廣西畜牧研究所 莫 娟

一、會(huì)計(jì)造假及其造假原因分析

會(huì)計(jì)造假指的是在企業(yè)預(yù)算過(guò)程中虛報(bào)賬單，一般分為計(jì)報(bào)表造假和會(huì)計(jì)事項(xiàng)造假兩種形式。會(huì)計(jì)造假是一種違法行為，其行為的發(fā)生受多種因素綜合影響，具體如下：

（一）兩權(quán)分離：資本經(jīng)營(yíng)權(quán)與資本所有權(quán)目標(biāo)不統(tǒng)一

兩權(quán)分離是導(dǎo)致會(huì)計(jì)造假行為出現(xiàn)的根本原因[1]。兩權(quán)分別指的是資本經(jīng)營(yíng)權(quán)與資本所有權(quán)。一般而言，當(dāng)資本經(jīng)營(yíng)權(quán)所有者與資本所有權(quán)所有者目標(biāo)不統(tǒng)一時(shí)，資本經(jīng)營(yíng)者為了擴(kuò)大再生產(chǎn)會(huì)保留盈余而指使會(huì)計(jì)人員虛報(bào)盈虧。

（二）利益驅(qū)動(dòng)：經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使

利益驅(qū)動(dòng)主要是經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使。一般而言，會(huì)計(jì)造假主要指的是經(jīng)濟(jì)利益，即部分企業(yè)出于企業(yè)利益（如上市、偷稅等）指使財(cái)務(wù)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)造假。

（三）監(jiān)督缺位：監(jiān)督體制與會(huì)計(jì)規(guī)范系統(tǒng)缺陷性

企業(yè)內(nèi)部控制、監(jiān)督體制以及會(huì)計(jì)規(guī)范系統(tǒng)等存在不同程度的缺陷性，不完備的監(jiān)督體制和不完善的會(huì)計(jì)規(guī)范系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)造假行為的約束和制度不夠。

（四）執(zhí)法不嚴(yán)：法律懲罰打擊力度不夠

目前，我國(guó)現(xiàn)行《刑法》、《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)造假的違法行為雖有一定的懲罰，但由于處罰力度不夠，造假利益大于造假成本，部分違法亂紀(jì)者甘愿以身試法。

二、會(huì)計(jì)造假的常見(jiàn)形式

（一）逃稅偷稅

部分企業(yè)為了獲得更大的經(jīng)濟(jì)收益利用法律漏洞進(jìn)行偷稅逃稅。企業(yè)有很多偷逃稅款的手段和方式，常見(jiàn)的方式是在會(huì)計(jì)預(yù)算中私自轉(zhuǎn)移還款記錄后將其記錄為壞賬損失，從而實(shí)現(xiàn)在企業(yè)費(fèi)用管理中非法獲取資金。

（二）虛假確認(rèn)收入

虛假確認(rèn)收入即在企業(yè)會(huì)計(jì)預(yù)算中隱瞞真實(shí)收入[2]。具體指貨物購(gòu)買(mǎi)后因特殊原因退回后，企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)人員賬單僅記錄購(gòu)買(mǎi)貨物的藍(lán)色發(fā)票，而將隱藏退貨的紅色發(fā)票轉(zhuǎn)出獲取巨額利益。此外，還包括部分財(cái)務(wù)人員通過(guò)打折的方式將盜竊的企業(yè)物資進(jìn)行非正常轉(zhuǎn)出或出售。

（三）虛報(bào)虧損

部分企業(yè)報(bào)關(guān)人員故意夸大企業(yè)損失，虛報(bào)賬單以及將報(bào)損材料轉(zhuǎn)移等方式將企業(yè)物資進(jìn)行非正常的轉(zhuǎn)移或出售。

（四）賬外物資

一般而言，企業(yè)在對(duì)外投資過(guò)程中所獲得的收益需按規(guī)定投入到投資收益中，但在實(shí)際操作工程中，部分企業(yè)為了職工福利而隱瞞從聯(lián)營(yíng)單位中所獲得的利潤(rùn)，企業(yè)通過(guò)這種方式來(lái)獲取賬外物資。

三、會(huì)計(jì)造假的防范與治理的必要性與意義

（一）保證企業(yè)信譽(yù)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)，保障社會(huì)穩(wěn)定

