黃越 李嬌

【摘要】基于公共受托責(zé)任理論、資源整合理論、協(xié)同治理理論， 采用歸納分析法研究鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的實(shí)施對(duì)農(nóng)村審計(jì)的作用機(jī)理。 經(jīng)分析， 得出以下結(jié)論： 鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略通過(guò)國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)主導(dǎo)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)機(jī)構(gòu)主力、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)輔助對(duì)農(nóng)村審計(jì)模式產(chǎn)生作用; 通過(guò)農(nóng)村治理有效增加對(duì)農(nóng)村審計(jì)資源需求， 并在資源稀缺性的限制下， 調(diào)整審計(jì)資源供給對(duì)農(nóng)村審計(jì)主體產(chǎn)生作用; 通過(guò)政府資金投入以及村民委托， 形成委托代理關(guān)系， 對(duì)農(nóng)村審計(jì)客體產(chǎn)生作用; 通過(guò)國(guó)家治理角度以及農(nóng)村自治角度豐富農(nóng)村審計(jì)內(nèi)容， 又在資源稀缺的限制下對(duì)審計(jì)整合產(chǎn)生作用; 通過(guò)形成大數(shù)據(jù)審計(jì)需求以及增加大數(shù)據(jù)審計(jì)資源供給對(duì)農(nóng)村審計(jì)技術(shù)方法產(chǎn)生作用; 通過(guò)資源限制以及政策生效對(duì)農(nóng)村審計(jì)結(jié)果落實(shí)產(chǎn)生作用。

【關(guān)鍵詞】鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略;農(nóng)村審計(jì);審計(jì)模式;審計(jì)內(nèi)容;審計(jì)主體;審計(jì)客體

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F239? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A? ? ? 【文章編號(hào)】1004-0994（2020）23-0086-5

一、引言

2017年10月， 習(xí)近平總書(shū)記在黨的十九大報(bào)告中提出了鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略。 2018年9月， 中央農(nóng)村工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室發(fā)布《國(guó)家鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略規(guī)劃（2018-2022）》（簡(jiǎn)稱(chēng)《規(guī)劃》）， 按照產(chǎn)業(yè)興旺、生態(tài)宜居、鄉(xiāng)風(fēng)文明、生活富裕、治理有效的總要求， 對(duì)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的實(shí)施做出階段性謀劃， 并指出要開(kāi)展考核監(jiān)督。

在審計(jì)理論研究方面， 劉明輝[1] 通過(guò)分析不同學(xué)者關(guān)于審計(jì)邏輯起點(diǎn)的觀點(diǎn)， 指出審計(jì)環(huán)境是審計(jì)理論研究的起點(diǎn)， 基于審計(jì)環(huán)境而產(chǎn)生的審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)程序、審計(jì)方法等基本內(nèi)容會(huì)因?qū)徲?jì)環(huán)境的差異而發(fā)生相應(yīng)的變化。 蔡春等[2] 以受托責(zé)任理論為原點(diǎn)構(gòu)建國(guó)家審計(jì)理論框架， 并認(rèn)為中國(guó)特色的國(guó)家審計(jì)會(huì)受到我國(guó)政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、文化環(huán)境、歷史環(huán)境等因素的影響。

