā)展資金、資金分配等，都會(huì)在納稅工作環(huán)境變化的情況下發(fā)生改變，最終為制造型企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管控造成嚴(yán)重的影響。制造型企業(yè)在發(fā)展過程中最易出現(xiàn)機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)，如上述所言，在實(shí)施納稅風(fēng)險(xiǎn)管控的過程中，只考慮能夠看得到的利益，卻忽視看不到的利益；只考慮短期效益，卻忽視長(zhǎng)期效益；只考慮部分利益，卻忽視整體效益，最終會(huì)影響企業(yè)的健康發(fā)展。

（三）納稅風(fēng)險(xiǎn)管控人員專業(yè)素養(yǎng)水平較低

制造業(yè)企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)管控工作是否有效落實(shí)，直接取決于納稅風(fēng)險(xiǎn)管控人員專業(yè)素養(yǎng)水平的高低。也就是制造型企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管控人員工作質(zhì)量和專業(yè)水平會(huì)影響各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)的開展。比如，工作人員在實(shí)際工作中態(tài)度不積極性，未全面掌握稅法相關(guān)知識(shí)以及納稅籌劃技能，就會(huì)直接影響納稅風(fēng)險(xiǎn)管控工作的質(zhì)量，導(dǎo)致企業(yè)最終承擔(dān)嚴(yán)重的稅務(wù)壓力。從這可以看出，納稅風(fēng)險(xiǎn)管控工作對(duì)工作人員的專業(yè)素養(yǎng)有著較高的要求，需要其具備嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)的工作態(tài)度，掌握各項(xiàng)知識(shí)、稅法以及技能，提升判斷能力以及稅務(wù)核算能力。

三、加強(qiáng)制造業(yè)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理的措施

（一）提升納稅意識(shí)

制造業(yè)企業(yè)要想加強(qiáng)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理，關(guān)鍵在于是否具備納稅意識(shí)。提升納稅意識(shí)，也就是遵從國家納稅法律規(guī)律，認(rèn)可法律，形成自覺納稅的意識(shí)，這樣才能更科學(xué)地理解、掌握和運(yùn)用法律法規(guī)，才能從思想上重視納稅風(fēng)險(xiǎn)管控工作。這就需要企業(yè)時(shí)刻關(guān)注相關(guān)稅務(wù)稅法的變化，及時(shí)對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)管控工作內(nèi)容、方向等進(jìn)行調(diào)整完善，避免在稅務(wù)籌劃過程中出現(xiàn)違法行為。同時(shí)，樹立良好的納稅意識(shí)，還能進(jìn)一步提升制造型企業(yè)對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)管控工作的肯定程度，幫助企業(yè)增加收益。有一點(diǎn)需要注意，即掌握相關(guān)稅法，明確發(fā)展方向，不斷與時(shí)俱進(jìn)，時(shí)刻根據(jù)稅法變化，在第一時(shí)間對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行優(yōu)化，保證稅務(wù)管控工作更加符合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際情況，提升風(fēng)險(xiǎn)管控效率，進(jìn)而為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值。另外，還需要在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)崗位上，將先進(jìn)管理會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)、方法等融入其中，提升稅務(wù)籌劃意識(shí)，嚴(yán)格控制預(yù)算，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而提升制造型企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管控水平。

（二）合理選擇納稅業(yè)務(wù)，把握風(fēng)險(xiǎn)管控方向

由于制造業(yè)企業(yè)自身特點(diǎn)，在實(shí)際進(jìn)行納稅風(fēng)險(xiǎn)管控時(shí)，制造型企業(yè)的一些經(jīng)營業(yè)務(wù)會(huì)增加管控的難度，為其帶來一些負(fù)擔(dān)。因此，需要制造型企業(yè)在這種情況下，及時(shí)審時(shí)度勢(shì)，盡可能把控風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的時(shí)機(jī)，根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方向、經(jīng)營方向、實(shí)際發(fā)展情況以及戰(zhàn)略目標(biāo)等，確定具有準(zhǔn)確性的風(fēng)險(xiǎn)管控觀念以及策略，盡可能保證風(fēng)險(xiǎn)管控工作的合理性、全面性以及高效性。企業(yè)在進(jìn)行納稅風(fēng)險(xiǎn)管控的過程中，需要對(duì)繳納稅款的業(yè)務(wù)進(jìn)行全面、仔細(xì)的研究與分析，明確風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的方向，盡可能提升企業(yè)效益。總而言之，在進(jìn)行納稅風(fēng)險(xiǎn)管控之前，需要對(duì)這個(gè)階段制造型企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)涉及稅務(wù)的業(yè)務(wù)進(jìn)行全面分析和研究，明確風(fēng)險(xiǎn)管控方案和手段，并兼顧企業(yè)的各項(xiàng)利益，包括看得見/看不見利益、短期/長(zhǎng)期利益、部分/整體利益等。

