鞠恒鑫 潘昊飛 劉曉鳳 丁慶媛 陳霞

摘 要：本文主要針對C2C模式下導(dǎo)致稅款流失主觀因素和客觀因素的相關(guān)研究。利用C2C電商平臺的銷售額和店鋪規(guī)模的基礎(chǔ)上，使用灰色預(yù)測模型GM，對銷售額以及店鋪規(guī)模進(jìn)行預(yù)測，并以個人所得稅為例進(jìn)行平臺交易稅額計算。首先通過預(yù)測結(jié)果對稅款流失額進(jìn)行估測，得出線上交易征稅問題越來越嚴(yán)重的結(jié)論。其次參照源泉扣繳的方式，對C2C模式下納稅體系進(jìn)行設(shè)計，分為商家端、平臺端、稅款計算模塊，并進(jìn)行納稅體系優(yōu)點(diǎn)、缺點(diǎn)評價，最后推廣至整個線上交易行業(yè)。最后依托第三方電商平臺弱化了商鋪在納稅過程中的參與度，不僅解決了商鋪因主觀因素造成的稅款流失;也解決了因網(wǎng)絡(luò)銷售造成的空間和時間維度限制的問題;同時實(shí)現(xiàn)了從資金源對稅額進(jìn)行計征，并依托“稅收征管系統(tǒng)”對納稅金額進(jìn)行確定，再經(jīng)由稅務(wù)部門審核后確定稅款，進(jìn)一步解決了納稅過程中的客觀問題。

關(guān)鍵詞：灰色預(yù)測模型GM;C2C模式;時間維度限制

一、引言

基于法律視角給予了解決當(dāng)前電商問題的方案是規(guī)范電商平臺的運(yùn)營，尤其要注意保護(hù)平臺用戶的跨境電商減免額度，以避免不法電商商家冒用、盜用等行為。因此C2C模式下由誰納稅、納多少稅、如何規(guī)范納稅、避免稅款流失等仍是亟待解決的問題。提出電商“虛擬化無發(fā)票”的交易已成為常態(tài)，即使一些買家提出開具發(fā)票的要求，部分商家也會以各種不合理的理由拒絕開具發(fā)票，這也造成了電子商務(wù)大量稅款的流失。阿里巴巴集團(tuán)自1999年創(chuàng)立以來，每年吸納的用戶群和商家逐漸增加，本文基于2012年至2017年的實(shí)際數(shù)據(jù)，對淘寶和天貓規(guī)模利用灰色預(yù)測模型GM進(jìn)行預(yù)測，得到2018年至2025年的數(shù)據(jù)進(jìn)行研究，并以此為基礎(chǔ)結(jié)合相關(guān)稅法的規(guī)定，參照淘寶店家收入分級近似確定每月在淘寶平臺流失的稅款總額。對于已在其注冊地工商部門登記過的商鋪，實(shí)體收入由當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門征收，線上收入通過本文的體系報送“電子稅收征管信息系統(tǒng)”進(jìn)行征收，即可實(shí)現(xiàn)納稅所得額線上線下相分離。

二、問題分析

目前針對小規(guī)模電商C2C模式下存在的納稅問題，其碩士論文中指出C2C電子商務(wù)的特點(diǎn)主要包括以下三點(diǎn)：（1）交易方式靈活;（2）數(shù)據(jù)隱蔽;（3）交易環(huán)節(jié)分散。這些特點(diǎn)導(dǎo)致了電商稅收管理權(quán)沖突以及納稅義務(wù)人、服務(wù)發(fā)生時間、地點(diǎn)、期限無法確切界定等問題。在探究電子商務(wù)納稅問題時，從客觀方向進(jìn)行分析，因此C2C模式下的納稅界限依然模糊混亂。提出相同觀點(diǎn)，他們主要從主觀方向進(jìn)行分析，認(rèn)為網(wǎng)絡(luò)電商存在繳稅問題的原因還包括：電子商務(wù)商家逃避繳納稅款的主觀性較強(qiáng)，而我國現(xiàn)行的稅務(wù)征管制度存在的漏洞給了他們可乘之機(jī)。通過積極爭取政府、立法機(jī)關(guān)及稅務(wù)部門的支持，推動此納稅體系的應(yīng)用，讓更多的納稅人使用該體系進(jìn)行線上納稅，同時使政府及相關(guān)部門認(rèn)識到納稅潛在的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益和納稅義務(wù)的重要性，實(shí)現(xiàn)稅收征管和稅款流失的減少。

