（浙江越秀外國語學(xué)院，浙江 紹興 312000）

近年來，我國中小企業(yè)普遍存在流動資金管理不當，從而出現(xiàn)流動資金短缺、流失與枯竭的現(xiàn)象，從而給企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營帶來不便。因此在當前我國現(xiàn)有的經(jīng)濟環(huán)境下，流動資金已經(jīng)成為中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展道路上不可或缺的一部分，它的有效運轉(zhuǎn)關(guān)乎到企業(yè)的整個生產(chǎn)運營。分析中小企業(yè)流動資金管理不當?shù)脑?，尋找解決企業(yè)流動資金管理不當?shù)耐緩?，已成為企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的需要。

目前我國中小企業(yè)在流動資金管理內(nèi)容上主要體現(xiàn)在貨幣資金管理、存貨管理以及應(yīng)收賬款管理這三個方面。

在貨幣資金管理方面，貨幣資金是企業(yè)最具有流動性的資產(chǎn)，它是一種特殊的財務(wù)資源，可隨時變現(xiàn)支付到期的負債。企業(yè)要對貨幣資金制定相應(yīng)的預(yù)算與管理，并合理的規(guī)劃貨幣資金的流轉(zhuǎn)，從而提高貨幣資金的使用效率。

在存貨管理方面，企業(yè)需要通過對存貨進行科學(xué)的管理，使存貨數(shù)量得到有效的管控，讓公司存貨的資金占用與滿足生產(chǎn)需要兩者之間進行權(quán)衡，讓價值得到最大化的體現(xiàn)。

在應(yīng)收賬款管理方面，產(chǎn)品賒銷的使用，為企業(yè)提供了擴大銷售額的機遇，同時也增加了資金回收的風(fēng)險，為避免這一風(fēng)險企業(yè)需要對應(yīng)收賬款的整體規(guī)模大小加以控制。企業(yè)應(yīng)收賬款的事后控制也極為重要，對于一些逾期未收回的應(yīng)收賬款要采取有效的措施進行催收，以此來降低本身應(yīng)收賬款的壞賬水平。

一、我國中小企業(yè)流動資金管理存在的問題

（一）流動資金缺乏管理控制

1.流動資金預(yù)算管理不到位

管理理念有偏差致使貨幣資金管理的整體效率水平較低，大部分中小企業(yè)的管理層認為貨幣資金的管理只是簡單的對資金出入加以記錄，缺乏對貨幣資金的預(yù)算管理，沒有確立相關(guān)的預(yù)算管理部門進行管控。預(yù)算管理人員并沒有經(jīng)過專業(yè)化管理知識的培訓(xùn)，他只是簡單的根據(jù)以前年度的預(yù)算加以適當?shù)恼{(diào)整，沒有進行市場上相關(guān)的調(diào)查，就直接得出了本年的造價，使得預(yù)算偏離實際，失去其預(yù)算的有效價值。因此普遍存在著貨幣資金的成本采購預(yù)算與實際采購價值上存在較大的差距。

2.流動資金內(nèi)部控制制度不健全

貨幣資金是企業(yè)中最富有流動性的資產(chǎn)，在使用中很容易出現(xiàn)被盜用和挪用的風(fēng)險。為解決這一現(xiàn)象，公司有必要加強貨幣資金的管理和內(nèi)部控制，強化對貨幣資金的使用。目前中小企業(yè)流動資金管理的內(nèi)部控制制度并不完善，主要表現(xiàn)在以下三個方面：

首先是缺乏強有力的監(jiān)管制度。大部分中小企業(yè)治理機制不健全，權(quán)力制衡機制沒有發(fā)揮作用。所持公司股權(quán)比例高的大股東擔任除獨立董事外的剩余席位，存在通過行使表決權(quán)，直接對公司經(jīng)營決策、財務(wù)、人事等方面進行管控。公司沒有做到權(quán)力的分管，幾乎掌控在一人手中，一旦出現(xiàn)決策上的錯誤，就會影響公司整個貨幣資金的管理與使用。

其次企業(yè)不重視內(nèi)部審計，沒有確立有關(guān)政策來規(guī)范內(nèi)部審計的工作職責(zé)。導(dǎo)致內(nèi)審人員內(nèi)部審計時無從下手，缺乏權(quán)威性，審計難以深入展開。

