劉子超 劉鐵民

（沈陽(yáng)化工大學(xué) 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，遼寧 沈陽(yáng) 110027）

一、引言

在全面深化改革歷史的進(jìn)程中，建筑工程行業(yè)的基礎(chǔ)性影響充分體現(xiàn)出來，對(duì)于國(guó)計(jì)民生有著相當(dāng)深刻的影響。尤其是在各級(jí)政府加大對(duì)建筑工程行業(yè)支持力度的同時(shí)，建筑工程行業(yè)的納稅量也在顯著增加，對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，自身包含的施工作業(yè)環(huán)節(jié)非常多，需要從科學(xué)的角度進(jìn)行研判，這樣才能與稅法基本要求更加緊密結(jié)合起來。但是，由于建筑施工環(huán)境內(nèi)容的復(fù)雜性，建筑施工企業(yè)會(huì)面臨著不同方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而增加了觸碰稅法等方面的可能性，不論是從哪個(gè)層面看，都會(huì)危害企業(yè)自身的合理利益，也關(guān)系著新時(shí)期企業(yè)在市場(chǎng)環(huán)境下的基本形象塑造。為此，需要建筑施工企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行深入分析，并結(jié)合實(shí)際問題，制定科學(xué)的防控應(yīng)對(duì)措施。

二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控中存在的主要問題

1.組織機(jī)構(gòu)在設(shè)置上過于復(fù)雜，增加了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性

和營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅表現(xiàn)出了明顯特征，即存在鏈條抵扣、借助稅票進(jìn)行控稅等，對(duì)遵照銷項(xiàng)同進(jìn)項(xiàng)互抵的原則要求非常嚴(yán)格，這樣才能達(dá)到增值稅計(jì)征的目標(biāo)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，建筑施工企業(yè)在機(jī)構(gòu)設(shè)置上非常復(fù)雜，包含了不同類型的子公司等。在建筑施工招投標(biāo)當(dāng)中，資質(zhì)是衡量評(píng)判企業(yè)的一個(gè)重要方面，對(duì)于絕大多數(shù)總公司來說，在初步完成了競(jìng)標(biāo)工作后，會(huì)根據(jù)自身的實(shí)際安排，將相關(guān)的施工建設(shè)任務(wù)，分配給自己選定的分公司，由他們以分包的形式，同步完成建設(shè)任務(wù)，雖然可以減輕總公司的施工建設(shè)任務(wù)，確?；镜氖┕みM(jìn)度，但是也增加了相關(guān)部門在財(cái)務(wù)核算、發(fā)票開具、合同管理等方面的實(shí)際困難，導(dǎo)致很多工作過于復(fù)雜，由此，不利于對(duì)增值稅進(jìn)行銷項(xiàng)及進(jìn)項(xiàng)稅折扣事宜的推進(jìn)。倘若發(fā)包方或者業(yè)主在資質(zhì)上不允許進(jìn)行共享，這對(duì)于最終做好進(jìn)項(xiàng)稅額的折扣工作不利，并增加了企業(yè)在稅務(wù)領(lǐng)域發(fā)生相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)問題的可能。

2.進(jìn)項(xiàng)稅票不能充分獲取，增加了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性

對(duì)于現(xiàn)代建筑企業(yè)而言，產(chǎn)業(yè)鏈一般比較長(zhǎng)，需要較大的資金投入，且前后施工周期長(zhǎng)等，都影響了增值稅專項(xiàng)發(fā)票的獲取，在當(dāng)前開展征地拆遷、拆遷補(bǔ)償?shù)确矫孢€沒有專門發(fā)票；在建筑施工中，各種原因出現(xiàn)的臨時(shí)性房屋租賃或者一些工料采購(gòu)、物資合同等，也只能出具普通發(fā)票，導(dǎo)致折扣無法正常進(jìn)行，一定程度上影響了進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額的增加，容易在增值稅領(lǐng)域誘發(fā)各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)，這對(duì)于施工企業(yè)稅務(wù)管控工作不利。

3.扣稅憑證難以有效管理，增加了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性

對(duì)于很多建筑施工而言，會(huì)覆蓋很多地區(qū)，在竣工結(jié)算環(huán)節(jié)，需要以統(tǒng)一的企業(yè)名稱來完成發(fā)票的開具，這樣增值稅發(fā)票往往會(huì)非常多，而且較為復(fù)雜，無形中增加了歸納、審查等方面的工作量。而且，不少建筑施工企業(yè)還逐步建立了大量的子公司，這些都增加了虛開增值稅發(fā)票情況的出現(xiàn)，雖然建筑施工企業(yè)強(qiáng)化了對(duì)扣稅憑證的管控，也逐步完善了相應(yīng)的稽查系統(tǒng)，但是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)依然存在。

