譚秀閣

伴隨著經(jīng)濟全球化和科技、互聯(lián)網(wǎng)的飛速發(fā)展，世界各國對資源、商品的需求日益增長，我國的對外貿(mào)易經(jīng)歷了翻天覆地的變化，取得了舉世矚目的成績。然而，美國金融危機的爆發(fā)加劇了全球貿(mào)易保護主義盛行，同時，人口紅利的降低導致企業(yè)經(jīng)營成本增加，出口企業(yè)對外貿(mào)易面臨的形勢越來越嚴峻，對外貿(mào)易風險管控難度逐漸加大。相比于外部因素可控性低的缺陷，如何利用相關學科知識，對企業(yè)進行內(nèi)部監(jiān)控將更具有時效性，也能夠充分實現(xiàn)學科知識的優(yōu)勢互補。在這樣的現(xiàn)實和理論背景下，采用現(xiàn)代化的科學審計防范，從內(nèi)部審計視角進行深入分析，利用出口企業(yè)內(nèi)部審計與風險防范的邏輯，搭建內(nèi)部審計防范出口企業(yè)對外貿(mào)易風險防范框架，努力探尋出口企業(yè)對外貿(mào)易風險防范策略是非常必要的。

一、出口企業(yè)內(nèi)部審計與對外貿(mào)易風險防范的邏輯性

內(nèi)部審計通過對企業(yè)的監(jiān)督與控制，發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在的管理風險。對出口企業(yè)來說，有效的內(nèi)部審計不僅能起到控制管理風險的目的，還可以對其貿(mào)易業(yè)務流程進行梳理和審查，提升其生產(chǎn)經(jīng)營績效，從而降低甚至消除對外貿(mào)易風險。

1.內(nèi)部審計最基本的職能就是充分利用企業(yè)內(nèi)部各部門之間的相互聯(lián)系，制定有效的管控措施，達到企業(yè)內(nèi)部各部門、人員之間的相互制衡，對企業(yè)進行監(jiān)督與控制，實現(xiàn)對企業(yè)的風險管理。這一過程對于出口企業(yè)意義重大，不但能達到企業(yè)內(nèi)部風險管控的目的，還能夠?qū)崿F(xiàn)提升企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理規(guī)范性和有序性，為企業(yè)生產(chǎn)或服務提供一個良好的內(nèi)部環(huán)境平臺，有利于企業(yè)產(chǎn)品或服務質(zhì)量得到質(zhì)的提升。這一點對于當前企業(yè)，尤其是出口企業(yè)來說是尤為重要的。這也順應了當前國家對出口貿(mào)易倡導的提高出口產(chǎn)品競爭力，將“中國制造”做的有質(zhì)有量并逐漸形成“中國創(chuàng)造”的理念。在對出口企業(yè)貿(mào)易活動和流程進行內(nèi)部審計過程中，會包含大量的內(nèi)容和程序，也將涉及多方面知識，因此，這對內(nèi)部審計人員提出了更高要求，不僅要具有審計專業(yè)知識，還要掌握企業(yè)管理、風險防控等相關學科的知識、工具。唯有如此，內(nèi)部審計人員才能對企業(yè)出口貿(mào)易進行監(jiān)督與評價。

2.對出口企業(yè)來說，在其進行出口貿(mào)易的過程中，內(nèi)部審計不僅有助于企業(yè)建立系統(tǒng)、規(guī)范的管理體系，也能借助相關風險工具和內(nèi)部控制工具，形成完整、敏捷的信息網(wǎng)絡。這樣的系統(tǒng)不但有利于內(nèi)部職能部門間生產(chǎn)信息的傳遞，更有利于企業(yè)內(nèi)部與外部信息的傳導。內(nèi)部審計在企業(yè)的實踐能夠反過來對理論進行修正和完善，從而促進內(nèi)部審計相關理論的充實和發(fā)展?？梢哉f，內(nèi)部審計理論與實踐兩者之間是相輔相成的關系。

3.內(nèi)部審計可以應用于出口企業(yè)的多個領域，不但能夠在企業(yè)內(nèi)部形成完整的內(nèi)部控制制度，對財務會計信息進行檢查，還能夠在企業(yè)建立風險預警與防控機制。從企業(yè)內(nèi)部來說，對企業(yè)資源、資產(chǎn)的不合理利用能夠及時監(jiān)測，對質(zhì)量不合格產(chǎn)品隱藏的風險加以檢驗，以及對相關人員的行為起到約束作用。從企業(yè)外部來說，在出口企業(yè)對外貿(mào)易過程中所可能遇到的貿(mào)易風險加以預警，也能在貿(mào)易風險不可避免之時，及時加以調(diào)控和應對。良好的預警體系能夠及時發(fā)現(xiàn)貿(mào)易風險，良好的內(nèi)部機制有利于風險應對。

