劉文齊（唐山城市排水有限公司）

■引言

在我國經(jīng)濟市場中，企業(yè)是最活躍的元素，對社會經(jīng)濟發(fā)展也有著很大助力。賦稅是企業(yè)發(fā)展中十分重要的一項工作，企業(yè)只有按照國家法律法規(guī)進行納稅才能對社會經(jīng)濟進行激活。國家為了對企業(yè)的納稅權(quán)利進行維護，給企業(yè)提供更大的利潤空間，制定了很多優(yōu)惠的稅收政策，如，營業(yè)稅改征增值稅。企業(yè)要想更好的適應(yīng)營改增政策，就要深入研究會計核算，并不斷的改進會計核算方法，對重復(fù)納稅進行最大程度避免。

■營改增實施的意義

（一）有助于完善我國的稅收制度

實行營改增之前我國的營業(yè)稅和增值稅一直都是并行征收的，這種稅收結(jié)構(gòu)有著很大的不合理性，而且存在重復(fù)征稅的可能性，從而對企業(yè)稅收負擔進行了增加，企業(yè)稅務(wù)工作難度也比較大。增值稅可以對進項稅額進行抵扣，企業(yè)只需要繳納增值額對應(yīng)的稅收就可以了，這是增值稅的一大特點，而且和結(jié)構(gòu)性減稅原則也是相符的。營改增的全面實施有效解決了重復(fù)征稅問題，企業(yè)的稅務(wù)負擔也因此得到了有效降低，這也是對企業(yè)稅率進行優(yōu)化的一種體現(xiàn)。

（二）有助于對企業(yè)間的公平競爭環(huán)境進行構(gòu)建

實行營改增后，增值稅范圍變得越來越大，稅收優(yōu)惠政策也再不斷增加，我國的稅收體制將會朝著更加健康的方向發(fā)展，企業(yè)能夠享受的稅收優(yōu)惠也再不斷增加。另外，營改增的實施，對市場活力進行了激發(fā)，市場氛圍也會更具良好性，產(chǎn)業(yè)分工和協(xié)作也變得更加合理，社會生產(chǎn)力水平也得到提升，企業(yè)間的稅賦差距也因此變得越來越小，使得企業(yè)能夠在良好的環(huán)境中進行公平競爭。

■營改增對企業(yè)會計核算的影響

（一）降低了企業(yè)稅負

營改增的實施，使得企業(yè)的稅負不斷降低，重復(fù)征稅問題得到了有效解決，企業(yè)的經(jīng)營利潤也會變得越來越高。營改增背景下，企業(yè)可以用增值稅抵扣購買材料和設(shè)備的進項稅，現(xiàn)在繳納的稅率明顯比實行營改增之前繳納的稅率要低。營改增稅收政策的實行，對企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)進行了優(yōu)化，從而提高了企業(yè)的市場競爭力。

（二）會計人員的核算科目有所增加

營改增稅收政策的推行給企業(yè)會計核算工作帶來了很大影響。例如，實行營改增制度之前，會計人員很輕松的就可以完成營業(yè)稅核算工作，但是實行營改增制度之后，不僅會計人員需要核算的科目有所增加，核算方式也變得更具復(fù)雜性。因此，企業(yè)需要調(diào)整會計核算方式，會計人員需要充分了解營改增相關(guān)制度，這樣才能更好的適應(yīng)營改增稅收政策，會計人員才能順利的完成會計核算工作，為企業(yè)合理避稅提供保障。

（三）降低了企業(yè)出現(xiàn)現(xiàn)金流損失風(fēng)險的概率

實施營改增制度后，很多因素都能對企業(yè)的經(jīng)營利潤帶來影響，如，營業(yè)收入、生產(chǎn)成本和后期應(yīng)納稅項目等。實行營改增之前，企業(yè)往往要繳納比應(yīng)繳納稅金更高的金額，這樣企業(yè)經(jīng)營資金回籠就需要更長的時間，從而提高了企業(yè)出現(xiàn)現(xiàn)金流損失風(fēng)險的概率。落實營改增制度后，企業(yè)的稅務(wù)繳納變得比較靈活，企業(yè)出現(xiàn)現(xiàn)金流損失風(fēng)險的概率也因此有所降低，從而優(yōu)化了企業(yè)經(jīng)濟資源。

