孫斌

【摘 要】當前，根據(jù)黨的十九大和十九屆三中全會關(guān)于深化黨和國家機構(gòu)改革總體要求，將國資委的國有企業(yè)領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的職責劃入審計部門。因此，地方國有企業(yè)領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計工作也越來越重要。本文從地方國有企業(yè)領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計工作的細節(jié)角度出發(fā)，提出做好細節(jié)工作的具體措施，旨在進一步貫徹落實地方國有企業(yè)領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計制度，促進地方國有企業(yè)的良好發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】地方;國有企業(yè);經(jīng)濟責任審計;細節(jié)

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟不斷向高質(zhì)量發(fā)展，地方國有企業(yè)的發(fā)展也進入全新階段，同時，國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計作為一項具有中國特色的審計監(jiān)督制度，在為地方經(jīng)濟保駕護航、加強企業(yè)黨風廉政建設(shè)、加強干部管理與考核等方面發(fā)揮了重要作用。在當前開展地方國有企業(yè)審計時，應(yīng)越來越重視審計中的細節(jié)。

一、重視審前調(diào)查

審前調(diào)查是實施審計的重要環(huán)節(jié)之一，但在實際工作中卻往往不被重視。審前調(diào)查要重點突出，從被審計單位的業(yè)務(wù)職能入手、從所屬部門公司領(lǐng)導干部權(quán)力運行入手、從大額資金流向入手、從信訪反映要點和外圍入手，結(jié)合審計職業(yè)判斷，準確把握審計重點和突破口，把重點作為審計報告的問題和定責框架，將審前調(diào)查的內(nèi)容分解到人，有重點地去規(guī)劃審計方案和審計現(xiàn)場工作時間以及人員安排，提高審計工作的效率和質(zhì)量。

二、充分適當收集證據(jù)

企業(yè)經(jīng)濟責任審計如何把握證據(jù)的充分性和適當性呢？取得過多的審計證據(jù)必然要耗費過多的審計成本，影響審計效益和效率。評價和判斷審計證據(jù)是否充分適當，應(yīng)當綜合考慮審計風險，具體審計項目的重要程度，審計人員的審計經(jīng)驗，審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊，審計證據(jù)的類型與獲取途徑等因素。

1.財務(wù)方面的問題取證。企業(yè)所在審計期間的財務(wù)方面，重點關(guān)注任期內(nèi)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、成本的真實性、完整性、合理性;在支出票據(jù)審核上程序把關(guān)是否嚴格，這些支出是否由經(jīng)辦人員、部門負責人、分管領(lǐng)導、董事長等審核簽批，大額支出是否提請董事會、總經(jīng)理辦公會議正式研究。審核重點是工程項目開支、費用報銷標準和范圍等細節(jié)，基本支出關(guān)注是否隱藏在在建項目工程待攤支出中，適時通過計算機審計方法，運用多條件查詢憑證庫，快速完整地獲得審計證據(jù)，取證時要兼顧充分性和適當性。

2.業(yè)務(wù)方面的問題取證。業(yè)務(wù)方面主要是關(guān)注企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、職能職責、經(jīng)營指標完成情況等。為提高審計效率，多借助紀委、信訪等部門提供的可用信息，在此基礎(chǔ)上，查閱檔案資料、開展外調(diào)并關(guān)注外調(diào)對象的選擇。一是查看檔案時，檔案顯示有問題需要現(xiàn)場核實的項目;二是在審計談話和審前調(diào)查中了解到的涉及資金損失浪費等現(xiàn)象的“問題”項目等。對這些對象有針對性地外調(diào)，總結(jié)發(fā)現(xiàn)的問題規(guī)律，分析產(chǎn)生的原因，與審計組成員加強問題溝通，做到“誰的孩子誰抱走，誰的問題誰領(lǐng)回”，務(wù)必把取證工作做扎實。在時間有限、人員有限的條件下，盡可能全面、多樣地獲取有代表性的審計證據(jù)，以點代面反映重大審計問題。

3.公司董事長履職方面的取證。圍繞該領(lǐng)導任職以來權(quán)力運行軌跡，有重點地查看制度的制定和執(zhí)行情況、近年的董事會會議紀要、黨委（組）會議紀要和總經(jīng)理辦公會議記錄，分層次與職工座談，結(jié)合問卷調(diào)查、突擊盤點、分析考核目標等方法，對該領(lǐng)導干部在履行經(jīng)濟職責中決策內(nèi)容是否合法、決策過程是否科學、政策執(zhí)行是否依規(guī)、管理和監(jiān)督是否有效，是否存在個人專橫獨斷、違反民主決策程序和因經(jīng)濟決策失誤造成重大損失浪費等情況進行全面調(diào)查了解。經(jīng)過這些程序不僅對查出問題進行了取證，更做好了對“責任”的取證，也為報告中領(lǐng)導的經(jīng)濟責任界定打下了基礎(chǔ)。

三、現(xiàn)場調(diào)查取證的細節(jié)