在審計(jì)實(shí)務(wù)方面， 審計(jì)署武漢特派辦課題組[3] 從國(guó)家重大政策落實(shí)角度出發(fā)， 認(rèn)為需要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)、組織管理、技術(shù)方法等。 審計(jì)署重慶特派辦理論研究課題組[4] 指出， 國(guó)家審計(jì)要與時(shí)俱進(jìn)， 加深審計(jì)人員對(duì)政策和審計(jì)對(duì)象的認(rèn)識(shí)、創(chuàng)新組織方式、提高人員綜合素質(zhì)等。 王家新等[5] 從影響審計(jì)主體選擇的因素出發(fā)， 認(rèn)為應(yīng)該組建鄉(xiāng)鎮(zhèn)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)農(nóng)村審計(jì)。 李成艾、何小寶[6] 通過(guò)探索大數(shù)據(jù)審計(jì)的組織方式創(chuàng)新路徑及運(yùn)行機(jī)制， 認(rèn)為大數(shù)據(jù)審計(jì)勢(shì)在必行。 呂勁松、黃崑[7] 認(rèn)為， 鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略下需要推動(dòng)扶貧審計(jì)全覆蓋， 整合扶貧審計(jì)資源， 創(chuàng)新大數(shù)據(jù)扶貧審計(jì)， 加大審計(jì)整改力度并提高審計(jì)透明度等。 鄭石橋、周敏李[8] 以企業(yè)的資源流為導(dǎo)向， 采用委托代理理論， 對(duì)企業(yè)的委托人與受托人進(jìn)行分析， 并確定了以下企業(yè)審計(jì)客體： 國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)及其領(lǐng)導(dǎo)人、行業(yè)規(guī)制部門(mén)及其領(lǐng)導(dǎo)人、國(guó)有資本投資營(yíng)運(yùn)機(jī)構(gòu)及其領(lǐng)導(dǎo)人、國(guó)有企業(yè)及其領(lǐng)導(dǎo)人、非國(guó)有企業(yè)及其領(lǐng)導(dǎo)人、企業(yè)內(nèi)部單位及其領(lǐng)導(dǎo)人。 各位學(xué)者分別從各自的角度對(duì)審計(jì)模式、審計(jì)主體、審計(jì)技術(shù)方法、審計(jì)內(nèi)容等審計(jì)要素進(jìn)行了研究， 并提出了發(fā)展對(duì)策。

鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略作為國(guó)家重大政策， 包含政治、經(jīng)濟(jì)、文化等各方面， 其實(shí)施會(huì)改變農(nóng)村審計(jì)所處的環(huán)境， 進(jìn)而影響各農(nóng)村審計(jì)要素。 因此， 本文以鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略為驅(qū)動(dòng)力， 研究該戰(zhàn)略的實(shí)施對(duì)于農(nóng)村審計(jì)各個(gè)要素的作用機(jī)理。

二、鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略驅(qū)動(dòng)農(nóng)村審計(jì)的分析框架

根據(jù)公共受托責(zé)任理論， 受托責(zé)任會(huì)隨著環(huán)境的發(fā)展而不斷變化， 基于公共受托責(zé)任而產(chǎn)生的審計(jì)也會(huì)隨之而發(fā)生改變。 原有的農(nóng)村審計(jì)目標(biāo)主要是通過(guò)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等對(duì)賬外資金做出規(guī)范以及對(duì)干部進(jìn)行監(jiān)督。 而《規(guī)劃》在對(duì)產(chǎn)業(yè)興旺、生態(tài)宜居、鄉(xiāng)風(fēng)文明、治理有效、生活富裕等方面做出全面規(guī)劃的同時(shí)還強(qiáng)調(diào)了要實(shí)施考核監(jiān)督， 使得基于受托責(zé)任產(chǎn)生的農(nóng)村審計(jì)的目標(biāo)變?yōu)楸O(jiān)督鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略政策落實(shí)情況。 進(jìn)一步， 基于審計(jì)目標(biāo)而產(chǎn)生的審計(jì)模式、審計(jì)主體、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)客體、審計(jì)技術(shù)方法、審計(jì)結(jié)果等審計(jì)要素也會(huì)發(fā)生變化， 如圖1所示。

三、鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略對(duì)農(nóng)村審計(jì)的作用機(jī)理

為了獲取相關(guān)資料， 筆者于2019年5月前往HY縣進(jìn)行了調(diào)研， 通過(guò)對(duì)HY縣審計(jì)局和鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政審計(jì)所的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、審計(jì)人員進(jìn)行訪談以及后期的持續(xù)觀察， 獲得了HY縣農(nóng)村審計(jì)實(shí)施的一手資料， 同時(shí)結(jié)合相關(guān)二手資料， 從農(nóng)村審計(jì)模式、審計(jì)主體、審計(jì)客體、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)技術(shù)方法和審計(jì)結(jié)果落實(shí)六個(gè)方面分析了得鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略對(duì)農(nóng)村審計(jì)的作用機(jī)理。

（一）鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略對(duì)農(nóng)村審計(jì)模式的作用機(jī)理