（二）應(yīng)收賬款交易控制不足

1.缺乏合理的信用交易管理

中小企業(yè)對應(yīng)收賬款的整體規(guī)?？刂撇蛔?，對信用交易缺乏有效合理的管理，尤其是近幾年，受市場行情的影響，應(yīng)收賬款占流動資金的比率持續(xù)上升，公司的管理層為滿足市場的需求，實現(xiàn)銷售提升營業(yè)收入，在沒有充分考慮客戶信用與能力的情況下進行大量的賒銷，導(dǎo)致應(yīng)收賬款規(guī)模持續(xù)上升。由于前期沒有對客戶進行相關(guān)的信用調(diào)查，使一部分應(yīng)收賬款到期時不能有效的收回而成為壞賬造成損失。2017 年之后應(yīng)收賬款規(guī)模逐步增加與之相應(yīng)的流動資金增長幅度則出現(xiàn)下降的趨勢，說明該公司后期未對應(yīng)收賬款進行相應(yīng)的信用管理控制，致使公司流動資金短缺，生產(chǎn)經(jīng)營受阻。

根據(jù)市場調(diào)查，2015 年-2019 年的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率明顯下降，2019 年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率僅為4.29，而2019 年我國制造業(yè)平均應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為7.8。這表明，近幾年應(yīng)收賬款的收賬能力下降，周轉(zhuǎn)天數(shù)增加。公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率較低，意味著應(yīng)收賬款變現(xiàn)需要的時間也越長。

2.應(yīng)收賬款事后控制不足

中小企業(yè)在應(yīng)收賬款層面除了缺乏合理的信用交易管理之外，更為突出的就是在應(yīng)收賬款事后控制上的不足。企業(yè)對應(yīng)收賬款沒有進行事后的跟蹤調(diào)查和催款等行為，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款質(zhì)量下降，出現(xiàn)壞賬，一定程度上阻礙了流動資金的運轉(zhuǎn)速度。

（三）缺乏存貨管理科學(xué)化

1.存貨周轉(zhuǎn)率偏低

企業(yè)想要提高存貨的價值，就必須要提高存貨的周轉(zhuǎn)率，加快存貨的周轉(zhuǎn)速度，使存貨能夠更好的轉(zhuǎn)化為資金。大部分中小企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)率今年來開始出現(xiàn)大幅度的下降，這表明存貨在有效的轉(zhuǎn)換成資金，其主要原因是管理層沒有有效的運用存貨管理的相關(guān)理念進行存貨的管理控制，也沒有做好相關(guān)的市場調(diào)查，只單單看到了短期的利益，沒有考慮到企業(yè)長期發(fā)展的需要，進而導(dǎo)致該企業(yè)在的存貨周轉(zhuǎn)率下降。

2.存貨核算有偏差

大部分中小企業(yè)在存貨核算方面存在不同程度的偏差。主要原因一是企業(yè)財務(wù)部工作人員少，部門出納只有五個，還存在個人休息的情況。如果當天只有一個財務(wù)人員在倉庫值班，庫存進出量又非常大，這個時候財務(wù)人員就很難對貨物進行全面的清點，從而導(dǎo)致實際貨物數(shù)量與發(fā)票單據(jù)等有出現(xiàn)偏差。二是打白條現(xiàn)象嚴重，雖然在庫存管理系統(tǒng)中明確禁止“打白條”條例，但在實際操作過程中還會經(jīng)常出現(xiàn)白條抵物的現(xiàn)象，尤其是在原材料和半成品的提取過程中。

二、完善中小企業(yè)流動資金管理的對策

（一）優(yōu)化貨幣資金管理監(jiān)督

1.強化貨幣資金預(yù)算管理

為了將貨幣資金預(yù)算管理制度納入公司章程，必須讓公司上下每個主體認可貨幣資金預(yù)算管理制度，了解其重要性，并主動加入貨幣資金預(yù)算管理體系中。就目前來看，歐派門業(yè)對貨幣資金預(yù)算管理制度的實施并不理想，參與度不高，董事會成員未參與到貨幣資金預(yù)算管理體系中，這樣使得貨幣資金預(yù)算管理得不到重視。公司要想貨幣資金預(yù)算管理得到有效的重視，就要讓董事會的成員參入其中，有高層管理者的介入，下級人員就會對此加以重視，這樣對貨幣資金預(yù)算管理的落實與提升都會起到積極的作用，進一步從根源上改變成本預(yù)算管理不被重視的局面。

為解決貨幣資金預(yù)算出現(xiàn)的偏差，要將預(yù)算管理制度落到實處，建立全流程預(yù)算管理制度，確保企業(yè)資金流動的高效性與安全性。在此制度下，企業(yè)需要對整個流程實施全程管控，保證每個階段資金的合理調(diào)度，保證企業(yè)將預(yù)算管理作為生產(chǎn)經(jīng)營的重要依據(jù)，實現(xiàn)對資金收入的嚴格管控。在大數(shù)據(jù)背景下，以信息技術(shù)為支撐建立起線上管理網(wǎng)絡(luò)，將公司業(yè)務(wù)、資金流通、預(yù)算管理等納入統(tǒng)一系統(tǒng)，為企業(yè)發(fā)展提供更加便捷的服務(wù)。

