高清芳

摘 要 按照過去會計制度的規(guī)定，事業(yè)單位進行會計核算要執(zhí)行收付實現(xiàn)制，但隨著市場經濟的發(fā)展，該制度的應用逐漸暴露出一些缺陷。所以在新政府會計制度提出后，會計核算模式轉為雙體系平行記賬模式，要求事業(yè)單位引入權責發(fā)生制，這對于會計核算工作的開展有積極意義。本文主要提出會計核算工作中權責發(fā)生制的體現(xiàn)途徑。

關鍵詞 會計核算工作 權責發(fā)生制 收付實現(xiàn)制

一、引言

新政府會計制度的執(zhí)行，給各個單位帶來了新的改變。分析這項改革的內容，主要是在單位內部建立起預算會計和財務會計適度分離的會計核算體系，確定了“3+5要素”的會計核算模式。在新的會計核算體系中，要求實現(xiàn)“雙基礎”，即財務會計執(zhí)行權責發(fā)生制，而預算會計執(zhí)行收付實現(xiàn)制，但有特殊規(guī)定的不在這兩項范圍內。在這個背景下，單位進行會計核算面臨新要求，考慮收付實現(xiàn)制存在的缺陷，單位要加強對權責發(fā)生制的應用。

二、收付實現(xiàn)制存在的缺陷

收付實現(xiàn)制指的是在會計核算中，以款項是否收到或付出為標準進行核算。也就是說，在這個時期內，實際收到或付出的費用，不管其時間早晚以及是否應由這個時期承擔，都當作這個時期的收益和費用進行處理。在事業(yè)單位中落實該制度，存在較多的缺陷。首先是會計信息不夠真實，這項制度即現(xiàn)金制，計入本期單位的收入與成本費用，但這樣并不能反映出實際的成本費用，當期的收支不匹配，所以也難以反映出當期的經濟業(yè)務情況。其次是不利于核算成本的準確性，按規(guī)定，單位的非經營性活動要按照此制度進行核算，而經營性活動則按照權責發(fā)生制進行核算，但現(xiàn)實工作中這兩種活動的區(qū)分并不明確，導致無法合理分攤相應費用，也就難以保證核算水平。最后是會計信息不透明，一般單位按照“資產+支出=負債+收入+凈資產”的原理來編制資產負債表，但實際上這并不符合資產負債表的定義，而且給出的各項報表的內容也不夠完整，比如有時某個收支項目同時出現(xiàn)在資產負債表和收入支出表中，沒有特殊的意義。另外，單位有時不編制現(xiàn)金流量表，無法反映出單位的現(xiàn)金流量。這些不透明的信息，無法為單位決策提供依據。

三、會計核算工作中應用權責發(fā)生制的意義

權責發(fā)生制即應收應付制，是以本會計周期為期限進行核算的制度，與收付實現(xiàn)制有很大的區(qū)別。相對來說，這項制度更能明確反映出不同會計期的成本費用以及收益情況，也因為其優(yōu)點，所以一般應用于經營情況的分析與評估。權責發(fā)生制的落實是單位開展經濟工作，實施會計核算的必然趨勢。一方面，這項制度的引入可以保證單位規(guī)范會計核算工作，統(tǒng)一標準。由于市場經濟的深入發(fā)展，單位的會計核算也更加多元，該制度可以真正反映出單位的財務情況，有助于單位進行資產管理，規(guī)避風險問題，提高資金利用率，所以單位引進該制度可以規(guī)范會計核算工作。另外，該制度的引入可以提高信息透明度，可以為管理人員提供真實的信息資料，用于制定決策，而這可以反映出單位的財務情況，還可以反映出資產情況和負債情況，以此為基礎進行決策更貼近單位發(fā)展的實際，有助于單位向市場化方向發(fā)展。

四、會計核算工作中應用權責發(fā)生制的體現(xiàn)

（一）在收入方面

收入是事業(yè)單位進行經營活動的主要內容，如果想要明確反映出經濟業(yè)務情況，就需要利用權責發(fā)生制。首先，核算人員需要嚴格執(zhí)行財政部門的審批預算程序，進行經濟規(guī)劃，同時按照“收入與支出兩條線”的原則進行核算，并在單位發(fā)生經濟事項時，以此原則進行工作確認。其次，財政部門提供的應用在單位組織方面的預算資金、財政專戶資金，需要在年度預算時進行全面分析、確認與計量，然后納入事業(yè)收入等科目中，保證所有科目收入計算的準確性。最后，單位要借助該機制做好經濟業(yè)務收入的記錄，包括發(fā)生時間、收入是否到位等，都要明確記錄，這些資料是開展會計核算工作的理論依據。