1. 國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)主導(dǎo)。 保障農(nóng)村正常運(yùn)行的資金來(lái)源通常有政府財(cái)政撥款、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織撥款、村民集資、其他主體的捐款。 在實(shí)際運(yùn)行中， 村民集資具有“羊群效應(yīng)”， 即一人未上繳資金， 其他人也會(huì)群體效仿， 無(wú)法保證集資的成功性; 此外， 其他主體的捐款不具有常態(tài)化， 無(wú)法保證持續(xù)性。 因此， 這兩種資金來(lái)源都不足以支撐農(nóng)村的常態(tài)發(fā)展。 政府資金由于具有天然的穩(wěn)定性， 能彌補(bǔ)農(nóng)村集資以及其他主體捐款的偶然性以及資金量方面的微小性， 并且《規(guī)劃》指出， 應(yīng)全面執(zhí)行以財(cái)政投入為主的穩(wěn)定的村級(jí)組織運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)保障政策， 這就加大了政府撥款在農(nóng)村發(fā)展資金來(lái)源中所占的比例。 為了確保農(nóng)村審計(jì)與財(cái)政投入相適應(yīng)， 農(nóng)村審計(jì)應(yīng)該由國(guó)家審計(jì)主導(dǎo)。

2. 鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)機(jī)構(gòu)主力。 雖然農(nóng)村審計(jì)應(yīng)該由國(guó)家審計(jì)主導(dǎo)， 但國(guó)家審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置包括中央、省、市、縣四級(jí)， 無(wú)法覆蓋廣大的農(nóng)村區(qū)域， 如果不設(shè)置鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)機(jī)構(gòu)， 而由縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)農(nóng)村審計(jì)工作， 則存在一定程度上的信息不對(duì)稱(chēng)， 增加了審計(jì)的溝通成本。 此外， 鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略是一個(gè)持續(xù)性的政策落實(shí)過(guò)程， 設(shè)置鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)機(jī)構(gòu)可以讓農(nóng)村審計(jì)成為一種常態(tài)， 通過(guò)日常的監(jiān)督檢查規(guī)范農(nóng)村財(cái)務(wù)等， 促進(jìn)農(nóng)村自治組織良好運(yùn)行。 因此， 在農(nóng)村審計(jì)工作發(fā)展中， 需要充分利用鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)機(jī)構(gòu)， 發(fā)揮其審計(jì)監(jiān)督功能。

3. 社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)輔助。 首先， 農(nóng)村審計(jì)工作任務(wù)量大， 內(nèi)容繁雜， 加之前期未被審計(jì)全覆蓋， 存在諸多方面的不規(guī)范， 審計(jì)起來(lái)比較耗時(shí)。 其次， 國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)機(jī)構(gòu)除了開(kāi)展農(nóng)村審計(jì)工作， 還會(huì)受到同級(jí)政府以及事業(yè)單位等的委托， 從事縣級(jí)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級(jí)的農(nóng)村審計(jì)工作， 任務(wù)重、壓力大。 因此， 國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)機(jī)構(gòu)難以滿(mǎn)足農(nóng)村審計(jì)全覆蓋的需求。 《規(guī)劃》指出， 要引入社會(huì)力量， 這為農(nóng)村審計(jì)的發(fā)展提供了方向。 社會(huì)審計(jì)長(zhǎng)期處于激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)之中， 接觸的業(yè)務(wù)類(lèi)型較多， 有豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)， 引入社會(huì)審計(jì)人員能夠彌補(bǔ)審計(jì)人員數(shù)量上的匱乏、專(zhuān)業(yè)技術(shù)方面的不足。 此外， 在農(nóng)村日常發(fā)展以政府資金為主， 農(nóng)村審計(jì)以國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)主導(dǎo)的情況下， 引入社會(huì)審計(jì)力量還可以提高農(nóng)村審計(jì)的獨(dú)立性。

（二）鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略對(duì)農(nóng)村審計(jì)主體的作用機(jī)理

