高 峰

（晉中市通宇房地產(chǎn)開發(fā)集團有限公司，山西 晉中 030600）

一、目標成本法的定義

所謂的目標成本法，指的是在產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計的過程中以實現(xiàn)利潤為目的而進行的成本管控。目標成本法施行的目的是獲取更大利潤。目標成本法歸根結(jié)底來說是以市場作為導向的，是一個企業(yè)成本管理有效性的基礎(chǔ)部分，能夠提高企業(yè)的競爭力，體現(xiàn)了成本確定市場的重要意義。

二、目標成本法與房地產(chǎn)開發(fā)項目的關(guān)系

在進行一個房地產(chǎn)項目開發(fā)的時候，當設(shè)計階段完成，原材料的采集、設(shè)備的選用都已配置完畢，項目開發(fā)的80%成本都成為約束性成本，可以說成本控制的重要階段應(yīng)該在設(shè)計階段，而不是設(shè)計完成后的建設(shè)階段。而目標成本法則是針對產(chǎn)品設(shè)計階段而進行的成本控制，更加適用于那些品類多、產(chǎn)量相對較低的組織形式，這也正是房地產(chǎn)項目的特點。

三、目標成本管控的流程

總體來看，在房地產(chǎn)企業(yè)中的目標成本管控主要分為制定、優(yōu)化、分解、審批、下達、核算、反饋、分析以及考核等部分，其中審批和下達、核算與反饋、分析與考核可以綜合成一個流程。下面本文對其中比較重要的環(huán)節(jié)進行細致分析。

1.制定

首先，由銷售人員對產(chǎn)品市場進行考察和調(diào)研，結(jié)合自身企業(yè)產(chǎn)品的特點，對產(chǎn)品價格進行預測，然后結(jié)合項目資料計算出項目的目標收入。其次，財務(wù)人員結(jié)合銷售、投資報酬、現(xiàn)金流等因素對目標利潤進行確定。最后，根據(jù)前面計算出的目標收入和目標成本計算出整個項目的目標成本。要注意的是，目標成本不可能一次性就計算準確，需要反復測算，才能制定出合理又可行的目標成本。

2.優(yōu)化

在規(guī)劃設(shè)計階段，又可以具體細分為概念設(shè)計、方案設(shè)計、初步設(shè)計和施工圖紙設(shè)計四個階段，后三個階段都需要具體的技術(shù)經(jīng)濟指標，每個階段都會關(guān)系到項目運行的成本高低。所以，在各個階段完成后，都需要對項目的開發(fā)成本做進一步優(yōu)化。但是要注意的是，除了項目參數(shù)的重大改變外，優(yōu)化后的成本應(yīng)比優(yōu)化前更低。

3.分解

具體來說，目標成本的分解可以分為縱向分解和橫向分解兩個部分?？v向分解指的是根據(jù)項目的過程，按照科目將成本進行逐級的分解，例如：分解為土地成本、前期費用、基建費用、配套費用、建安費用以及間接費用等。橫向分解指的是以縱向分解為基礎(chǔ)，按照各個職能部門管理內(nèi)容的不同，將縱向分解后的各個項目落實到責任主體，其實也可以算是責任分解的一個過程。比如，將某種材料的成本劃分到采購部的職權(quán)范圍，就可以算是橫向分解。

4.審批和下達

目標成本分解完成后，還需要通過審批來確定目標成本分解的合理性，分解的步驟是自上而下，但是審批的流程是自下而上。比如，二級分解的結(jié)果必須通過一級分解的審批通過。所有流程通過審批后，由公司以行政命令的方式，將內(nèi)容下發(fā)至各個責任部門，明確各部門的職責。

5.核算和反饋

目標成本的核算主要指的是對各個部門的實際成本發(fā)生情況進行計算，方便進一步進行成本控制、對目標成本管理進行考評等。在核算的時候，主要注意兩個方面：一方面，在進行目標成本核算時，采用的科目和層級應(yīng)該和縱向分解時所采用的科目和層級一致，這樣才能對比出差異；另一方面，每一部分的花銷都要及時錄入各個科目中，這樣在成本核算的時候，才能將真實的信息反饋到各個責任部門。而反饋指的就是將真實信息反饋給各個責任主體的過程，其目的是讓各個部門明白已經(jīng)發(fā)生的和沒有發(fā)生的成本，這樣方便各個部門對計劃做出具體調(diào)整，將實際成本控制在規(guī)劃的成本之內(nèi)。

6.分析和考核

分析的目的是更好地找出造成差異的原因所在，從而制定出更加合理的成本控制手段，為企業(yè)后續(xù)的項目提供依據(jù)，同時為各個部門的獎懲提供依據(jù)。對成本的分析應(yīng)該是貫穿于項目的整個過程，是調(diào)整成本控制的有力手段。具體來說，可以分為比較分析和差異分析兩種方式?？己酥傅氖歉鶕?jù)成本分析的結(jié)果，結(jié)合項目中的實際情況對各個部門進行評價和獎懲的過程，其目的是更好地調(diào)動員工的積極性，起到激勵的作用。