三、灰色模型的建立與平臺銷售額的分析

首先，對搜集到的數(shù)據(jù)利用Excel做散點(diǎn)圖，可直觀得出各類數(shù)據(jù)與時間之間存在指數(shù)變化規(guī)律，考慮到數(shù)據(jù)量較少且要保持預(yù)測精度的問題，因而本文選用灰色預(yù)測模GM對數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)測。灰色系統(tǒng)最早于1982年由我國學(xué)者鄧聚龍教授提出，自提出以來灰色系統(tǒng)的相關(guān)研究迅速發(fā)展。GM表示的模型是一階微分方程，并且模型中僅包含一個灰色變量即在預(yù)測中不考慮時間的影響，只根據(jù)數(shù)據(jù)之間的聯(lián)系進(jìn)行預(yù)測。具體步驟如下：

第一步，根據(jù)搜集數(shù)據(jù)形成原始數(shù)據(jù)列;

第二步，經(jīng)一次累加生成序列

（1-AGO）其中該式中;

第三步，的均值生成數(shù)列為

。本式中α=0.5，即本文使用等權(quán)的均值生成數(shù);

第四步，建立灰微分方程。其對應(yīng)的白化微分方程為

第五步，記則由最小二乘法，求得使達(dá)到最小值時，μ的估計值為因此求得白化微分方程的解為：

本文的灰色預(yù)測實(shí)現(xiàn)步驟均使用Matlab軟件編程實(shí)現(xiàn)。以上步驟5個步驟為編程的基本原理。2012年到2017年為天貓商城銷售額實(shí)際數(shù)據(jù)，2018年到2015年為使用Matlab軟件進(jìn)行灰色預(yù)測所得到的數(shù)據(jù)。對于已在其注冊地工商部門登記過的商鋪，實(shí)體收入由當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門征收，線上收入通過本文的體系報送“電子稅收征管信息系統(tǒng)”進(jìn)行征收，即可實(shí)現(xiàn)納稅所得額線上線下相分離。從實(shí)際數(shù)據(jù)以及預(yù)測數(shù)據(jù)可以看出天貓商城銷售額曲線呈現(xiàn)指數(shù)增長態(tài)勢，增長潛力巨大。

淘寶數(shù)據(jù)處理方式與天貓商城相同，圖1為淘寶商城Matlab灰色預(yù)測趨勢線，以2012年至2017年的淘寶歷年具體數(shù)據(jù)為實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)，2018年至2025年為預(yù)測數(shù)據(jù)。以增長方式來看，商家是否為小規(guī)模對銷售額的增長趨勢并無明顯的影響。本文研究的是小規(guī)模電商商戶，通過對比增長趨勢差異便于推廣至電商行業(yè)。這并不影響稅額流失數(shù)額分析的科學(xué)性。未來電商發(fā)展的趨勢，本文使用該圖的原因是要將結(jié)論推廣至整個電商模式，即本文的體系結(jié)構(gòu)要迎合電商發(fā)展的趨勢，以小規(guī)模電商商戶為例探究納稅問題但又不局限于小規(guī)模電商商戶，同時保證了文章的普適性。

四、平臺商戶規(guī)模分析與交易稅額計算

自2003年淘寶成交第一單開始，經(jīng)過17年的發(fā)展，淘寶已成為規(guī)模最大的C2C交易平臺。由于淘寶平臺監(jiān)管以及我國的虛擬貨幣法律不完善等問題導(dǎo)致了稅款大量流失，這也吸引了大量的商家入駐淘寶，同時納稅征管問題因淘寶平臺規(guī)模逐漸擴(kuò)大而日益嚴(yán)重。該部分將選取2014年至2019年實(shí)際淘寶商家數(shù)量進(jìn)行預(yù)測2020年至2025年規(guī)模數(shù)據(jù)。本文研究的是個人或組織僅在淘寶平臺注冊無線下實(shí)體店也未在工商局注冊的C類淘寶商鋪。這類店鋪幾乎“0”門檻，只需要商鋪負(fù)責(zé)人提交身份證、繳納保證金就可以在淘寶平臺進(jìn)行交易，交易金額通過支付寶虛擬貨幣進(jìn)行提現(xiàn)。依據(jù)相關(guān)規(guī)定這類商鋪應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為個體工商戶，并應(yīng)依法繳納增值稅、城建稅、教育稅及附加、5%-35%的個人所得稅等。