二、內(nèi)部審計防范出口企業(yè)對外貿(mào)易風險的框架設計

利用內(nèi)部審計防范出口企業(yè)對外貿(mào)易風險的過程中，我們需要首先明確總體目標。圍繞這一總體目標，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的各種職能，以及其與眾多學科的交叉融合，搭建防范出口企業(yè)對外貿(mào)易風險的智慧內(nèi)部審計體系。

1.總體目標。

內(nèi)部審計視角下防范出口企業(yè)對外貿(mào)易風險的總體目標為采用系統(tǒng)與規(guī)范方法，審核與評估企業(yè)業(yè)務活動，促進企業(yè)發(fā)展，以達到預警和控制風險的目的。內(nèi)部審計要充分發(fā)揮其監(jiān)督職能、評價職能與控制智能，不但要對企業(yè)經(jīng)營管理提出建議，以促進企業(yè)產(chǎn)品或服務質(zhì)量提升，更要對可能遇到的對外貿(mào)易風險加以防控。雖然內(nèi)部審計的工作內(nèi)容覆蓋廣泛，但要保持一定的獨立性，以免影響其職能發(fā)揮。

2.內(nèi)部審計在防范出口企業(yè)對外貿(mào)易風險中的職能。

（1）監(jiān)督職能。內(nèi)部審計的監(jiān)督職能在防范出口企業(yè)對外貿(mào)易風險中起著最基礎的作用，體現(xiàn)在對企業(yè)內(nèi)部職能部門進行監(jiān)督，對內(nèi)部人員進行監(jiān)督，對資源資產(chǎn)的不合理使用進行監(jiān)督，達到企業(yè)內(nèi)部的良好有序。

（2）評價職能。內(nèi)部審計的評價職能主要體現(xiàn)在對出口企業(yè)對外貿(mào)易的各環(huán)節(jié)進行評價，包括對內(nèi)部經(jīng)營計劃進行評價，對出口產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)和最終質(zhì)量進行評價，對出口計劃和環(huán)節(jié)進行評價，對出口貿(mào)易風險進行評價等。

（3）控制職能。內(nèi)部審計的控制職能發(fā)揮包括事前、事中、事后控制。針對出口企業(yè)對外貿(mào)易風險，這種控制職能主要體現(xiàn)為對可能導致對外貿(mào)易風險的環(huán)節(jié)和因素進行事前預測性控制，對預期產(chǎn)生的對外貿(mào)易風險進行事中把握性控制，對已經(jīng)出現(xiàn)的對外貿(mào)易風險進行事后反應性控制。

3.防范出口企業(yè)對外貿(mào)易風險的智慧內(nèi)部審計體系。

借助內(nèi)部審計防范出口企業(yè)對外貿(mào)易風險體系設計過程中應該建立多層次的智慧內(nèi)部審計體系。這里我們借鑒智慧零售概念的“智慧”二字，是為了體現(xiàn)所構(gòu)建的內(nèi)部審計體系不僅僅具有嚴格的標準性，更有極大的靈活性和層次性。具體來說，企業(yè)內(nèi)部要建立三個層級的審計體系。第一層級便是借助內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價和控制職能，建立常規(guī)的內(nèi)部審計制度，做好源頭上的把控;第二層級則為借助以上內(nèi)部審計的三種職能，建立風險監(jiān)測平臺，對可能出現(xiàn)的對外貿(mào)易風險進行預警;第三層級則主要針對已經(jīng)出現(xiàn)的對外貿(mào)易風險而建立的反應性審計體系，采取各種措施，將對外貿(mào)易風險對企業(yè)的影響降到最低水平。此外，借助互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等先進技術，建立企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)平臺，以實現(xiàn)三個層級內(nèi)部審計體系的有效銜接，達到數(shù)據(jù)、信息及時傳遞，迅速反饋的效果。同時，企業(yè)內(nèi)部審計體系數(shù)據(jù)平臺還要與外部政府、企業(yè)聯(lián)合會等數(shù)據(jù)平臺銜接，以擴充信息來源和增強風險應對保障。

三、內(nèi)部審計防范出口企業(yè)對外貿(mào)易風險的保障措施

1.提升內(nèi)部審計人員的知識和業(yè)務技能。

內(nèi)部審計人員的知識儲備和業(yè)務素質(zhì)是運用內(nèi)部審計防范出口企業(yè)對外貿(mào)易風險的一大關鍵。原因在于內(nèi)部審計準則的建立、審計程序的設立、審計制度的落實，以及風險預警和防控機制的建立無不需要內(nèi)部審計人員運用專業(yè)知識，甚至多學科綜合知識來完成。為了達到內(nèi)部審計人員知識和技能的提高，需要做到：第一，積極引導內(nèi)部審計人員多元化知識結(jié)構(gòu)，不僅要深化會計、審計知識，更要熟悉企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動和對外貿(mào)易活動各環(huán)節(jié);第二，建立良好的內(nèi)部審計人員繼續(xù)教育機制，鼓勵內(nèi)部審計人員在職繼續(xù)深化，以及知識的更新補充;第三，盡可能實現(xiàn)內(nèi)部審計人員深入實踐，以達到理論與實踐的融合;第四，對內(nèi)部審計人員制定良好的競爭管理機制，激發(fā)其工作熱情。

