張軼紅

會計集中核算是對黨政機(jī)關(guān)、財政撥款事業(yè)單位和有政府授權(quán)收費(fèi)或罰沒職能的事業(yè)單位采取的一種新型的會計核算制度。它是指在不改變原行政事業(yè)單位內(nèi)部理財機(jī)制、資金支配權(quán)和財務(wù)管理職能的前提下，將同級行政事業(yè)單位設(shè)立的會計機(jī)構(gòu)、會計崗位以及銀行賬戶取消，在政府財政部門內(nèi)設(shè)立會計集中核算機(jī)構(gòu)，統(tǒng)一開設(shè)新的比較集中的零余額賬戶和基本賬戶，并集中審核行政事業(yè)單位支出票據(jù)的合法、合理、合規(guī)性后予以資金結(jié)算，在搞好會計監(jiān)督的同時，為集中核算單位提供必要的財務(wù)和會計服務(wù)。

預(yù)算會計集中核算，是公共財政建設(shè)的要求，是國庫集中收付的基礎(chǔ)和重要組成部分，也是財政支出管理的一項(xiàng)深層次改革。當(dāng)下會計集中核算模式的應(yīng)用越來越多，在強(qiáng)化會計監(jiān)督、提高行政事業(yè)單位資金使用效果、遏制腐敗等方面起了積極作用。雖然會計集中核算能夠體現(xiàn)統(tǒng)一性及規(guī)范性的優(yōu)勢，但在實(shí)行過程中還是存在一些現(xiàn)實(shí)性的問題，目前，如何有效開展會計集中核算工作成為一項(xiàng)重要課題。本文就會計集中核算的特點(diǎn)闡明實(shí)施會計集中核算的重要意義，并客觀分析了會計集中核算存在的問題以及完善會計集中核算的對策建議。

一、會計集中核算的特點(diǎn)

從會計集中核算制度的基本運(yùn)作模式看，其顯著特點(diǎn)就是在機(jī)制創(chuàng)新上的“三分離一公開”。

（一）會計決策者與執(zhí)行者分離

會計違規(guī)行為大部分是單位領(lǐng)導(dǎo)指使，會計人員出于行政上的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系或自身利益需要而具體操作的。若實(shí)行會計人員“統(tǒng)管統(tǒng)派”的委派形式，雖然在隸屬關(guān)系上會計人員不受所服務(wù)單位領(lǐng)導(dǎo)，但長期與被監(jiān)督單位共處，也容易形成“頂?shù)米〉恼静蛔。镜米〉捻敳蛔　钡睦Ь?。而會計集中核算使會計業(yè)務(wù)從各單位的內(nèi)部處理變?yōu)闀嫼怂銠C(jī)構(gòu)的集中處理，會計人員的隸屬關(guān)系與單位分離，單位領(lǐng)導(dǎo)也不可能去指使會計集中核算機(jī)構(gòu)的會計人員去做假賬，這種機(jī)制下即使想做假也沒人做。

（二）財務(wù)審批與會計監(jiān)督分離

過去多數(shù)部門的財務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置是財務(wù)管理與會計核算融為一體，財務(wù)部門負(fù)責(zé)人既是財務(wù)主管也是會計主管，在會計事項(xiàng)處理上經(jīng)過部門負(fù)責(zé)人審簽同意的原始憑證，既表示符合財務(wù)制度的財務(wù)審批，又表示符合會計處理規(guī)范的會計監(jiān)督審批。這種集雙重職能于一身的管理方式，缺乏財務(wù)與會計的相互制約，使單位內(nèi)部的會計舞弊行為成為可能。實(shí)行會計集中核算后，財務(wù)審批職能由單位行使，會計監(jiān)督職能由會計核算機(jī)構(gòu)行使，審批責(zé)任人與實(shí)際操作人形成分離，通過雙重制約職能的建立，使得想做假也不敢做。