（四）改變了企業(yè)的財務(wù)報表

實行營改增之前，企業(yè)營業(yè)稅中的含稅收金額是歸到損益表主營業(yè)務(wù)收入科目中的，對營改增稅收政策進行落實后，應(yīng)交稅費減去增值稅后的金額才是企業(yè)損益表主營業(yè)務(wù)收入科目需要填寫的金額。營改增后企業(yè)財務(wù)報表和營改增之前都發(fā)生了很大變化，如，數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、信息等。由于損益表不再能對增值稅進行反映，因此企業(yè)需要改變會計賬務(wù)處理方式，這就需要企業(yè)會計人員對會計核算工作進行調(diào)整，以此來消除營改增在財務(wù)報表方面的影響。

（五）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理難度變得更大

營改增之前企業(yè)的營業(yè)稅只需要進行簡單的內(nèi)部監(jiān)督，但是營改增實行之后，增值稅成為了價外稅，為此，企業(yè)就需要加強內(nèi)部監(jiān)督。推行營改增稅收政策后，企業(yè)業(yè)務(wù)部門能否和客戶達成調(diào)增價格補充協(xié)議能夠?qū)ζ髽I(yè)實際收入帶來直接影響，而且企業(yè)需要在內(nèi)部監(jiān)督管理中添加續(xù)簽或新簽合同是否對營改增進行了充分考慮相關(guān)內(nèi)容。因此，企業(yè)進行合同簽訂時，需要將是否含有稅價清晰的寫到合同中，否則就會給后期很多工作帶來不利影響，如，開具發(fā)票、申報稅務(wù)等工作，甚至?xí)o企業(yè)稅務(wù)和經(jīng)營帶來風(fēng)險。

■營改增后企業(yè)會計核算的改進措施

（一）對會計核算制度進行完善

和營業(yè)稅相比，增值稅的會計核算科目更具復(fù)雜性，因此會計人員需要對營改增政策進行深入了解和鉆研，以便可以對增值稅中核算每個明細科目的步驟進行熟練掌握，對營改增后的稅務(wù)工作進行更快適應(yīng)，盡量避免會計核算出現(xiàn)誤差。對會計核算制度進行完善可以對企業(yè)財務(wù)工作質(zhì)量進行提升，因此，會計人員需要對國家會計核算制度進行積極參考，對會計核算制度進行不斷完善和規(guī)范，同時對會計核算原則進行進一步明確，并詳細、準確的認識會計核算具體流程。另外，還要在符合企業(yè)實際情況的基礎(chǔ)上對會計核算項目內(nèi)容進行適當調(diào)整，還要兼顧會計核算項目種類，確保會計核算工作能夠滿足營改增稅收政策內(nèi)容。

（二）對經(jīng)營收入進行提升，對成本費用進行降低

落實營改增之后，企業(yè)需要對稅務(wù)籌劃工作進行強化，財務(wù)人員也要積極的和業(yè)務(wù)人員就稅收籌劃進行溝通交流。企業(yè)可以通過對營改增優(yōu)惠政策的充分利用，來對企業(yè)稅務(wù)籌劃工作進行強化，以便可以對企業(yè)的稅負壓力進行降低。企業(yè)會計人員應(yīng)對增值稅特點和要求進行充分考慮，并在此基礎(chǔ)上對收入和成本費用進行準確核算，對賬務(wù)處理流程進行優(yōu)化，從而可以對企業(yè)經(jīng)營利潤進行真實、準確反映。企業(yè)為了提高自身經(jīng)濟效益，還要對營改增實際要求進行結(jié)合，進行合同簽訂時對單價進行針對性提升，另外，還要對供應(yīng)商是否能夠開具增值稅專用發(fā)票資格進行嚴格考察，將降低成本費用、提高經(jīng)營利潤最為企業(yè)發(fā)展主要目標。例如，選擇供應(yīng)商時可以采用公開招投標、貨比三家等方式，同時對增值稅專用發(fā)票具有的抵扣特點進行充分利用，從而對成本費用進行最大程度降低，對企業(yè)經(jīng)營利潤進行增加，使得企業(yè)能夠在激烈的市場競爭中取得更大優(yōu)勢。