4.納稅資金不夠，增加了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性

對(duì)于大部分建筑企業(yè)而言，增值稅納稅行為往往是從開票時(shí)開始，但是，由于建筑施工市場(chǎng)的復(fù)雜性，再加上業(yè)主始終處于核心影響地位，受預(yù)算完成、管理目標(biāo)等因素的影響，導(dǎo)致業(yè)主不愿意按照最初約定對(duì)工程款進(jìn)行支付，且拖欠資金情況時(shí)有發(fā)生，不少建筑施工企業(yè)存在著墊付稅款完成發(fā)票開具的情況，這使得建筑施工企業(yè)的資金壓力非常大。

三、新時(shí)期深化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的基本策略

1.提高建筑施工企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)

首先，建筑施工企業(yè)管理人員要牢固樹立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)基本意識(shí)，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有深刻認(rèn)知，并全面掌握稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控在企業(yè)改革發(fā)展中的重要影響，結(jié)合地方稅務(wù)制度，并綜合企業(yè)基本情況，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控規(guī)律進(jìn)行全面遵循，并梳理、制定及完善現(xiàn)有的各項(xiàng)規(guī)章制度。其次，加快構(gòu)建稅務(wù)管理環(huán)境文化，突出對(duì)國(guó)家稅法等的宣貫落實(shí)，將法制意識(shí)融入企業(yè)管理建設(shè)中，這樣才能更好繃緊企業(yè)上下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知紅線，通過扎實(shí)有效的宣傳介紹，可以為后續(xù)建筑施工企業(yè)防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)起到良好的支撐作用。再次，建筑施工企業(yè)要強(qiáng)化對(duì)自身的科學(xué)研判，對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行精準(zhǔn)把握，指導(dǎo)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控策略的制定，在企業(yè)內(nèi)部完善監(jiān)督防控工作機(jī)制，對(duì)稅務(wù)人員的工作行為進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督約束，確保與國(guó)家法律要求緊密銜接。

2.加快風(fēng)險(xiǎn)管理制度的優(yōu)化完善

首先，建筑施工企業(yè)應(yīng)充分考慮其特殊性，尤其是施工的資金投入大、周期長(zhǎng)等基本特點(diǎn)，對(duì)稅務(wù)管理中的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)進(jìn)行全面了解，并結(jié)合企業(yè)發(fā)展建設(shè)情況，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)部門進(jìn)行工作人員的合理配置，以滿足不斷增多的稅務(wù)管理工作需要，逐步優(yōu)化現(xiàn)有的稅務(wù)人員隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，以此提升建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)整體管控水平。其次，建筑施工企業(yè)對(duì)承建的項(xiàng)目進(jìn)行基本特點(diǎn)分析，精準(zhǔn)研判企業(yè)施工建設(shè)中的常見稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)實(shí)際影響因素進(jìn)行全面把握，并評(píng)估相關(guān)因素對(duì)企業(yè)施工經(jīng)營(yíng)的影響，這樣才能更好地指導(dǎo)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控措施的制定及優(yōu)化。在建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)中，高層次管理人員應(yīng)當(dāng)多層面融入其中，這樣才能更好地帶動(dòng)規(guī)章制度的深化落實(shí)。再次，由于建筑施工的跨區(qū)域性等特點(diǎn)，企業(yè)需要對(duì)國(guó)家在不同地區(qū)采取稅收政策的差異進(jìn)行分析，成立專門的稅務(wù)核算機(jī)構(gòu)，安排經(jīng)驗(yàn)豐富的專門人員統(tǒng)籌把握稅收核算等工作，這不僅有助于國(guó)家稅法政策措施的落實(shí)，而且還能夠更好地管控漏稅、重復(fù)納稅等現(xiàn)象。

3.推動(dòng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系的建立與完善

對(duì)于現(xiàn)代建筑施工企業(yè)而言，由于受市場(chǎng)、政策、施工等因素的影響，企業(yè)稅務(wù)管理部門在稅務(wù)管理上需要更加重視事前控制，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深化控制，推動(dòng)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體系的逐步完善，借助事前預(yù)防來更好地發(fā)現(xiàn)各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，避免過于倚重事后處理。對(duì)于市場(chǎng)融入度高、管理運(yùn)行較為完善的企業(yè)來說，成熟健全的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系是非常必要的，他能夠減少企業(yè)管理運(yùn)行中存在的各種問題?，F(xiàn)代企業(yè)還需要?jiǎng)討B(tài)性把握國(guó)家在稅務(wù)方面的新政策、新舉措，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)自身潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題的有效把握。管理人員基于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的考慮，必須對(duì)企業(yè)改革發(fā)展特點(diǎn)、建筑施工項(xiàng)目情況等進(jìn)行通盤掌握，進(jìn)而對(duì)企業(yè)發(fā)展建設(shè)中可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效預(yù)估，并提前有針對(duì)性地制定相關(guān)的應(yīng)對(duì)舉措，以將風(fēng)險(xiǎn)問題帶來的影響降到最低。