（三）會計憑證處理與存放保管相分離

過去會計業(yè)務(wù)處理完畢后，全部會計檔案均由本單位保存，多數(shù)單位是長期在財務(wù)部門保管，當(dāng)會計做假行為發(fā)生后，外人很難得知。實(shí)行會計集中核算后，會計憑證由會計核算機(jī)構(gòu)處理并保存，按照會計稽核制度的要求，稽核人員對可疑憑證可以與出具憑證單位進(jìn)行核對，這種監(jiān)督方式的建立，使得做了假也白做。同時，會計核算機(jī)構(gòu)運(yùn)行過程，既受各預(yù)算單位監(jiān)督、財政內(nèi)部監(jiān)督，也受來自審計紀(jì)檢等有關(guān)部門監(jiān)督。審計部門對預(yù)算單位財務(wù)狀況、會計憑證等進(jìn)行審計的同時，也對會計核算機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計。

（四）會計業(yè)務(wù)處理過程公開

在過去的會計分散核算形式下，會計業(yè)務(wù)的處理過程是封閉的，對會計業(yè)務(wù)的知情范圍非常有限。在會計集中核算形式下，每項(xiàng)會計業(yè)務(wù)處理，至少要經(jīng)過單位的經(jīng)辦人、財務(wù)審批人和報賬會計、會計核算中心的審核會計、記賬會計和會計主管等六個環(huán)節(jié)，數(shù)額較大的業(yè)務(wù)還要經(jīng)過單位的主管領(lǐng)導(dǎo)、會計核算中心的分管領(lǐng)導(dǎo)等審批。整個業(yè)務(wù)處理過程又是在“一廳式辦公，柜組式作業(yè)”的運(yùn)作方式下進(jìn)行。知情范圍的擴(kuò)大，運(yùn)作過程的公開，變“暗箱操作”為“陽光作業(yè)”，從運(yùn)作機(jī)制上形成了對舞弊行為的有效遏制。

二、實(shí)行會計集中核算的積極意義

實(shí)踐證明，實(shí)行會計集中核算，是一項(xiàng)切合行政事業(yè)單位實(shí)際的改革，也是會計領(lǐng)域的一次重大制度創(chuàng)新。

（一）有利于規(guī)范會計基礎(chǔ)工作

實(shí)行會計集中核算后，行政事業(yè)單位設(shè)報賬會計負(fù)責(zé)日常現(xiàn)金收支事務(wù)，會計業(yè)務(wù)納入會計核算機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，各單位可以實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一記賬、報賬、資金收支管理，賬務(wù)處理模式一致，實(shí)現(xiàn)了預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)管。同時，會計核算機(jī)構(gòu)選配業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的專職會計，運(yùn)用先進(jìn)的會計電算化系統(tǒng)，嚴(yán)格按照國家統(tǒng)一會計制度進(jìn)行核算，從而大大提高了會計人員辦理日常業(yè)務(wù)的效率，有利于規(guī)范會計核算基礎(chǔ)工作，提高會計信息質(zhì)量。

（二）有利于強(qiáng)化財政資金管理

實(shí)行會計集中核算后，取消了各部門、各單位在銀行開設(shè)的賬戶，使分散在單位的財務(wù)資金全部集中到會計核算機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理，能夠全方位、全過程掌握和監(jiān)督各單位每筆資金的活動情況，達(dá)到科學(xué)安排、統(tǒng)一調(diào)控、監(jiān)督使用的目的，預(yù)算內(nèi)外“兩張皮”難題將得到有效解決，有利于財政部門對財政資金的統(tǒng)一調(diào)度和管理，提高資金使用效益。

（三）有利于強(qiáng)化財政監(jiān)督職能

實(shí)行會計集中核算后，單位支出都必須經(jīng)過會計核算機(jī)構(gòu)審核，不合規(guī)定的票據(jù)不予受理，不合理開支不予報銷，一定程度上改善了單位在使用財政資金上的隨意性，減少了財務(wù)支出中可能發(fā)生的違規(guī)違法行為。會計核算機(jī)構(gòu)人員與原單位脫離人事、組織、工資關(guān)系，擺脫因經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系對會計監(jiān)督職能的制約，為會計人員創(chuàng)造相對寬松的執(zhí)業(yè)環(huán)境，保障會計人員依法獨(dú)立行使會計監(jiān)督職能，更好地預(yù)防遏制腐敗行為。

