李美

必要性

（一）購買社會(huì)審計(jì)服務(wù)，是落實(shí)國家相關(guān)政策的客觀要求。黨的十八屆三中全會(huì)提出，推廣政府購買服務(wù)，凡屬事務(wù)性管理服務(wù)，原則上都要引入競爭機(jī)制，通過合同、委托等方式向社會(huì)購買。2014年，《政府購買服務(wù)管理辦法（暫行）》第十四條規(guī)定：“除法律法規(guī)另有規(guī)定外，下列服務(wù)應(yīng)當(dāng)納入政府購買服務(wù)指導(dǎo)性目錄：……會(huì)計(jì)審計(jì)服務(wù)等領(lǐng)域適宜由社會(huì)力量承擔(dān)的服務(wù)事項(xiàng)?！?018年，中華人民共和國審計(jì)署令第11號(hào)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中第八條規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)工作需要，合理配備內(nèi)部審計(jì)人員。除涉密事項(xiàng)外，可以根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作需要向社會(huì)購買審計(jì)服務(wù)，并對(duì)采用的審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)?！?2019年，第2309號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則《內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包管理》中規(guī)定除涉密事項(xiàng)外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以根據(jù)具體情況，對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施外包。從上述政策來看，購買社會(huì)審計(jì)服務(wù)不僅是高校內(nèi)部審計(jì)工作的需要，也是貫徹落實(shí)國家相關(guān)政策的客觀要求。

（二）購買社會(huì)審計(jì)服務(wù)，是推進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然要求。

1.有助于增強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為高校的一個(gè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，與高校其它內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和學(xué)院、單位是平行關(guān)系，高校內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)對(duì)象互為同事關(guān)系，其間可能會(huì)存在人情方面、利益方面的關(guān)系，容易影響到內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)“獨(dú)立性”。而通過購買社會(huì)審計(jì)服務(wù)，聘請(qǐng)獨(dú)立于高校和被審計(jì)對(duì)象的第三方——社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)，協(xié)助高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)做好相關(guān)審計(jì)工作，有助于增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性，從而更客觀、公正地做出審計(jì)評(píng)價(jià)。

2.有助于提高審計(jì)工作效率。以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為例，購買社會(huì)審計(jì)服務(wù)，可以大大減輕高校內(nèi)部審計(jì)人員在較為簡單但繁瑣的憑證翻閱方面的工作量，把更多的時(shí)間和精力放在被審計(jì)對(duì)象的審計(jì)重點(diǎn)和方向的把控上，大大提高審計(jì)的工作效率和質(zhì)量。

3.有助于幫助內(nèi)部審計(jì)人員提升素質(zhì)。高校內(nèi)部審計(jì)人員大多從事業(yè)單位審計(jì)的單一角度出發(fā)思考問題，而社會(huì)審計(jì)人員所接觸的行業(yè)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍較高校內(nèi)部審計(jì)人員而言更為廣泛，從社會(huì)審計(jì)的角度可以發(fā)現(xiàn)一些高校內(nèi)部審計(jì)人員無法發(fā)現(xiàn)或可能忽略的問題。高校內(nèi)部審計(jì)人員在與社會(huì)審計(jì)的相互合作中，可以學(xué)習(xí)加強(qiáng)業(yè)務(wù)水平，開拓眼界，提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)。

存在問題

（一）審計(jì)費(fèi)用與審計(jì)質(zhì)量的平衡矛盾。會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接的審計(jì)業(yè)務(wù)所涉及的行業(yè)范圍較廣、數(shù)量金額較大，一般承接審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)費(fèi)用也較高。而高校內(nèi)部審計(jì)所申請(qǐng)的審計(jì)專項(xiàng)費(fèi)用有限，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)高校的期望價(jià)格與事務(wù)所期望價(jià)格之間的較大差距，常常出現(xiàn)“大所不接，小所不優(yōu)”的情況。若高校內(nèi)部審計(jì)出具的最高限額較低，可能導(dǎo)致大規(guī)模的事務(wù)所因?yàn)閮r(jià)格原因而拒絕承接業(yè)務(wù)，而規(guī)模較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低審計(jì)質(zhì)量承接業(yè)務(wù)的情況。如何在審計(jì)費(fèi)用與審計(jì)質(zhì)量之間找到最佳的平衡點(diǎn)，是當(dāng)前高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)迫切需要解決的問題。

（二）審計(jì)服務(wù)達(dá)不到高校內(nèi)部審計(jì)的要求。當(dāng)前，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)較多適用于企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)，較少承接高校審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)學(xué)校各個(gè)學(xué)院和單位的業(yè)務(wù)、情況的不熟悉，對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的業(yè)務(wù)也不熟悉，多數(shù)還是停留在關(guān)注賬面的合理合規(guī)性，較少關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部控制情況，往往在識(shí)別被審計(jì)單位和被審計(jì)人員所存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)方面不夠敏感。另外，受價(jià)格因素、成本開支等影響，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無法提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。