4.對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行妥善管理

對(duì)于增值稅發(fā)票，政府在進(jìn)行管理上一直非常嚴(yán)格，具體監(jiān)管在落實(shí)上也較為特殊。例如，建筑施工企業(yè)在機(jī)械設(shè)備等的采購(gòu)中，需要從單位稅控進(jìn)行切入，專門人員負(fù)責(zé)機(jī)械設(shè)備的安裝調(diào)試，凡是涉及發(fā)票開具、認(rèn)證及保管等工作，都需要做到照章辦事。在發(fā)票進(jìn)行開具中，需要進(jìn)行仔細(xì)的備案登記，結(jié)合建筑施工所在區(qū)域稅務(wù)等政策的差異，精準(zhǔn)了解稅額、附加稅稅率等，同時(shí)，還需要從內(nèi)外部角度對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做好全面分析，這樣才能更好地指導(dǎo)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作的有效有序推進(jìn)。在對(duì)發(fā)票進(jìn)行管理中，需要不同項(xiàng)目的會(huì)計(jì)第一時(shí)間對(duì)增值稅進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，需要每一個(gè)的增值稅發(fā)票交由合作方做好簽收。由于建筑施工的復(fù)雜性，在發(fā)票管理上，一旦出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)及時(shí)交由相關(guān)部門進(jìn)行處理。

5.扎實(shí)做好資金管理工作

在社會(huì)發(fā)展的推動(dòng)下，我國(guó)圍繞著新時(shí)期稅制體系建設(shè)，也進(jìn)行了各個(gè)層面的探索，相關(guān)的政策體系也逐步得到優(yōu)化與完善。但是，由于建筑施工企業(yè)自身的特殊性，在生產(chǎn)建設(shè)資金上普遍存在著短缺等問題，更加凸顯對(duì)資金進(jìn)行嚴(yán)格管理的必要性，因此，需要企業(yè)全面領(lǐng)會(huì)合同的契約精神，及時(shí)進(jìn)行工程款的催收，這樣才能讓各個(gè)層面的勞動(dòng)付出得到有效回報(bào)。此外，對(duì)于建筑施工企業(yè)來說，內(nèi)部流動(dòng)資金等的控制工作也需要切實(shí)跟上，進(jìn)行嚴(yán)格的預(yù)算管理，確保在資金的日常流動(dòng)及分散配置上科學(xué)合理，這樣才能減少稅務(wù)層面出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

6.優(yōu)化組織管理結(jié)構(gòu)，完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式

在營(yíng)改增背景下，組織管理結(jié)構(gòu)對(duì)于建筑施工企業(yè)的重要性從多層面體現(xiàn)出來，需要從不同角度進(jìn)行經(jīng)營(yíng)完善，這樣才可以強(qiáng)化企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，建筑施工企業(yè)需要對(duì)不合理的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式進(jìn)行全面改進(jìn)，包括轉(zhuǎn)包、分包等，以逐步理順工料、勞務(wù)等不同類型供應(yīng)商的基本關(guān)系，避免在納稅責(zé)任等方面出現(xiàn)混亂等現(xiàn)象，對(duì)納稅程序進(jìn)行更好地梳理。建筑施工企業(yè)在任何類型合同的簽訂過程中，都需要安排經(jīng)驗(yàn)豐富的專門稅務(wù)人員參與其中，以確保任何一項(xiàng)條款都與國(guó)家稅收政策相符合，這樣才能規(guī)避在后續(xù)施工等過程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)維護(hù)好企業(yè)自身的合法利益。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，本文主要圍繞建筑施工企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控中的問題進(jìn)行了分析，明確了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的復(fù)雜性。建筑施工企業(yè)應(yīng)立足于新的發(fā)展形勢(shì)，筆者從六個(gè)層面對(duì)如何更好地提升其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控水平進(jìn)行了探索，這對(duì)于加快現(xiàn)代建筑施工企業(yè)的發(fā)展建設(shè)有著重要意義。