1. 治理有效形成資源供給需求。 農(nóng)村審計(jì)屬于農(nóng)村治理體系中的一個(gè)內(nèi)部環(huán)節(jié)， 這是因?yàn)檗r(nóng)村審計(jì)產(chǎn)生于農(nóng)村治理關(guān)系中， 農(nóng)村審計(jì)通過(guò)“預(yù)防、揭示、抵御”功能發(fā)現(xiàn)農(nóng)村治理中存在的隱患， 揭示農(nóng)村發(fā)展中存在的問(wèn)題， 從而達(dá)到規(guī)范農(nóng)村自治組織運(yùn)行的目的。 《規(guī)劃》指出， 要健全農(nóng)村基層服務(wù)體系， 夯實(shí)鄉(xiāng)村治理基礎(chǔ)。 要夯實(shí)農(nóng)村治理， 就必然要強(qiáng)化農(nóng)村治理中的內(nèi)生環(huán)節(jié)——農(nóng)村審計(jì)， 而農(nóng)村審計(jì)順利開(kāi)展的前提又是豐富的審計(jì)資源供給， 只有在資源供給充足的情況下， 審計(jì)工作才能保質(zhì)保量。 因此， 治理有效是實(shí)施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的基礎(chǔ)， 農(nóng)村審計(jì)是治理有效的基礎(chǔ)， 而資源供給是農(nóng)村審計(jì)的基礎(chǔ)。

2. 資源有限需要開(kāi)展整合調(diào)整。 根據(jù)資源整合理論， 審計(jì)資源是有限的， 人們的需求是時(shí)刻變化的， 如何用有限的審計(jì)資源去適應(yīng)人們豐富的需求， 可行的方法就是進(jìn)行資源供給方面的結(jié)構(gòu)性調(diào)整， 因此， 審計(jì)主體需要對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)資源進(jìn)行合理調(diào)配以及對(duì)潛在審計(jì)資源進(jìn)行充分挖掘和提升， 開(kāi)展“國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)+鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)機(jī)構(gòu)+社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)”三位一體的協(xié)同審計(jì)機(jī)制， 并在審計(jì)工作中推行“審計(jì)+審閱+自查”的監(jiān)督檢查方式， 充分調(diào)動(dòng)審計(jì)的人、財(cái)、物、信息資源， 使其整合成更有效率的資源組， 以此來(lái)提高審計(jì)資源的產(chǎn)出成效。

（三）鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略對(duì)農(nóng)村審計(jì)客體的作用機(jī)理

《規(guī)劃》指出， 要全面執(zhí)行以財(cái)政投入為主的穩(wěn)定的村級(jí)組織運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)保障政策。 這肯定了政府資金在農(nóng)村發(fā)展中的重要作用， 并形成一種委托代理關(guān)系， 即政府將資金下?lián)芙o村級(jí)組織使用， 這個(gè)關(guān)系中， 政府就是委托人， 村級(jí)組織就是受托人。 根據(jù)目前農(nóng)村運(yùn)行情況， 村級(jí)組織主要包括村黨支部、村民委員會(huì)、村務(wù)監(jiān)督委員會(huì)、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織等。 農(nóng)村委托代理關(guān)系如表所示。

由表可知， 政府委托村黨組織負(fù)責(zé)農(nóng)村工作的一切組織和全部領(lǐng)導(dǎo)， 在政治上對(duì)村民委員會(huì)實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)， 因此， 產(chǎn)生了委托代理關(guān)系1和2。 此外， 村民監(jiān)督委員會(huì)是為監(jiān)督農(nóng)村集體資產(chǎn)、資金、資源以及村務(wù)公開(kāi)、黨務(wù)公開(kāi)等而設(shè)立的， 對(duì)村民負(fù)責(zé)， 因此， 產(chǎn)生了委托代理關(guān)系3。 由于村黨支部、村民委員會(huì)的權(quán)力來(lái)自人民的授權(quán)， 在現(xiàn)實(shí)中無(wú)法由某個(gè)公民單獨(dú)行使， 需要村黨支部以及村民委員會(huì)作為代表行使這種公共權(quán)力。 另外， 在農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)展的過(guò)程中， 隨著家庭聯(lián)產(chǎn)承包責(zé)任制以及分田到戶(hù)的實(shí)施， 部分地區(qū)的集體經(jīng)濟(jì)組織逐漸渙散， 但仍有部分地區(qū)殘存著農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織， 在這些地方， 村民委員會(huì)接受村民的委托管理著農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織。 因此， 產(chǎn)生了委托代理關(guān)系4和5。 只有在明確農(nóng)村審計(jì)委托代理關(guān)系的情況下， 才能清楚農(nóng)村審計(jì)的客體（即受托人）， 進(jìn)而更好地開(kāi)展農(nóng)村審計(jì)工作。