（三）高校對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管困難。遵守審計(jì)職業(yè)規(guī)范，做到獨(dú)立、客觀、公正、保密，這本是所有審計(jì)從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)有的職業(yè)素養(yǎng)。但是，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然存在著一些人員因?yàn)樗嚼黝櫡煞o(jì)與被審計(jì)單位“拉業(yè)務(wù)”、或違規(guī)泄露審計(jì)工作情況等違背審計(jì)職業(yè)道德的問題。而高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)此卻很難監(jiān)管。特別是高校在與會(huì)計(jì)師事務(wù)所結(jié)束某一項(xiàng)業(yè)務(wù)后，對(duì)事后會(huì)計(jì)師事務(wù)所的語言與行為更是難以監(jiān)管。

對(duì)策

（一）嚴(yán)把“入口關(guān)”，重在高標(biāo)準(zhǔn)遴選。

首先，高校要避免直接指定會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行委托審計(jì)的方式，而是應(yīng)按照一定的程序公開、公平、公正地遴選會(huì)計(jì)師事務(wù)所。一方面，高校可以設(shè)置人員配置情況、內(nèi)部管理制度、近三年具有代表性的審計(jì)報(bào)告以及審計(jì)報(bào)告的實(shí)質(zhì)內(nèi)容等指標(biāo)綜合評(píng)判會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)水平，設(shè)置從業(yè)年限、辦公場所面積、信譽(yù)、業(yè)績能力等指標(biāo)綜合評(píng)判會(huì)計(jì)師事務(wù)所的綜合實(shí)力，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所遴選入庫的門檻;另一方面，高?？梢圆捎霉_招標(biāo)的方式，引入眾多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與競爭，并邀請(qǐng)專家按照招標(biāo)文件的規(guī)定以綜合評(píng)分的方式擇優(yōu)選擇規(guī)模大、力量強(qiáng)、信譽(yù)好的中介機(jī)構(gòu)充實(shí)高校社會(huì)審計(jì)中介庫。

其次，對(duì)于一些中介機(jī)構(gòu)在執(zhí)業(yè)態(tài)度、審計(jì)質(zhì)量等方面存在的一些不可忽視的問題，高校要引起足夠的重視。因此，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所入庫時(shí)，高校應(yīng)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)調(diào)嚴(yán)格依法依規(guī)審計(jì)的事項(xiàng)，要求各中介機(jī)構(gòu)切實(shí)履行嚴(yán)格依法依規(guī)審計(jì)承諾，嚴(yán)格遵守工作紀(jì)律、廉潔紀(jì)律、保密紀(jì)律和回避規(guī)定，堅(jiān)決杜絕執(zhí)業(yè)態(tài)度、審計(jì)質(zhì)量等問題的發(fā)生，并簽訂《中介機(jī)構(gòu)嚴(yán)格依法依規(guī)審計(jì)承諾書》，從合同條約上對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)進(jìn)行約束。

（二）嚴(yán)把“實(shí)施關(guān)”，重在全過程監(jiān)管。高校可以通過“購買服務(wù)+管理”的模式對(duì)受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行全過程監(jiān)管。高校與受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立聯(lián)合的審計(jì)小組，其中：事務(wù)所的人員主要進(jìn)行審計(jì)實(shí)施工作;高校內(nèi)部審計(jì)人員則負(fù)責(zé)審計(jì)方案的制定、審計(jì)過程的溝通、審計(jì)質(zhì)量的控制、審計(jì)報(bào)告的整理以及部分的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)等工作。

在監(jiān)管過程中，針對(duì)部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員對(duì)高校業(yè)務(wù)不夠熟悉的情況，高校內(nèi)部審計(jì)人員要加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)與溝通。更為重要的是，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)過程進(jìn)行管理和質(zhì)量把控，了解審計(jì)進(jìn)展，掌握審計(jì)動(dòng)態(tài)，根據(jù)目前審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況和審計(jì)存在的困難，適時(shí)修改和調(diào)整審計(jì)方向和審計(jì)重點(diǎn)，認(rèn)真復(fù)核審計(jì)工作底稿和審計(jì)報(bào)告，確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成學(xué)校內(nèi)部審計(jì)所提出的相關(guān)要求。

（三）嚴(yán)把“考核關(guān)”，重在科學(xué)化評(píng)價(jià)。

首先，當(dāng)一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，高校內(nèi)部審計(jì)要及時(shí)向被審計(jì)單位和相關(guān)人員發(fā)放調(diào)查問卷，了解有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)能力與服務(wù)水平的情況，還要召集一線內(nèi)部審計(jì)人員，了解他們?cè)凇百徺I服務(wù)+管理”過程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員給他們留下的印象。

其次，高校要建立健全購買社會(huì)審計(jì)服務(wù)的考核評(píng)價(jià)體系，通過設(shè)定一些指標(biāo)，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和服務(wù)水平進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，對(duì)評(píng)分最低的會(huì)計(jì)師事務(wù)堅(jiān)決剔除出庫，以這種末位淘汰制的方式倒逼會(huì)計(jì)師事務(wù)所不斷提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量和服務(wù)水平。

（作者單位：福州大學(xué)監(jiān)察審計(jì)處）