會(huì)計(jì)造假是一種嚴(yán)重的違法行為。會(huì)計(jì)造假行為首先會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)造成巨大影響，具體表現(xiàn)為企業(yè)信譽(yù)降低，企業(yè)經(jīng)營(yíng)受影響等。此外，會(huì)計(jì)資料作為社會(huì)重要資源，一旦出現(xiàn)造假就會(huì)對(duì)社會(huì)產(chǎn)生巨大影響，不利于社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展。具體而言，虛假的會(huì)計(jì)資料會(huì)間接導(dǎo)致企業(yè)管理者決策失誤，最終破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，不利于經(jīng)濟(jì)的有序發(fā)展。因而，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)造假行為進(jìn)行有效地防范與治理有利于避免企業(yè)因會(huì)計(jì)造假行為而受到影響，保證企業(yè)信譽(yù)，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，保障社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展。

（二）維護(hù)企業(yè)誠(chéng)信，增加企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力

就企業(yè)而言，會(huì)計(jì)造假行為會(huì)對(duì)企業(yè)社會(huì)誠(chéng)信造成巨大影響，甚至?xí)苯訉?dǎo)致企業(yè)退出市場(chǎng)。對(duì)會(huì)計(jì)造假行為進(jìn)行有效防范與治理有利于維護(hù)企業(yè)誠(chéng)信，促使企業(yè)獲得社會(huì)的普遍尊重，推進(jìn)企業(yè)誠(chéng)信機(jī)制的建立，增加其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）降低市場(chǎng)波動(dòng)，維護(hù)社會(huì)和諧穩(wěn)定

一般而言，會(huì)計(jì)造假行為會(huì)嚴(yán)重影響證券投資者的決策。會(huì)計(jì)造假行為致使大量虛假會(huì)計(jì)資料流入證券市場(chǎng)，使備受沖擊的證券市場(chǎng)違背市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的基本規(guī)律，加劇市場(chǎng)波動(dòng)，從而影響社會(huì)的和諧與穩(wěn)定。因此，對(duì)會(huì)計(jì)造假行為進(jìn)行規(guī)范與治理有利于降低市場(chǎng)波動(dòng)，維護(hù)社會(huì)和諧穩(wěn)定。

四、會(huì)計(jì)造假的防范與治理的措施與策略

會(huì)計(jì)造假行為受兩權(quán)分離、經(jīng)濟(jì)利益、監(jiān)督制度等因素綜合影響，對(duì)會(huì)計(jì)造假行為進(jìn)行有效地防范與治理需要國(guó)家、企業(yè)以及社會(huì)多維度地協(xié)調(diào)和配合。只有從宏觀的制度、法律、政策和微觀的企業(yè)內(nèi)部控制、企業(yè)人員監(jiān)管相結(jié)合才能有效地防止會(huì)計(jì)造假行為，促進(jìn)企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。具體而言：

（一）進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)，杜絕會(huì)計(jì)造假

會(huì)計(jì)造假的防范與治理離不開(kāi)法律法規(guī)的制約，對(duì)會(huì)計(jì)造假行為的規(guī)范與治理需要具備整體意識(shí)，從大局出發(fā)，這需要國(guó)家、政府進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)，從法律的角度促使會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化，避免不法分子鉆法律的空子，有效減少會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象。我國(guó)現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》中，除行政責(zé)任和刑事責(zé)任外，并未涉及到民事責(zé)任[3]。就這個(gè)層面而言，我國(guó)要健全這方面的法律法規(guī)，尤其在建立健全相應(yīng)的刑事、行政責(zé)任的同時(shí)要注重建立健全民事責(zé)任，將會(huì)計(jì)造假的責(zé)任追究到責(zé)任者個(gè)人。通過(guò)建立健全相關(guān)會(huì)計(jì)法制建設(shè)，最終實(shí)現(xiàn)在制度上達(dá)到會(huì)計(jì)行為的規(guī)范化、合法化，切實(shí)保障會(huì)計(jì)工作規(guī)范、有序進(jìn)行。