（四）有利于精簡會計機(jī)構(gòu)及人員

實(shí)行會計集中核算后，行政事業(yè)單位不再保留會計機(jī)構(gòu)和會計人員，只保留報賬會計，負(fù)責(zé)單位資產(chǎn)管理、財務(wù)管理和報賬工作，單位的會計核算和管理由會計核算機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，既減少了人員，又消除了臃腫，節(jié)約了開支，核算效率也因網(wǎng)絡(luò)電算化的實(shí)施而提高，工作水平大大改進(jìn)。據(jù)調(diào)查，實(shí)行會計集中核算后會計人數(shù)可以減少約50%。

三、會計集中核算存在的問題

（一）對會計集中核算認(rèn)識錯位

實(shí)行會計集中核算后，原核算單位報賬方式由原來的“單位批單位報”改為“單位批核算機(jī)構(gòu)報”，統(tǒng)管單位的財務(wù)收支受到了會計核算機(jī)構(gòu)的制約和監(jiān)督。有的單位認(rèn)為會計核算機(jī)構(gòu)只是專職辦理會計核算業(yè)務(wù)，單位擁有資金使用權(quán)、財務(wù)自主權(quán)，自己的錢想怎么花就怎么花；有的則認(rèn)為會計核算機(jī)構(gòu)按章辦事是故意刁難；還有的認(rèn)為只是資金支付程序的簡單變更，自己不用做賬、不負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。這些錯誤認(rèn)識對會計集中核算工作的健康發(fā)展有一定制約作用。

（二）會計監(jiān)督存在漏洞

節(jié)約支出、從源頭上預(yù)防腐敗，是實(shí)行會計集中核算的出發(fā)點(diǎn)。會計集中核算模式下，會計人員脫離了各核算單位的實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，很難詳細(xì)了解情況。一個核算人員同時負(fù)責(zé)多個單位賬務(wù)，無法全局掌握每個單位業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)，行使監(jiān)督職能有一定難度，其對單位報來的票據(jù)只能從兩個方面進(jìn)行監(jiān)督審核：一是看有沒有單位領(lǐng)導(dǎo)的簽字，是否與預(yù)留印鑒相符；二是看單位拿來的票據(jù)是否合格。這種監(jiān)督審核，實(shí)質(zhì)上只能做到以單據(jù)論單據(jù)。如果單位用合法的票據(jù)套取現(xiàn)金，核算機(jī)構(gòu)也無法控制，漏洞不能完全堵塞，腐敗行為照樣發(fā)生。

（三）國有資產(chǎn)管理不完善

行政事業(yè)單位會計集中核算后，財產(chǎn)與賬簿相分離，會計核算機(jī)構(gòu)只管賬簿不管實(shí)物，不便于盤點(diǎn)和管理財產(chǎn)實(shí)物，對于存放地點(diǎn)、數(shù)量、使用、分類和報廢等情況不能及時了解，完全由報賬會計結(jié)報固定資產(chǎn)，致使對核算單位財產(chǎn)物資增減變動情況無法準(zhǔn)確掌握，容易造成固定資產(chǎn)有賬無物、賬實(shí)不符、重復(fù)入賬等，甚至存在固定資產(chǎn)未按程序處置、私自處理固定資產(chǎn)收入不入賬等現(xiàn)象。

（四）往來款項(xiàng)不能及時清理

由于會計核算機(jī)構(gòu)人員對各單位情況了解較少，加之部分單位不能及時報賬，致使無需支付、不能收回的往來款項(xiàng)長期掛賬，往來款項(xiàng)列收列支、不納入預(yù)算等。甚至有的往來款項(xiàng)掛了一年又一年，年長日久變成呆賬死賬，最終予以核銷，從而造成國有資產(chǎn)流失。