一是觀察環(huán)境和人，判斷其配合度，了解其基本工作程序，關(guān)注細節(jié);二是溝通，松緊結(jié)合。一般人會緊張審計人員檢查他的工作，對自己了解規(guī)定、遵守規(guī)定會急于表現(xiàn)，傾聽、認同，不經(jīng)意間詢問他無關(guān)卻可能知道的情況，比如近三年下屬某某子公司收益不錯，主營業(yè)務(wù)收入也挺高？利潤率大概多少等;三是擴大接觸面，詢問企業(yè)的經(jīng)辦人、參加董事會、總經(jīng)理辦公會議的會議記錄人員、稅務(wù)部門的發(fā)票等都是了解對象;四是注意資料收集，原始的登記臺賬匆忙中不一定看出問題，翻看并問清楚登記內(nèi)容后或拍照回來再細看，該做調(diào)查記錄的記詳細，寧多勿少。

四、經(jīng)責審計談話的細節(jié)

在經(jīng)責項目審計中，一般會前后兩次找被審計單位人員談話，審計進點初步熟悉資料后，找被審計單位各部門負責人談話，全面了解業(yè)務(wù)，進一步索取重要的資料;審計現(xiàn)場工作結(jié)束前，我們會找被審計單位領(lǐng)導班子成員、中層人員和需要深入了解部分問題的個別工作人員談話，全面了解印證審計中發(fā)現(xiàn)問題的根源，尋找解決方案，對被審計領(lǐng)導進行評價。經(jīng)責談話前，審計人員可準備一個談話提綱，提高溝通談話效能。一是針對問題，學會巧妙提問，要圍繞審計目標，精列要點，做到深淺適度、快捷準確，以點帶面，縮短溝通時間，以便及時投入正常工作。這要求我們充分了解被審計單位業(yè)務(wù)的細節(jié)，才能有效提問。提問要多從對方感興趣的話題入手，從對方可以認同的話開場，多以開放式問題提問，誘出對方的想法和態(tài)度。開放式問題就是不對回答者設(shè)定選項，可以自由回答的問題，如“你怎么看”、“你覺得”、“為什么”;封閉式問題是相對開放式問題而言的，通常以“是”或“否”作為答案的問題。開放式問題可以使審計師了解更多的信息，以便在審計業(yè)務(wù)中更好地做出職業(yè)判斷。以商討的口吻向?qū)Ψ絺鬟_自己的主張和意見，以求教、征求對方意見的方式來提出自己的建議。二是針對不同身份的談話對象，提問的語氣和措辭也有不同講究。怎樣和不同層級的人溝通，要在實踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗。同一問題，提問方法不同，其效果亦不一樣，要避免指責性或領(lǐng)導性口吻，采用開放性的問題，引出受訪者的談話。提出的問題要使受訪者明白我們做了充分的準備工作，并且樂于傾聽。當然，在對舞弊問題的調(diào)查中，使用某些令對方惱火的問題，也有益于得出真相。

五、審計報告中的細節(jié)

一是企業(yè)經(jīng)濟責任審計涉及對領(lǐng)導干部的審計評價，應(yīng)有充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)支持，細心觀察、謹慎研判，對審計過程未涉及、不充分、不適當事項不作評價;二是同類、同級領(lǐng)導干部的評價標準要有一致性和可比性;三是審計評價、審計建議要適當，具有可用性和可操作性。能使被審計單位切實知道錯在哪里，怎么改正;四是審計機關(guān)處理處罰在法定職權(quán)范圍內(nèi)做出。一般審計機關(guān)有處理處罰權(quán)的法規(guī)主要是《審計法》、《審計法實施條例》《財政違法行為處罰處分條例》及個別與其他部委聯(lián)合下發(fā)的規(guī)章制度;五是問題的定性與處理適用法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件要適用準確。注意審計期間應(yīng)該適用的法律法規(guī)。如新《公司法》2013年和2018年均涉及修訂，對企業(yè)類問題套用法規(guī)時，審計期間的經(jīng)濟責任項目可能會涉及到兩個修訂版《公司法》的適用問題。

六、審計文書要注意的細節(jié)

審計文書作為審計工作的成果，大到審計報告，小到標點符號，均展現(xiàn)了審計工作的嚴謹性、權(quán)威性。因此規(guī)范統(tǒng)一審計通知書、審計工作方案、審計證據(jù)、審計工作底稿、審計報告、審計調(diào)查記錄等審計文書的格式十分重要，更是參評優(yōu)秀項目的基礎(chǔ)。

七、審計檔案要注意的細節(jié)

標準要統(tǒng)一，歸檔要及時，順序要正確，內(nèi)容要完整，保管要安全。

綜上所述，細節(jié)決定成敗，國有企業(yè)領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計同樣如此，審計人員的不斷學習是個“終身大事”，需要“綿綿用力、久久為功”。

參考文獻

[1]劉瑞華，藍喜.國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計風險及其控制研究[J].商業(yè)經(jīng)濟，2019，（10）：144-148+161.

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（作者單位：烏魯木齊經(jīng)濟技

術(shù)開發(fā)區(qū)（頭屯河區(qū)）審計局）