（四）鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略對(duì)農(nóng)村審計(jì)內(nèi)容的作用機(jī)理

1. 治理全面推動(dòng)審計(jì)全覆蓋。 一方面， 鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略對(duì)農(nóng)村發(fā)展做出了全面性規(guī)劃， 國(guó)家希望政策有效落實(shí)， 進(jìn)而會(huì)形成一種自上而下的推動(dòng)機(jī)制， 構(gòu)成龐大的國(guó)家治理體系中的一個(gè)鏈條; 另一方面， 鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略引起了農(nóng)村審計(jì)環(huán)境的變化， 作為接觸基層的農(nóng)村審計(jì)若想打通推動(dòng)機(jī)制的“最后一堵墻”， 則需要以推動(dòng)國(guó)家治理為目標(biāo)， 豐富審計(jì)內(nèi)容， 實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋。 具體而言， 農(nóng)村審計(jì)需要關(guān)注鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實(shí)施過(guò)程中的和水田水利、農(nóng)業(yè)加工、物流倉(cāng)儲(chǔ)、電子商務(wù)等基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)， 農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼、水價(jià)補(bǔ)貼等補(bǔ)貼機(jī)制的運(yùn)行， 股份合作式的新型農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)以及農(nóng)村自治組織的運(yùn)行， 精準(zhǔn)扶貧工作的開(kāi)展等方面的內(nèi)容。

2. 農(nóng)民自治覺(jué)醒要求豐富審計(jì)內(nèi)容。 《規(guī)劃》指出， 要完善農(nóng)村民主管理、民主監(jiān)督。 隨著農(nóng)村自治的不斷發(fā)展， 村民在精神以及物質(zhì)層面的能力開(kāi)始覺(jué)醒。 在精神需要方面， 人們的精神心理需求逐漸顯現(xiàn)， 會(huì)關(guān)心自己以及他人是否受到了公平公正的待遇。 農(nóng)村審計(jì)作為能夠滿(mǎn)足村民追求公平、正義以及心理平衡的一種方式， 隨著村民自治能力的覺(jué)醒， 需要發(fā)展得更為全面、深入和細(xì)致。 在物質(zhì)追求方面， 鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略中的許多措施涉及農(nóng)民切身利益， 為了保護(hù)自身利益不受侵犯， 村民會(huì)要求通過(guò)審計(jì)來(lái)達(dá)到監(jiān)督政府資金以維護(hù)自身權(quán)益的目的。 隨著農(nóng)村審計(jì)關(guān)系中委托人所需要的信息越來(lái)越多， 受托人即農(nóng)村自治組織需要響應(yīng)委托人的需求。 因此， 農(nóng)村審計(jì)必須提供更多的信息， 增加審計(jì)內(nèi)容。

3. 資源有限催生審計(jì)內(nèi)容整合。 《規(guī)劃》強(qiáng)調(diào)， 要落實(shí)各方責(zé)任， 科學(xué)制定配套政策。 在審計(jì)資源有限的情況下， 農(nóng)村審計(jì)工作要制定科學(xué)的工作計(jì)劃， 以政策落實(shí)跟蹤審計(jì)為主開(kāi)展整合審計(jì)。 其一， 在審計(jì)目標(biāo)方面， 盡管審計(jì)項(xiàng)目有所差異， 但審計(jì)的目的都是抑制委托代理問(wèn)題， 所以具有整合的基礎(chǔ)。 其二， 在豐富性方面， 鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略涉及產(chǎn)業(yè)興旺、生態(tài)宜居、鄉(xiāng)風(fēng)文明、生活富裕、治理有效等方面， 具有一定的綜合性， 能為審計(jì)項(xiàng)目的整合提供項(xiàng)目載體。 其三， 在過(guò)程的持續(xù)性方面， 鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略規(guī)劃從制定、拆分、實(shí)施到生效過(guò)程比較長(zhǎng)， 這就為審計(jì)項(xiàng)目的整合提供了時(shí)間上的可行性， 可以在戰(zhàn)略實(shí)施周期內(nèi)進(jìn)行整合。 其四， 在互助性方面， 一方面， 通過(guò)以政策落實(shí)跟蹤審計(jì)為主開(kāi)展其他審計(jì)項(xiàng)目的整合， 可以帶動(dòng)審計(jì)項(xiàng)目的全覆蓋; 另一方面， 通過(guò)資源環(huán)境審計(jì)等其他專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目的開(kāi)展， 可以完善鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的環(huán)節(jié)， 具有審計(jì)項(xiàng)目互助方面的優(yōu)點(diǎn)。 因此， 需要開(kāi)展以政策落實(shí)跟蹤審計(jì)為主的整合審計(jì)。