（二）加大懲處力度，提高會(huì)計(jì)造假成本

經(jīng)濟(jì)利益的誘惑使會(huì)計(jì)造假行為屢見(jiàn)不鮮。一方面，目前企業(yè)會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象普遍很大程度上是由于造假成本低，企業(yè)部分會(huì)計(jì)人員可通過(guò)低成本的造假行為獲得高額的非法收益。另一方面，國(guó)家雖有相關(guān)行政處罰或刑事處罰的規(guī)定，但由于其執(zhí)行力度不夠、可行性差導(dǎo)致其懲罰力度不足以控制其造假行為，部分違法亂紀(jì)者受利益驅(qū)使甘愿冒風(fēng)險(xiǎn)。因而，針對(duì)目前會(huì)計(jì)造假行為普遍在完善和加強(qiáng)法制建設(shè)的同時(shí)還需要加大會(huì)計(jì)造假的懲處力度，提高會(huì)計(jì)造假成本，大幅減少會(huì)計(jì)造假機(jī)會(huì)。國(guó)家和政府通過(guò)完善和建立健全相關(guān)法律措施等來(lái)加大法律監(jiān)管力度，尤其要加大犯罪處罰力度，對(duì)會(huì)計(jì)做假行為以及相關(guān)參與違法犯罪會(huì)計(jì)人員嚴(yán)懲不貸，提高會(huì)計(jì)做假的違法成本，進(jìn)而形成打擊會(huì)計(jì)造假的威懾力，降低會(huì)計(jì)造假行為發(fā)生的概率。與此同時(shí)，對(duì)于企業(yè)而言，企業(yè)也應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)，建立和完善企業(yè)內(nèi)部制度和規(guī)則，對(duì)企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)造假人員一定要給予嚴(yán)厲的懲罰，有效遏制會(huì)計(jì)造假行為。

（三）完善內(nèi)部控制制度和法律監(jiān)督體制

會(huì)計(jì)造假的防范與治理需要完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度和法律監(jiān)督體制作為前提和保障[4]。只有會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運(yùn)行才能有效規(guī)避會(huì)計(jì)造假行為，保障企業(yè)的有序經(jīng)營(yíng)。企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部監(jiān)督的重要性和必要性，建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度和法律監(jiān)督體制。通過(guò)整理規(guī)劃和設(shè)計(jì)內(nèi)部控制的具體制度、方法和程序，并在其長(zhǎng)期實(shí)踐過(guò)程中根據(jù)實(shí)際進(jìn)行有效地整合、修正中完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。

此外，監(jiān)管部門(mén)不能是一個(gè)單獨(dú)的監(jiān)督部門(mén)，各監(jiān)督部門(mén)之間應(yīng)相互協(xié)作、相互監(jiān)督，遏制財(cái)務(wù)犯罪。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度建立與執(zhí)行需要企業(yè)單位內(nèi)外部合理監(jiān)督。就企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督而言，內(nèi)部有單位審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)監(jiān)管；就企業(yè)外部監(jiān)管而言，需要由相關(guān)財(cái)政部門(mén)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師（或會(huì)計(jì)師事務(wù)所）以及上級(jí)主管單位進(jìn)行監(jiān)管和檢查。概括而言，企業(yè)只有建立健全內(nèi)外結(jié)合的監(jiān)管機(jī)制才能使企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度更完善，更加合法、合理和全面，才能為企業(yè)健康發(fā)展提供有力保障。

（四）重視外部監(jiān)督的加強(qiáng)，發(fā)揮加強(qiáng)政府監(jiān)管效力

會(huì)計(jì)造假的規(guī)范與治理離不開(kāi)法律的約束，同時(shí)也離不開(kāi)政府監(jiān)管。政府監(jiān)管指財(cái)政部門(mén)對(duì)單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督。我國(guó)財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、證券監(jiān)督以及保險(xiǎn)監(jiān)督等部門(mén)應(yīng)履行自身職責(zé)，依照相關(guān)法律和行政法規(guī)規(guī)定對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行宏觀調(diào)控，實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查，防治會(huì)計(jì)造假的行為出現(xiàn)。此外，第三方審計(jì)獨(dú)立性同等重要，只有當(dāng)?shù)谌綄徲?jì)單位與任何被審計(jì)單位不發(fā)生任何利益關(guān)聯(lián)時(shí)才能在履行職責(zé)時(shí)保持公正、獨(dú)立和客觀。第三方審計(jì)的獨(dú)立性尤為重要，因此要實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)造假行為的有效防范與治理必須要保障第三方審計(jì)單位日常審計(jì)工作能夠正常、獨(dú)立、客觀。

（五）加強(qiáng)誠(chéng)信教育，提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)

加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信教育力度，尤其要加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)同等重要。相關(guān)部門(mén)應(yīng)有計(jì)劃、有組織的定期對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，加強(qiáng)誠(chéng)信教育，使其牢記職業(yè)道德準(zhǔn)則，遵紀(jì)守法。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，會(huì)計(jì)造假行為受兩權(quán)分離、經(jīng)濟(jì)利益、監(jiān)督制度等多種因素影響層出不窮，嚴(yán)重削弱了企業(yè)誠(chéng)信，阻礙了企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。因而，企業(yè)要通過(guò)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理，建立誠(chéng)信機(jī)制，健全企業(yè)會(huì)計(jì)審核體系、法律監(jiān)督體系，完善內(nèi)部控制等措施有效地杜絕會(huì)計(jì)造假行為，真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)造假的防范與治理，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定有序向好發(fā)展。