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        企業(yè)對外投資稅務(wù)風(fēng)險及防范措施研究

        2021-01-02 11:56:12
        企業(yè)改革與管理 2021年17期
        關(guān)鍵詞:企業(yè)

        程 霆

        (中匯江蘇鎮(zhèn)江稅務(wù)師事務(wù)所有限公司,江蘇 鎮(zhèn)江 212004)

        一、前言

        隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展和我國綜合實力的不斷提高,我國許多企業(yè)逐漸走出國門,積極開展對外投資,拓展自身的發(fā)展空間,取得了良好的投資收益。與此同時,由于“走出去”企業(yè)對外投資經(jīng)驗不足,缺乏國際化的專業(yè)稅務(wù)人才,對國際稅收環(huán)境、投資目的地稅收法律法規(guī)不熟悉,使企業(yè)面臨諸多稅務(wù)風(fēng)險,如果不能識別和防范這些稅務(wù)風(fēng)險,將使企業(yè)蒙受重大的財產(chǎn)損失和信譽損失。因此,“走出去”企業(yè)應(yīng)認真研究對外投資所面臨的稅務(wù)風(fēng)險類型,并采取必要的措施來防范各類稅務(wù)風(fēng)險。

        二、企業(yè)對外投資稅務(wù)風(fēng)險的類型

        1.稅收環(huán)境差異風(fēng)險

        稅收環(huán)境差異風(fēng)險是指各個國家在政治環(huán)境、稅制體系、法制狀況等影響企業(yè)稅負的重要因素存在著差異,這些差異將從不同層面影響企業(yè)對外投資的實施和開展,從而導(dǎo)致產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。

        2.稅收合規(guī)性風(fēng)險

        稅收合規(guī)性風(fēng)險是指企業(yè)因未能按照東道國的稅收法律法規(guī)依法納稅、辦理涉稅業(yè)務(wù)、享受稅收優(yōu)惠等,而面臨被稅務(wù)處罰或法律制裁的風(fēng)險。稅收合規(guī)性風(fēng)險產(chǎn)生的原因,一方面是由于對外投企業(yè)缺乏國際化的專業(yè)人才,導(dǎo)致不熟悉當(dāng)?shù)氐亩愂辗煞ㄒ?guī)和稅收征管程序,未能做好稅收遵從。另一方面是由于東道國稅收法律、稅收制度不完善且變化頻繁,部分具體政策不明確,稅收執(zhí)法不規(guī)范等。

        3.重復(fù)征稅風(fēng)險

        重復(fù)征稅風(fēng)險是指企業(yè)對外投資經(jīng)營中的同一課稅事項,同時被國內(nèi)和東道國征稅。企業(yè)之所以被重復(fù)征稅,一是由于稅收管轄權(quán)的交叉。企業(yè)對外投資的東道國大多和我國一樣,同時實行屬人和屬地兩種稅收管轄權(quán),而具體認定標(biāo)準(zhǔn)又存著差異,從而導(dǎo)致企業(yè)面臨被重復(fù)征稅的風(fēng)險。二是對外投資企業(yè)不熟悉相關(guān)稅收協(xié)定。我國與很多國家和地區(qū)簽訂了避免重復(fù)征稅的稅收協(xié)定,通過稅收抵免等方式避免雙重征稅。由于各個稅收協(xié)定在適用條件及具體條款上又存在著一定的差別,不同的國家抵免政策的規(guī)定也不同,一些企業(yè)不熟悉稅收協(xié)定及具體政策規(guī)定,導(dǎo)致不能準(zhǔn)確利用稅收協(xié)定規(guī)定的抵免政策,面臨被重復(fù)征稅的風(fēng)險。三是企業(yè)自身稅務(wù)管理問題。有的企業(yè)在境外已繳納稅款,但未取得相關(guān)繳款憑證,導(dǎo)致無法抵免;有的企業(yè)在境外錯繳或被錯征的所得稅稅款,同樣無法在國內(nèi)抵免。