（五）財務(wù)人員素質(zhì)有待提高

行政事業(yè)單位會計集中核算實(shí)行單位審批會計核算機(jī)構(gòu)報銷的程序，有些單位的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為本單位報賬會計就是到會計核算機(jī)構(gòu)跑跑腿，有無會計資格、有無財務(wù)工作能力無關(guān)緊要，以致隨意任命報賬會計，甚至還有兼職和外聘的。報賬會計專業(yè)能力參差不齊，給財務(wù)管理等一系列工作帶來負(fù)面影響。另一方面，單位會計機(jī)構(gòu)撤銷后，有些單位對報賬會計的待遇不予認(rèn)可，挫傷了報賬會計的工作積極性。

四、完善會計集中核算制度的對策建議

（一）領(lǐng)導(dǎo)重視，落實(shí)責(zé)任

實(shí)行會計集中核算后，核算單位仍是承擔(dān)違法違規(guī)行為的法律主體。因此，首先要按照管理制度，結(jié)合實(shí)際情況厘清會計核算機(jī)構(gòu)和事業(yè)單位的權(quán)責(zé)關(guān)系；其次要明確核算單位負(fù)責(zé)人對本單位財務(wù)管理工作直接負(fù)責(zé)；第三要把財務(wù)管理要求落實(shí)到每個人，給予單位財務(wù)負(fù)責(zé)人和報賬會計管理的權(quán)利，明確單位財務(wù)管理的義務(wù)。

（二）據(jù)實(shí)核算，加強(qiáng)管理

行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理目標(biāo)是確保資產(chǎn)安全與完整，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增值和有效利用。會計核算機(jī)構(gòu)要統(tǒng)一固定資產(chǎn)管理軟件，要求各核算單位配備相對穩(wěn)定且有一定素質(zhì)的管理人員負(fù)責(zé)實(shí)物管理與軟件操作，定期與會計核算機(jī)構(gòu)核對賬目，要定期組織財產(chǎn)物資清查盤點(diǎn)、對長期掛賬的往來款項(xiàng)要及時催收，形成雙方互動的管理模式，保證合理調(diào)配、處置固定資產(chǎn)，防止國有資產(chǎn)流失。

（三）完善制度，加強(qiáng)溝通

不斷完善會計集中核算的各項(xiàng)管理制度，著重強(qiáng)化報賬流程的審核機(jī)制，在提高服務(wù)質(zhì)量和報賬速度的前提下，加強(qiáng)原始憑證的審核把關(guān)，并從崗位設(shè)置上建立和完善內(nèi)部約束機(jī)制，落實(shí)輪崗制度，使之定期化、常態(tài)化；進(jìn)一步加強(qiáng)資金運(yùn)行的安全管理，嚴(yán)格貫徹落實(shí)資金支付審核制度，把資金安全放在日常管理首位。充分利用局域網(wǎng)，加強(qiáng)與各核算單位的聯(lián)系溝通，加強(qiáng)會計核算機(jī)構(gòu)和各核算單位資料信息反饋互動，拓展雙方溝通渠道。

（四）加強(qiáng)培訓(xùn)，提高素質(zhì)

報賬會計是連接會計核算機(jī)構(gòu)與各單位的紐帶，是集中核算模式下單位的基礎(chǔ)財務(wù)工作者。所以要加強(qiáng)對報賬會計的管理和培訓(xùn)，提高其專業(yè)水平，加強(qiáng)對《會計法》等國家各項(xiàng)財政法規(guī)和職業(yè)道德的教育培訓(xùn)，提高其政策水平。要積極參加財政部門、審計部門組織的專業(yè)培訓(xùn)指導(dǎo)。要注重自我學(xué)習(xí)，在日常工作生活中不斷自我提升。只有報賬會計具備相應(yīng)的財務(wù)知識，才能更好地和會計核算機(jī)構(gòu)溝通，才能更好地向本單位人員普及財務(wù)規(guī)范，進(jìn)而把財務(wù)管理落到實(shí)處。

總之，實(shí)行會計集中核算是財政管理體制改革的一個重要組成部分。為了會計集中核算工作盡快完善、健康發(fā)展，就需要加強(qiáng)對會計人員的后續(xù)教育，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，真正使會計集中核算工作走上規(guī)范操作、持續(xù)發(fā)展的道路。