2.強化內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員的獨立性。

內(nèi)部審計作用的發(fā)揮有賴于內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員的高度獨立性。我們可以從五個方面著手：一是提高內(nèi)部審計部門在企業(yè)的地位，可以通過選取組織中有足夠威懾力和能力的人員擔任內(nèi)部審計部門領導的方式實現(xiàn);二是選取具有專業(yè)知識和相關實踐經(jīng)驗的內(nèi)部審計人員，并通過定期或不定期輪崗的方式來保持工作熱情和監(jiān)督崗位工作的落實;三是保證內(nèi)部審計人員與企業(yè)內(nèi)部其他人員無親屬或關聯(lián)關系，內(nèi)部審計人員之間也無除工作關系以外的其他聯(lián)系;四是要求內(nèi)部審計人員在對審計事項進行判斷過程中不得存在任何自身主觀判斷，不帶任何個人感情色彩，而是要處處依章辦事，做到判斷有依據(jù)，審計有程序，做事有原則;五是通過適當?shù)莫剳椭贫葋砑s束內(nèi)部審計人員的獨立性，對于不能保持獨立性的行為給予不同程度的處罰，對于表現(xiàn)良好的給予一定獎勵。

3.增強內(nèi)部審計的科學性。

出口企業(yè)應在遵循國家相關審計制度標準的前提下，結(jié)合自身對外貿(mào)易活動制定規(guī)范、詳細的內(nèi)部審計規(guī)章制度，并借助智慧內(nèi)部審計數(shù)據(jù)平臺將相關制度規(guī)范、數(shù)據(jù)及時傳輸給企業(yè)內(nèi)各職能部門。這樣不但能保證內(nèi)部審計部門及時核查，也能促使內(nèi)部各職能部門自查。同時，智慧內(nèi)部審計數(shù)據(jù)平臺還應具有相關審計項目查詢、統(tǒng)計、分析、預測等隨時供內(nèi)部相關人員查詢的功能。為便于企業(yè)內(nèi)部各成員對內(nèi)部審計系統(tǒng)的了解和重視，制定出來的審計規(guī)章制度不但要在智慧內(nèi)部審計數(shù)據(jù)平臺上可查，還應該做好內(nèi)部審計制度的普及工作，讓每一位員工清晰了解審計制度、程序和作用。對于出口企業(yè)的管理層來說，應該對企業(yè)經(jīng)營工作、領導和員工工作加以有效引導和制約，促進內(nèi)部審計對企業(yè)經(jīng)營、對外貿(mào)易監(jiān)督、評價和控制作用最大化。

4.規(guī)范出口企業(yè)對外貿(mào)易流程。

內(nèi)部審計對出口企業(yè)對外貿(mào)易風險的防控要求對企業(yè)出口貿(mào)易全過程進行跟蹤審計，做到全程監(jiān)督、評價和控制。為此，我們需要對出口企業(yè)的對外貿(mào)易流程進行規(guī)范，并將內(nèi)部審計工作流程與對外貿(mào)易流程進行有機契合。出口企業(yè)的對外貿(mào)易業(yè)務應在企業(yè)內(nèi)部設立專門的工作部門和工作人員，對相關對外貿(mào)易業(yè)務加以管理，并將包括合同簽訂、報關儲運、收匯核銷等對外貿(mào)易各項主要工作進行合理劃分，落實各項工作的責任范圍和責任人。這樣就能一定程度上保障出口企業(yè)對外貿(mào)易工作的良好開展，提升外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營決策的準確性。

結(jié)語

出口企業(yè)在對外貿(mào)易過程中可能遇到難以預料的各種風險。內(nèi)部審計作為一種科學的審計方法，其作用受到越來越多企業(yè)的認可?？梢越柚鷥?nèi)部審計的作用，在出口企業(yè)內(nèi)部建立職能全面、系統(tǒng)完善、防控有效的內(nèi)部審計系統(tǒng)。這樣不但能完善出口企業(yè)的經(jīng)營管理，提升出口產(chǎn)品質(zhì)量，增強其抗風險能力，還能對出口企業(yè)的對外貿(mào)易風險加以預警和防控，最終保證我國出口企業(yè)能夠在激烈的市場競爭中提升競爭優(yōu)勢，降低對外貿(mào)易風險，創(chuàng)造出更大的經(jīng)濟和社會效益，實現(xiàn)出口企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻

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（作者單位：西安財經(jīng)大學商學院）