四、目標成本管理實踐中存在的問題及對策

1.目標成本制定不合理

目標成本制定不準確會對目標成本管理起到誤導的作用，也會使得相關(guān)的工作人員陷入錯誤的判斷之中。比如，在進行差異化分析的時候，如果原本目標成本設(shè)計的太高，那么相關(guān)人員就會認為每個責任部門完成得都很好，但是實際上并不是這樣，這樣就不能分析出真正的問題，實際完成好的部分受到打擊，而實際完成不好的部門則逃之夭夭。究其原因，主要是目標收入的預測不準確、目標利潤的制定不準確或者用于參考的數(shù)據(jù)不合理等原因所致。

針對上述問題，可以從以下幾個方面進行著手。首先，要加強銷售人員對于市場分析的準確性，特別是要收集同類型的項目資料進行分析，然后結(jié)合自身建筑的特點和實際制定出合理的目標收入。其次，要充分考慮企業(yè)自身以及銷售對象的利益，在滿足銷售的情況下，確立出最為合適的利潤比。最后，要對成本核算工作進行規(guī)范，做到核算的一貫性，這樣在后續(xù)需要使用時，就可以采用到更加真實準確的歷史數(shù)據(jù)。

2.動態(tài)管理能力不足

目標管理的先進之處就在于其是一個動態(tài)管理的過程，而傳統(tǒng)的成本管理更傾向于事后管理。但是就目前實際來看，目標成本管理的優(yōu)勢并沒有得到完全發(fā)揮。比如，在目標成本管理的過程中，定期和不定期的分析工作都相對薄弱，當工作出現(xiàn)偏差時，無法及時地加以解決。分析其原因，主要是因為傳統(tǒng)成本管理觀念根深蒂固，各管理層級對目標成本管理重要性的認識不足，沒有建立起規(guī)范的程序和標準流程，專業(yè)素養(yǎng)存在缺陷。

針對上述問題，可以從以下幾方面著手解決。首先，企業(yè)要加強各管理層級對于目標成本管理相關(guān)知識的培訓和提高，從思想上將其重視起來，明白其在企業(yè)項目管理過程中的重要意義。其次，成本管理人員要制定好目標成本管理的標準流程，例如：用周會和月會的形式定期對實際成本和計劃成本進行實時的分析和比較。最后，加強信息化方面的建設(shè)，用信息化的手段及時、準確地對成本進行歸集，并且設(shè)立相關(guān)的預警系統(tǒng)，在發(fā)現(xiàn)問題時，及時地予以解決，有效對成本進行控制。

3.對重點工作不夠重視

對重點工作的忽視是成本管理工作的又一重要問題，究其原因，主要是相關(guān)人員對建設(shè)項目目標成本的認識嚴重不足，什么都想要重視，結(jié)果反而是一個都沒重視。要想在目標成本管理的過程中分清主次，一是要讓員工充分學習項目成本的標準流程，弄清主要矛盾；二是在設(shè)計階段，要多進行幾次目標的修改和優(yōu)化，每次優(yōu)化都要達到預設(shè)的目的。

4.系統(tǒng)性不足

成本分析應(yīng)該被看作是一個系統(tǒng)性很強的整體，必須要明白整個項目控制中每一個具體部分應(yīng)該要達到什么樣的目的。就目前來看，在目標成本管理的過程中，系統(tǒng)性嚴重不足，造成這種現(xiàn)象的原因，主要是因為在進行分析工作之前沒有先確定好框架，這樣就造成了隨意度非常高，不能結(jié)合企業(yè)的具體實際，構(gòu)造一個完整的分析系統(tǒng)，只有必要的時候或者在領(lǐng)導催促的情況下，才被動地進行分析。解決辦法是要制定完整的分析體系，在項目建設(shè)之初就開始進行需求調(diào)研，然后結(jié)合具體的工作內(nèi)容、工作方法將框架確定下來。

5.考核方式不合理

考核的目的是對各個部門的執(zhí)行情況進行區(qū)分，以便接下來進行獎勵或者懲罰，是調(diào)動員工積極性的重要手段，但是同時考核工作難度也比較大，尤其是在成本標準不準確的前提下，根據(jù)差異來考核就顯得非常不科學。比如，某材料采購價格上漲，使得采購部門的實際成本超過了預期成本，這個時候說采購部門工作不達標明顯是不合理的?？己朔绞讲缓侠淼脑蛑饕心繕顺杀颈旧淼牟缓侠怼⒖己朔椒ù嬖趩栴}以及過程不公正等因素。

要想做到考核公正，需要從以下幾方面著手：首先，要制定合理的目標成本，使得考核能夠合理進行；其次，具體問題具體分析，不能死搬硬套，根據(jù)項目的實際變量對項目進行客觀的評價和分析，重點分析不可控因素帶來的影響；再次，要保證考核系統(tǒng)的公平和公正，杜絕人為造假的可能性，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，必定嚴懲；最后，企業(yè)要以制度的形式將考核確定下來，讓所有人重視起來。

五、總結(jié)

隨著我國經(jīng)濟的不斷快速發(fā)展，城市化水平也會逐步提升。房地產(chǎn)項目作為社會經(jīng)濟的重要組成部分，在國民經(jīng)濟中占據(jù)著重要的地位，而其發(fā)展水平如何，也會直接關(guān)系到國民生活水平。通過本文，希望房地產(chǎn)企業(yè)相關(guān)人士能夠加深對目標成本管理重要性的認識，有針對性地提高自己的技能水平，有效地在建設(shè)項目的施工過程中實施目標成本管理，為企業(yè)的發(fā)展貢獻自己的一份力量。