        4.反避稅調(diào)查風(fēng)險

        對外投資企業(yè)經(jīng)常遇到東道國稅務(wù)機關(guān)的反避稅調(diào)查,調(diào)查主要集中在關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價方面,東道國稅務(wù)機關(guān)一旦認定其關(guān)聯(lián)交易違反獨立交易原則,將面臨納稅調(diào)整的風(fēng)險。有的企業(yè)會利用不同國家的稅率差異,通過關(guān)聯(lián)交易將利潤轉(zhuǎn)移到稅率相對較低的國家或地區(qū),從而降低整體稅負。為了防止和消除跨國企業(yè)通過不合理的關(guān)聯(lián)交易定價將利潤轉(zhuǎn)移,從而降低稅負,越來越多的國家加強了對關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價行為的立法和審查,以維護本國的稅收權(quán)益。在BEPS行動計劃下,有關(guān)國家會加強對各層級公司合理商業(yè)實質(zhì)的審查,打擊采用無商業(yè)實質(zhì)的控股公司安排,利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤的行為;有關(guān)國家還會從全球價值鏈和價值貢獻角度確定相關(guān)價值創(chuàng)造活動的利潤歸屬,防止企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤。各國關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價的立法和審查,使企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價進行利潤轉(zhuǎn)移,具有很大的不確定性,一旦被當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)認為沒有遵循獨立交易原則,從而進行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整,將使企業(yè)面臨巨大的稅務(wù)風(fēng)險。

        5.稅收協(xié)定風(fēng)險

        (1)稅收協(xié)定不完善帶來的稅務(wù)風(fēng)險

        我國與很多國家簽訂了雙邊或多邊稅收協(xié)定,各個稅收協(xié)定又千差萬別,有的稅收協(xié)定簽訂的時間較長,一直未進行更新,已經(jīng)不能滿足經(jīng)濟發(fā)展的需要,對外投資企業(yè)在遇到相關(guān)涉稅風(fēng)險時,無法得到有效的保護。

        (2)未能享受協(xié)定待遇的風(fēng)險

        有的企業(yè)不熟悉我國與東道國簽訂的稅收協(xié)定,對協(xié)定內(nèi)的具體條款的理解不充分,未能做好合理安排,導(dǎo)致企業(yè)無法享受稅收協(xié)定中的各項待遇。有的企業(yè)不熟悉協(xié)定中稅收優(yōu)惠的具體條件及相關(guān)流程,未能按規(guī)定時間和程序辦理,導(dǎo)致未能享受稅收優(yōu)惠。有的企業(yè)在受益所有人的認定,所得性質(zhì)的判定、利益限制條款等方面與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)發(fā)生稅收爭議,面臨濫用稅收協(xié)定的質(zhì)疑,導(dǎo)致無法享受協(xié)定待遇。

        (3)未利用稅收協(xié)定維護自身稅收權(quán)益的風(fēng)險

        有的企業(yè)在東道國受到主管稅務(wù)機關(guān)不公平稅收待遇及面臨重大稅收爭議時,沒有根據(jù)稅收協(xié)定及時采取最合理的應(yīng)對措施或向本國稅務(wù)機關(guān)尋求幫助,啟動兩國稅務(wù)機關(guān)相互協(xié)商程序,從而喪失了維護自身合法權(quán)益的有利時機和主動權(quán),使企業(yè)稅收權(quán)益受損。

        6.稅收抵免風(fēng)險

        企業(yè)在對外投資過程中會因為不重視國內(nèi)稅收法律的相關(guān)規(guī)定而面臨無法進行稅收抵免的風(fēng)險。我國稅法規(guī)定,居民企業(yè)境外取得的所得已在所在國直接繳納和間接負擔(dān)的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額,符合條件的可以進行抵免,但抵免金額不能超過其境外所得按照我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳納稅額,即限額抵免。企業(yè)可以選擇按國(地區(qū))別分別計算,或者不按國(地區(qū))別匯總計算其來源于境外的應(yīng)納稅所得額,分別計算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額,但一經(jīng)選擇,5年內(nèi)不得改變。企業(yè)繳納了不符合條件的稅款、未能取得稅款抵免的所需的憑證、未能選擇有利于自己的抵免方式等都會導(dǎo)致無法抵免,從而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。

        三、企業(yè)對外投資稅務(wù)風(fēng)險的防范措施

        1.熟悉國際稅收環(huán)境和當(dāng)?shù)囟愂照?/h3>

        企業(yè)對外投資,必須主動充分了解國際稅收環(huán)境,熟悉國際稅收慣例,樹立國際稅收意識,以便按照國際上通行的做法處理涉稅事宜,維護和保障企業(yè)的合法權(quán)益;要主動充分了解東道國的稅收相關(guān)法律,包括實體法和程序法,提高納稅遵從,嚴格依法納稅、依法辦理涉稅事項、依法享受稅收優(yōu)惠;要熟悉東道國財務(wù)、會計規(guī)定,以便正確核算、準(zhǔn)確計稅、避免因財務(wù)、會計處理不當(dāng)造成涉稅風(fēng)險。