（二）在支出方面

一方面是借入款項利息支出，因其具有時限性，所以要根據時間、利率，按周期進行利息的計算與支出。但在實際工作中，單位工作內容十分復雜，支出多且零散，所以在記錄整體支出情況時，需要配合收付實現(xiàn)制，保證準確記錄經濟支出情況。另一方面是用于區(qū)分各類支出的類型。一般單位內部的收益性支出是應該計算在周期中的成本，而資本性支出要結合收益進行分攤。比如單位購置固定資產時應納入資本性支出，然后可以根據折舊情況以及損耗程度分攤經濟支出。如果單位組織了某個經營性項目，并為項目支出了經濟成本，此時這項支出應納入收益性支出，以此計入單位的支出科目。

（三）在對外投資方面

單位的對外投資有股權性投資與債券型投資兩種，所以應用權責發(fā)生制時，也面臨兩種情況。根據對這兩種投資類型的了解，其中的債券性投資，單位不會統(tǒng)一獲得收益，而且獲得的收益與支出也不固定，所以應用權責發(fā)生制時，單位需要在債券獲得階段性收益時進行分期記錄，這樣既可以提高記錄效率，也能避免出現(xiàn)動態(tài)變化而帶來記錄變更問題。比如單位購買債券時應按照其分紅時間進行記錄，一般每月一次。對于股權性投資，單位多數(shù)采取權益法或成本法進行會計核算，按照制度要求，對股權從投資到回收進行損益計算，最終納入應收利息科目。

（四）在固定資產方面

單位要工作人員提升對固定資產會計核算工作的重視程度。上文說明了在資產核算方面應用收付實現(xiàn)制的缺陷，所以要利用權責發(fā)生制對其進行確認、記錄和核算。首先，會計核算人員在進行固定資產核算時，要考慮固定資產使用期間遇到的損失問題，需要按照減值準備等會計準則要求進行核算。其次，核算人員需要選擇工作量法、年限法等進行固定資產的核算，并對其進行分析探討，準確記錄固定資產的原有價值，并掌控其實時市場價值，開展科學的計提折舊工作，然后在會計分錄中，將固定資產的借方記為支出中的折舊等科目，將貸方記為固定資產減值準備等類似科目，這樣可以提高核算工作的準確性。最后，因為單位擁有的固定資產較多，所以在記錄時要對每一項資產內容進行分類記錄，以此提高會計核算的準確性。

（五）在會計信息披露方面

一是資產負債表。應用權責發(fā)生制，增加了固定資產凈值、累計折舊等科目，這樣可以更準確地記錄單位內部經濟業(yè)務活動的發(fā)生情況，并為工作人員提供數(shù)據支持，方便制作資產負債表，以更好地對單位當前的經營現(xiàn)狀進行分析，指明日后的發(fā)展方向。二是收入支出表，將單位相關的收入、支出數(shù)據準確錄入表格中，這樣可以更好地反映每一會計期間單位的經濟活動情況。三是事業(yè)單位現(xiàn)金流量表。這個表格可以反映出單位在對應會計期間內的資金流入、流出情況，這個表格的編制可以反映單位對應會計周期的財務彈性情況，并以此為基礎預測出未來一段時期內單位資金的流入、流出情況，這樣可以提升會計核算工作的規(guī)范化水平。

五、結語

隨著時代的發(fā)展，事業(yè)單位的職能范圍不斷擴大，會計業(yè)務工作越來越多，工作難度越來越大。其中，會計核算工作是單位財務工作的重點，對單位經濟業(yè)務活動的開展和現(xiàn)狀有明確意義。過去單位進行會計核算是利用收付實現(xiàn)制，但長久的實踐表明這項制度存在較多的缺陷，不再適用于新時期的事業(yè)單位。所以新時期提出應用權責發(fā)生制，這對事業(yè)單位有效和準確地開展經濟業(yè)務核算工作有積極意義。本文主要分析權責發(fā)生制在多個方面的應用情況，為事業(yè)單位開展會計核算工作提供參考。

（作者單位為武威市涼州區(qū)東大街街道辦事處財政所）

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