參照淘寶店鋪層級制度，本文將所有淘寶店鋪按照某一個月銷售額進(jìn)行分級，得到淘寶的各層級間店家比例如圖2。每層級的銷售額見下表所示。本分級是以30天為一個考核期進(jìn)行。

以層級商家數(shù)量為Wi，每層級平均銷售額為Si，其中i=1，2，…，7可以得到每個淘寶店鋪一個月的平均銷售額為。以個人所得稅為例，假設(shè)全行業(yè)平均利潤率為h，那么應(yīng)納稅所得額Q=z×h，應(yīng)納個人所得稅T=Q×對應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)。由上文的規(guī)模趨勢和銷售額增長趨勢來看，流失的稅款也在逐年指數(shù)式增加。由于C2C電子商務(wù)打破了時間和空間維度的限制，使得稅務(wù)局對電子商務(wù)的征管和稽核處于瓶頸狀態(tài)。尤其對于“0門檻”的C2C模式下的電商商家，他們的進(jìn)入門檻相對較低，有些甚至只要一臺聯(lián)網(wǎng)設(shè)備就可在某些電商平臺進(jìn)行交易。這些并不包含那些已經(jīng)在當(dāng)?shù)毓ど叹肿赃^的商家隱匿不上報的稅款?？梢哉f在C2C模式下，網(wǎng)上交易已成為征稅的灰色地帶。自2019年底疫情爆發(fā)以來，實(shí)體經(jīng)濟(jì)遭受重創(chuàng)，線上交易已經(jīng)成為大趨勢，而線上交易征稅問題也將越來越嚴(yán)重。