（三）提升納稅風(fēng)險(xiǎn)管控人員專業(yè)素養(yǎng)水平

在上述問題分析中，發(fā)現(xiàn)對(duì)于納稅風(fēng)險(xiǎn)管控而言，管控人員的專業(yè)素養(yǎng)水平起到?jīng)Q定性作用。因此，制造業(yè)企業(yè)在發(fā)展過程中，應(yīng)該提高對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)管控人員專業(yè)素養(yǎng)水平培養(yǎng)的重視程度，盡可能提升其專業(yè)能力和綜合素養(yǎng)。具體可以采用培訓(xùn)學(xué)習(xí)的方式，要求納稅風(fēng)險(xiǎn)管控人員通過學(xué)習(xí)相關(guān)理論知識(shí)、稅法法規(guī)等，在外出交流學(xué)習(xí)中，掌握更多的知識(shí)和技能。對(duì)于納稅風(fēng)險(xiǎn)管控人員而言，自身也需要提升重視程度，盡可能提升自身修養(yǎng)和專業(yè)能力，進(jìn)而為制造型企業(yè)實(shí)施納稅風(fēng)險(xiǎn)管控工作奠定基礎(chǔ)。同時(shí)，制造型企業(yè)在落實(shí)納稅風(fēng)險(xiǎn)管控工作的過程中，還需要綜合考慮各個(gè)方面，如自身發(fā)展特點(diǎn)、社會(huì)發(fā)展環(huán)境等，應(yīng)該詳細(xì)調(diào)查和了解目前企業(yè)生產(chǎn)情況、業(yè)務(wù)經(jīng)營發(fā)展情況，進(jìn)一步明確企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)、方向。通過構(gòu)建全面、完善的納稅風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，保證工作人員順利完成風(fēng)險(xiǎn)管控工作，為企業(yè)帶來更多的價(jià)值。另外，由于制造型企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管控的特殊性，管控人員需要在掌握業(yè)務(wù)流程、企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)上，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的目標(biāo)進(jìn)一步明確，保證風(fēng)險(xiǎn)管控工作方向與企業(yè)發(fā)展相一致，進(jìn)而提升個(gè)人工作效率。在具體工作的過程中，要及時(shí)排查企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)納稅環(huán)節(jié)，不管在什么階段發(fā)現(xiàn)問題，都需要立即與階段負(fù)責(zé)人取得聯(lián)系，采用更合理的方式解決問題，進(jìn)而保證企業(yè)的利益。

（四）對(duì)合同和發(fā)票管理工作進(jìn)行規(guī)范

隨著稅收制度不斷變化，制造業(yè)企業(yè)面對(duì)的最大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是虛開增值稅發(fā)票。一些企業(yè)為了減少稅務(wù)，采用虛開增值稅發(fā)票的方式，會(huì)為企業(yè)帶來較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，需要對(duì)合同和發(fā)票管理工作進(jìn)行規(guī)范，這直接會(huì)影響制造型企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。在合同中重點(diǎn)要明確兩個(gè)方面，第一是交易雙方基本信息，第二是服務(wù)價(jià)格。由于增值稅與其他稅種存在差異，屬于價(jià)外稅，明確的服務(wù)價(jià)格除了不含稅價(jià)格之外，還包括稅率。我國現(xiàn)行稅法中規(guī)定增值稅業(yè)務(wù)要保證資金流、發(fā)票流以及物流的一致性，并且明確于合同內(nèi)容中。制造型企業(yè)作為一般納稅人，應(yīng)在取得增值稅發(fā)票的前提下進(jìn)行增值稅抵扣。因此，需要在合同中明確列出增值稅發(fā)票問題，例如：合作雙方的納稅人識(shí)別號(hào)、開具發(fā)票的種類、增值稅發(fā)票的獲取時(shí)間等。

根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅認(rèn)證規(guī)定，雖然企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票取消了認(rèn)證有效期限，但是假如對(duì)取得的增值稅專用發(fā)票長(zhǎng)期未進(jìn)行認(rèn)證，在稅務(wù)上仍有潛在的風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)系統(tǒng)會(huì)定期篩查發(fā)票，認(rèn)證異常數(shù)據(jù)，要求異常數(shù)據(jù)的企業(yè)說明情況。而制造型企業(yè)購銷業(yè)務(wù)涉及部門多，在這方面要特別注意，要根據(jù)自身經(jīng)營情況制定出發(fā)票管理制度，將發(fā)票制度貫徹到企業(yè)各部門。這樣一來，企業(yè)各個(gè)部門都對(duì)專業(yè)性發(fā)票管理規(guī)定有全面的了解，在工作中根據(jù)規(guī)定完成風(fēng)險(xiǎn)管控工作，才能有效避免企業(yè)發(fā)生納稅風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語

綜上所述，對(duì)于制造業(yè)企業(yè)而言，實(shí)施科學(xué)有效的納稅風(fēng)險(xiǎn)管控工作能夠幫助企業(yè)避免納稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，有助于企業(yè)納稅的合理性，促使企業(yè)提升經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)企業(yè)穩(wěn)定性、長(zhǎng)久性發(fā)展。但是，目前制造型企業(yè)在實(shí)施納稅風(fēng)險(xiǎn)管控工作的過程中依舊存在納稅意識(shí)薄弱、納稅業(yè)務(wù)經(jīng)營復(fù)雜、納稅風(fēng)險(xiǎn)管控人員專業(yè)素養(yǎng)水平較低等問題，導(dǎo)致企業(yè)面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，需要制造型企業(yè)全面提高納稅意識(shí)，合理選擇納稅業(yè)務(wù)，把握風(fēng)險(xiǎn)管控方向，加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)教育和培訓(xùn)，提升納稅風(fēng)險(xiǎn)管控人員專業(yè)素養(yǎng)，并對(duì)合同和發(fā)票管理工作進(jìn)行規(guī)范，從各方面提升風(fēng)險(xiǎn)管控能力，減少企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)。