（五）鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略對(duì)農(nóng)村審計(jì)技術(shù)方法的作用機(jī)理

1. 審計(jì)效率催生大數(shù)據(jù)審計(jì)需求。 首先， 鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略從產(chǎn)業(yè)發(fā)展、生態(tài)宜居、鄉(xiāng)風(fēng)文明、治理有效、生活富裕五個(gè)方面給出了發(fā)展對(duì)策， 涉及的資金量大、環(huán)節(jié)多、范圍廣， 增加了審計(jì)監(jiān)督的困難。 其次， 針對(duì)部分審計(jì)項(xiàng)目， 如資源環(huán)境審計(jì)， 涉及的地域面廣， 現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)調(diào)查極為耗時(shí)， 并且有的地方地勢(shì)險(xiǎn)峻， 存在審計(jì)人員安全方面的隱患。 最后， 政策落實(shí)跟蹤審計(jì)要求審計(jì)鏈條的完整性以及全過(guò)程性， 在傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)下， 數(shù)據(jù)分別存儲(chǔ)在不同地方， 難以進(jìn)行互聯(lián)互通， 而大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)方法可以利用數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性， 繪制出數(shù)據(jù)地圖， 提供完整且全面的審計(jì)數(shù)據(jù)。 因此， 需要改變以往 “手工審計(jì)+簡(jiǎn)單信息查詢(xún)+查看現(xiàn)場(chǎng)”的技術(shù)方法， 利用“計(jì)算機(jī)審計(jì)+全過(guò)程檢查+大數(shù)據(jù)、云計(jì)算”的新型技術(shù)方法， 提高業(yè)務(wù)效率。 此外， 《審計(jì)署關(guān)于在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實(shí)施中加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的意見(jiàn)》也強(qiáng)調(diào)了將審計(jì)資源應(yīng)用于更多的審計(jì)項(xiàng)目， 對(duì)審計(jì)技術(shù)方法做出創(chuàng)新。

2. 硬件設(shè)施及數(shù)據(jù)匯集提供大數(shù)據(jù)資源供給。 《規(guī)劃》指出， 要開(kāi)展智能設(shè)備等現(xiàn)代信息技術(shù)與農(nóng)村生產(chǎn)生活的全面深度融合， 深化農(nóng)業(yè)農(nóng)村大數(shù)據(jù)創(chuàng)新應(yīng)用。 其中， 大數(shù)據(jù)信息設(shè)備的完善為農(nóng)村審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新提供了良好的環(huán)境和基礎(chǔ)， 使得審計(jì)工作的開(kāi)展有了硬件支撐。 此外， 《規(guī)劃》還指出， 要推動(dòng)部門(mén)信息系統(tǒng)統(tǒng)一平臺(tái)整合、社會(huì)服務(wù)管理大數(shù)據(jù)統(tǒng)一口徑匯集。 在硬件設(shè)施具備的基礎(chǔ)上， 通過(guò)部門(mén)信息系統(tǒng)統(tǒng)一平臺(tái)的建設(shè)可以推進(jìn)大數(shù)據(jù)匯集工作， 使審計(jì)部門(mén)全面接觸到審計(jì)資料， 不僅擴(kuò)大了數(shù)據(jù)來(lái)源， 豐富了審計(jì)人員的視野， 還讓審計(jì)人員隨時(shí)隨地地獲取想要的信息。 因此， 農(nóng)村審計(jì)需要積極適應(yīng)政策要求， 充分利用大數(shù)據(jù)資源的供給， 開(kāi)展智能化審計(jì)。