（三）提高適應(yīng)營改增稅務(wù)申報繳納系統(tǒng)的速度

營改增實行后，為了對稅務(wù)申報繳納系統(tǒng)進行更快適應(yīng)，會計人員就要對自身財務(wù)素質(zhì)和專業(yè)能力進行提升。另外，稅務(wù)部門還要對增值稅發(fā)票管理力度進行增強，確保每張發(fā)票都是真實合法的。企業(yè)會計人員對稅務(wù)申報表進行填寫時，先要對稅務(wù)申報繳納流程進行深入研究，并對企業(yè)票據(jù)管理進行優(yōu)化，對會計核算工作進行完善，使得會計核算可以更有效的對接稅務(wù)申報，從而可以對稅務(wù)申報數(shù)據(jù)的準確性進行提升，稅務(wù)申報效率也會得到提高。與此同時，會計人員還要對營改增之后制定的稅收優(yōu)惠政策進行積極學(xué)習(xí)，對申報繳納系統(tǒng)進行熟悉，為了提高企業(yè)增值稅申報的規(guī)范性和有效性，會計人員還要積極的和稅務(wù)部門進行交流溝通，對電子稅務(wù)局提示的風(fēng)險預(yù)警進行及時關(guān)注，這樣就可以對潛藏的風(fēng)險進行及時預(yù)防，一旦發(fā)生風(fēng)險也可以及時、有效的糾正。

（四）培養(yǎng)會計人員的綜合素質(zhì)

會計人員的綜合素質(zhì)能夠?qū)ζ髽I(yè)會計核算帶來直接影響，基于此，企業(yè)就要提高對會計人員綜合素質(zhì)的重視，定期組織會計人員進行關(guān)于營改增政策、納稅意識和票據(jù)管理的培訓(xùn)，通過培訓(xùn)使得會計人員更好的理解營改增政策，并對新形勢和環(huán)境進行更好適應(yīng)，對票據(jù)進行更規(guī)范管理，另外，培訓(xùn)過程還要加入審核票據(jù)、注意事項和開票時間等內(nèi)容，從而可以提高票據(jù)的真實、合法和合規(guī)性，確保增值稅會計核算、申報和繳納的順利進行。除此之外，會計人員還要深入學(xué)習(xí)稅收政策和規(guī)定等內(nèi)容，會計人員可以通過微信公眾號學(xué)習(xí)，也可以在微信、微博上發(fā)布關(guān)于營改增的稅收政策，讓更多的會計人員都可以學(xué)習(xí)相關(guān)知識，還可以和他們進行交流溝通。為了調(diào)動會計人員的工作積極性，企業(yè)可以給予表現(xiàn)比較好的會計人員一些物質(zhì)或精神獎勵，而且這種獎勵方式還能將更多的優(yōu)秀人才吸引到企業(yè)中。

（五）對企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理機制進行完善

企業(yè)想要在營改增形式下實現(xiàn)更好發(fā)展，就要對內(nèi)部監(jiān)督管理機制進行不斷完善。企業(yè)可以利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)對企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理機制進行優(yōu)化，同時提高其精細化程度，最終促使內(nèi)部監(jiān)督管理工作實現(xiàn)更好發(fā)展。另外，還要具體分析會計核算中存在的問題，對企業(yè)稅負監(jiān)管效率進行優(yōu)化，使得企業(yè)能夠獲得更高的經(jīng)濟效益。同時，企業(yè)還要幫助企業(yè)員工對營改增進行全面認識，并通過培訓(xùn)對會計人員的營改增認識和財務(wù)管理水平進行提升，從而幫助企業(yè)達到可持續(xù)發(fā)展目標。為了提高合同和稅收票據(jù)管理的有效性，還要對合同管理水平進行強化，對合同管理實效進行提升。

■結(jié)語

營改增稅收政策的落實，提高了我國稅制體系的科學(xué)性和規(guī)范化，而且能夠為國家經(jīng)濟結(jié)構(gòu)改革提供助力，對加快第二、三產(chǎn)業(yè)發(fā)展也能起到促進作用。營改增的實行，給企業(yè)會計核算工作帶來了很大影響，如果企業(yè)不對營改增的影響進行深入了解，不采取有效的改進措施，很可能就會增加企業(yè)的稅負風(fēng)險。基于此，企業(yè)就需要對營改增引起的變化進行認真分析，對其中的利弊進行深入探究，對降低企業(yè)稅負的方法進行積極探索，為企業(yè)實現(xiàn)更好發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。