        2.建立健全稅務(wù)風(fēng)險管控機制

        在企業(yè)對外投資經(jīng)營中,稅務(wù)風(fēng)險無處不在,對外投資企業(yè)只有建立并不斷完善稅務(wù)風(fēng)險管控機制,才能識別和防范不同階段不同類型的稅務(wù)風(fēng)險。首先,應(yīng)建立健全稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系。針對投資的進入階段、經(jīng)營階段和退出階段,重大決策項目和日常稅務(wù)管理,分別制定相應(yīng)的風(fēng)險識別和防范措施。其次,組建專業(yè)的內(nèi)部稅務(wù)管理團隊,學(xué)習(xí)和研究當(dāng)?shù)氐亩愂辗煞ㄒ?guī)和稅收協(xié)定,提高稅務(wù)管理能力,積累經(jīng)驗,逐步提升稅務(wù)風(fēng)險管理水平。最后,充分借助國際專業(yè)稅務(wù)服務(wù)機構(gòu)的力量。國際專業(yè)稅務(wù)服務(wù)機構(gòu)可以為企業(yè)提供稅務(wù)政策咨詢和稅務(wù)風(fēng)險評估,當(dāng)企業(yè)遇到稅收爭議或稅收歧視時,可以代表企業(yè)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)進行溝通,防范和解決稅務(wù)風(fēng)險。

        3.合理利用稅收協(xié)定

        首先,對外投資企業(yè)要識別和確認價值鏈上的戰(zhàn)略環(huán)節(jié)和主要價值創(chuàng)造因素,根據(jù)各個環(huán)節(jié)創(chuàng)造價值和利潤的多少、承擔(dān)風(fēng)險的大小以及存在的必要性有多強等因素,合理確定關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓價格。其次,合理利用稅收協(xié)定中規(guī)定的預(yù)約定價安排條款,規(guī)避納稅調(diào)整風(fēng)險。對外投資企業(yè)面臨的反避稅調(diào)查,主要集中在關(guān)聯(lián)交易定價方面,企業(yè)通過向我國主管稅務(wù)機關(guān)申請,由兩國稅務(wù)機關(guān)就關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價達成預(yù)約定價安排,可以提高關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價的確定性,減少轉(zhuǎn)讓定價引起的稅收爭議,規(guī)避轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查引起的納稅調(diào)整風(fēng)險。再次,對外投資企業(yè)要及時了解我國與東道國簽訂的稅收協(xié)定及修訂情況,關(guān)注是否存在稅收饒讓的條款以及稅收饒讓條款的具體條件,做好各項安排,充分享受東道國給予稅收優(yōu)惠。最后,合理利用相互協(xié)商程序,防范和應(yīng)對稅收爭議引起的稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)在對外投資中,一旦與東道國稅務(wù)主管機關(guān)在涉及稅收協(xié)定待遇享受方面發(fā)生爭議,要積極向中國稅務(wù)機關(guān)申請啟動相互協(xié)商程序,通過兩國稅務(wù)機關(guān)協(xié)商解決稅收爭議,避免雙重征稅、轉(zhuǎn)讓定價、反避稅調(diào)查等涉稅風(fēng)險,維護自身權(quán)益。

        4.加強與東道國主管稅務(wù)機關(guān)的溝通

        各個國家間稅制不同,稅收法律制度的完善程度也不相同,具體稅收政策還會不斷地發(fā)生調(diào)整和變化。因此,對外投資企業(yè)需要加強與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的溝通,及時了解稅收政策的變化以及稅務(wù)機關(guān)對于新政策的具體解釋,避免因適用政策不準(zhǔn)確而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。另外,稅收政策本身就存在很多不明確的地方,稅務(wù)機關(guān)具有一定的自由裁量權(quán),企業(yè)要加強與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的溝通,了解稅務(wù)機關(guān)對于具體稅務(wù)行為的認定標(biāo)準(zhǔn),執(zhí)行口徑,爭取采用有利于企業(yè)的處理方法。

        5.重視國內(nèi)稅法關(guān)于稅收抵免的相關(guān)規(guī)定

        對外投資企業(yè)要認真研究國內(nèi)稅法關(guān)于稅收抵免的具體規(guī)定,合理安排投資架構(gòu),做好涉稅資料的整理和保管,避免境外已繳納稅款無法獲得抵免待遇。同時,要根據(jù)企業(yè)的具體情況選擇合理的稅收抵免方式,維護企業(yè)的稅收權(quán)益。

        四、結(jié)語

        隨著“一帶一路”倡議的逐步推進,我國越來越多的企業(yè)走出國門,開展對外投資。對外投資企業(yè)要熟悉國際稅收環(huán)境和東道國稅收政策,合理利用稅收協(xié)定并重視國內(nèi)稅法,建立健全稅務(wù)風(fēng)險管控機制,防范各類稅務(wù)風(fēng)險,以實現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)健、長遠發(fā)展。

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