（六）鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略對(duì)農(nóng)村審計(jì)結(jié)果落實(shí)的作用機(jī)理

1. 資源有限性推動(dòng)審計(jì)結(jié)果整合。 《規(guī)劃》的實(shí)施豐富了農(nóng)村審計(jì)的內(nèi)容， 包括政策落實(shí)跟蹤審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、惠農(nóng)資金審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)和離任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部廉政責(zé)任審計(jì)、其他專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)、資金績(jī)效等審計(jì)項(xiàng)目。 審計(jì)工作的最終成果是審計(jì)結(jié)果落實(shí)， 為了在資源稀缺性的限制下落實(shí)審計(jì)工作， 需要對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行整合， 達(dá)到相互借鑒并節(jié)約資源的目的。 例如， 統(tǒng)一審計(jì)證據(jù)， 形成不同的審計(jì)結(jié)果（如審計(jì)專(zhuān)題報(bào)告以及綜合報(bào)告等）。

2.政策生效促進(jìn)審計(jì)結(jié)果落實(shí)全過(guò)程監(jiān)督。 《規(guī)劃》指出， 要在規(guī)劃實(shí)施中開(kāi)展考核評(píng)估， 其目的就是促進(jìn)政策落實(shí)， 審計(jì)結(jié)果是最有效的有形推動(dòng)載體。 鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略是一個(gè)政策集合體， 其實(shí)施具有周期長(zhǎng)、范圍廣、連續(xù)性、遞進(jìn)性的特征。 根據(jù)《規(guī)劃》， 在不同階段， 鄉(xiāng)村振興工作要取得階梯性的進(jìn)步。 這些成果的取得就要求審計(jì)結(jié)果在落實(shí)的時(shí)候一定要進(jìn)行全過(guò)程的監(jiān)督， 確保每次的審計(jì)結(jié)果落實(shí)具有一定的推動(dòng)意義， 這樣在政策不斷實(shí)施以及鄉(xiāng)村不斷發(fā)展的過(guò)程中， 才能穩(wěn)步前進(jìn)， 最終實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村振興。

綜上所述， 鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略通過(guò)形成“三位一體”審計(jì)主體、進(jìn)行資源整合、整合審計(jì)內(nèi)容、明確農(nóng)村審計(jì)客體、開(kāi)展大數(shù)據(jù)審計(jì)、實(shí)施全過(guò)程跟蹤以及結(jié)果整合落實(shí)對(duì)農(nóng)村審計(jì)產(chǎn)生影響， 如圖2所示。

四、結(jié)語(yǔ)

農(nóng)村審計(jì)是鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略落實(shí)的保障， 隨著《規(guī)劃》的實(shí)施， 農(nóng)村審計(jì)環(huán)境也發(fā)生了改變。 本文在總結(jié)前人研究成果的基礎(chǔ)上， 采用歸納分析法對(duì)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略相關(guān)政策進(jìn)行詳細(xì)剖析， 基于公共受托責(zé)任理論， 分析鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略對(duì)農(nóng)村審計(jì)的影響， 從理論上建立起了鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略與農(nóng)村審計(jì)之間的關(guān)系。 在此基礎(chǔ)上， 根據(jù)調(diào)研資料等進(jìn)行具體分析， 最終形成一個(gè)包括農(nóng)村審計(jì)模式、審計(jì)主體、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)客體、審計(jì)技術(shù)方法、審計(jì)結(jié)果落實(shí)六個(gè)方面的作用機(jī)理過(guò)程。 本文旨在分析鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略對(duì)農(nóng)村審計(jì)的作用機(jī)理， 為農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展具體審計(jì)實(shí)踐提供發(fā)展方向。 在后續(xù)的研究中， 將持續(xù)關(guān)注鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略下農(nóng)村審計(jì)應(yīng)用路徑的完善。

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

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【作者單位】西安工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院， 西安 710021