五、C2C納稅體系設(shè)計與稅款計算模塊

從上世紀(jì)末起，我國就積極推進(jìn)電子政務(wù)的發(fā)展。早在1999年就由國家稅務(wù)總局牽頭，由“神州信息”集團(tuán)承接開發(fā)“中國稅收征管信息系統(tǒng)”（CTAIS）。該系統(tǒng)被廣泛應(yīng)用到全國36省市的國稅系統(tǒng)。但政府電子服務(wù)的推廣受到諸多因素的影響，其中通過實(shí)證研究得出：感知價值、社會影響以及企業(yè)對政府的信任程度會影響企業(yè)使用政府電子服務(wù)的意向。本文設(shè)計的C2C模式下納稅體系實(shí)現(xiàn)了商家與稅務(wù)局信息的單方面共享即稅務(wù)局可調(diào)用商家信息，對其資金流進(jìn)行監(jiān)管。依托第三方電商平臺弱化了商鋪在納稅過程中的參與度，不僅解決了商鋪因主觀因素造成的稅款流失;也解決了因網(wǎng)絡(luò)銷售造成的空間和時間維度限制的問題;同時實(shí)現(xiàn)了從資金源對稅額進(jìn)行計征，并依托“稅收征管系統(tǒng)”對納稅金額進(jìn)行確定，再經(jīng)由稅務(wù)部門審核后確定稅款，進(jìn)一步解決了納稅過程中的客觀問題。電子申報體系的設(shè)計原則主要包含：先進(jìn)性、可移植性、實(shí)用性、簡潔化、可擴(kuò)展性以及高性能。通過文獻(xiàn)綜述可以得出若僅靠企業(yè)自覺通過電子政務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行稅務(wù)申報繳納的方式難以從實(shí)質(zhì)上解決稅款流失問題，C2C模式下的小規(guī)模電商更是如此。除此之外，小規(guī)模電商的店主們沒有在其居住地的工商部門進(jìn)行注冊，日常收支因?yàn)闆]有稅務(wù)部門的約束使得賬目非常紊亂，因此讓其到稅務(wù)局申報納稅填寫申報表的難度可想而知。傳統(tǒng)的稅收信息系統(tǒng)對納稅主體有著較高的要求，而且需要專業(yè)的會計人員出具相關(guān)報表以及填寫專業(yè)的納稅申報表，這對于沒有專業(yè)會計人員的小規(guī)模電商來說是極難實(shí)現(xiàn)的，而且會增加稅務(wù)部門工作人員的工作量。本文參照源泉扣繳方式對納稅體系進(jìn)行設(shè)計，所謂源泉扣繳適用于非居民企業(yè)且在中國境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)但含有境內(nèi)所得的情形或設(shè)置機(jī)構(gòu)、場所但所得與該機(jī)構(gòu)、場所無實(shí)際聯(lián)系的情形;由支付人為扣繳義務(wù)人，并向稅務(wù)局繳納稅款。源泉扣繳經(jīng)常出現(xiàn)在非貿(mào)付匯領(lǐng)域，但因其在支付時進(jìn)行計算稅款，有效地保護(hù)了稅源且避免了稅款的流失。本體系意在弱化商家端，使稅款由第三方平臺進(jìn)行代收代繳，以避免稅款流失。商家仍需要提供比淘寶商家注冊更多的信息。平臺應(yīng)當(dāng)要求商家在注冊時提供更加詳細(xì)的信息，以保證稅款的正確計征。通過該體系，商家無需關(guān)注納稅環(huán)節(jié)，納稅流程在商家面前猶如一個“黑箱”，商家僅需要提供給電商平臺必需的信息，信息的完整性、準(zhǔn)確性由商家負(fù)責(zé)，平臺負(fù)責(zé)監(jiān)管，最后對稅款進(jìn)行確認(rèn)，由平臺向稅務(wù)機(jī)關(guān)支付稅款。本文設(shè)計的C2C模式下納稅體系實(shí)現(xiàn)了商家與稅務(wù)局信息的單方面共享即稅務(wù)局可調(diào)用商家信息，對其資金流進(jìn)行監(jiān)管。依托第三方電商平臺弱化了商鋪在納稅過程中的參與度，不僅解決了商鋪因主觀因素造成的稅款流失;也解決了因網(wǎng)絡(luò)銷售造成的空間和時間維度限制的問題;同時實(shí)現(xiàn)了從資金源對稅額進(jìn)行計征，并依托“稅收征管系統(tǒng)”對納稅金額進(jìn)行確定，再經(jīng)由稅務(wù)部門審核后確定稅款，進(jìn)一步解決了納稅過程中的客觀問題。該體系也實(shí)現(xiàn)了“誰出售誰納稅、平臺介入，代收代繳”使得納稅過程后沉。這解決了店鋪即使沒有專業(yè)的會計人員也能實(shí)現(xiàn)稅款征收的問題。

六、總結(jié)

本文所設(shè)計的納稅體系需要第三方平臺的支持，這加大了應(yīng)用實(shí)施的難度。稅務(wù)部門需要接入第三方電商平臺的數(shù)據(jù)庫，不利于平臺保障用戶信息安全;且使用該體系后在一定程度上增加了平臺和稅務(wù)部門的工作量。從前文的規(guī)模預(yù)測中可以看到，天貓商城的銷售額增長和規(guī)模增長潛力相對較高，本文的納稅體系雖然只針對淘寶中C類店鋪的用戶群，但只需要更改商家的信息即可實(shí)現(xiàn)體系的推廣。對于已在其注冊地工商部門登記過的商鋪，實(shí)體收入由當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門征收，線上收入通過本文的體系報送“電子稅收征管信息系統(tǒng)”進(jìn)行征收，即可實(shí)現(xiàn)納稅所得額線上線下相分離。此外，通過積極爭取政府、立法機(jī)關(guān)及稅務(wù)部門的支持，推動此納稅體系的應(yīng)用，讓更多的納稅人使用該體系進(jìn)行線上納稅，同時使政府及相關(guān)部門認(rèn)識到納稅潛在的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益和納稅義務(wù)的重要性，實(shí)現(xiàn)稅收征管和稅款流失的減少。

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