2.強化內(nèi)部控制和管理制度

為了加強中國小企業(yè)在內(nèi)部控制管理中的規(guī)范性與高效性，首先要對貨幣資金業(yè)務(wù)崗位的職責(zé)進行規(guī)劃，以不相容職務(wù)相分離為原則，對工作崗位的設(shè)置進行合理安排。公司職員不能以權(quán)謀私，要明確各自權(quán)責(zé)，并形成相互監(jiān)督的機制，充分保證貨幣資金流動的安全性。其次公司應(yīng)實行定期輪崗制，對負責(zé)貨幣資金管控的工作人員實行定期輪崗，輪崗交接時，相關(guān)人員互相自查進行交接。由于經(jīng)常性的自查交接，使得財務(wù)人員必須定期對貨幣資金進行處理，這起到了防患于未然的作用。最后對貨幣資金的集體審批權(quán)限進行落實。規(guī)定出現(xiàn)超限額支付等重大資金審批時，需要按流程實施集體審批，避免出現(xiàn)無預(yù)算支出或超審批支出。

圖3中：PN為EM斷路器內(nèi)部導(dǎo)體的穩(wěn)態(tài)載流功耗；PW為外殼功耗；TN為內(nèi)部導(dǎo)體的熱點溫度；TW1和TW2分別為EM斷路器外殼內(nèi)外金屬壁溫度；TH為周圍的環(huán)境溫度；QL和QF分別為內(nèi)部導(dǎo)體與外殼間氣隙的對流和輻射傳遞熱量；RL和RF分別為對應(yīng)的對流熱阻和輻射熱阻，由于這段較小的距離內(nèi)兩者同時存在，故以并聯(lián)關(guān)系表示；RTC為熱量從外殼內(nèi)表面?zhèn)鞯酵獗砻娴膫鲗?dǎo)熱阻；RWL和RWF分別為外殼與周圍空氣間的對流熱阻和輻射熱阻；QWL和QWF分別為外殼與周圍空氣間的對流和輻射傳遞熱量。由此可見，若要求得EM斷路器內(nèi)導(dǎo)體的熱點溫升，須先求出載流導(dǎo)體的功耗和各個熱傳遞環(huán)節(jié)的熱阻等建模參數(shù)。

（二）加強應(yīng)收賬款管理

1.加強信用管理

就目前來看，大部分中小企業(yè)應(yīng)收賬款累計數(shù)額較大，且一些客戶的信用信譽狀況不佳，導(dǎo)致應(yīng)收賬款壞賬增多。改善這一現(xiàn)象，就必須要加強對客戶的信用管理，設(shè)立專門的信用管理部門對客戶的信用進行調(diào)查與評級，并結(jié)合公司經(jīng)營情況與客戶信譽水平來制定合理的信用政策。其中，信用標準、信用期間以及收賬政策均應(yīng)被納入信用政策制定參考中，應(yīng)收賬款受三者變化的影響。

除此之外還要做到對應(yīng)收賬款相關(guān)部門的責(zé)任劃分，使應(yīng)收賬款更具合理性，以客戶類別為依據(jù)展開對賬周期的合理規(guī)劃。在對應(yīng)收賬款的規(guī)模進行規(guī)劃時，需要公司建立起一套完整可參的標準制度，該制度類目應(yīng)包含對經(jīng)銷商或運營商信用情況、經(jīng)營規(guī)模、現(xiàn)金流、銷售量等多層面指標的考量，對各項數(shù)據(jù)指標進行嚴格規(guī)定，以數(shù)據(jù)指標為基礎(chǔ)對經(jīng)銷商或運營商的信用交易額度進行規(guī)定。此外企業(yè)還需要派遣相關(guān)人員前往運營商或者經(jīng)銷商的地點進行考察，了解其相關(guān)資料是否屬實，為了進一步了解客戶的信用狀況我們可以建立信用評分表來主觀的評定客戶的信用等級。對于一些信用良好的客戶要給予一定的優(yōu)惠；對于信用不良的客戶，要逐步解除合作。

2.加強應(yīng)收賬款事后控制

在應(yīng)收賬款的事后控制方面。首先，企業(yè)要對應(yīng)收賬款賬齡進行深層分析，賬齡與應(yīng)收賬款的壞賬比率呈正相關(guān)，賬齡越大，應(yīng)收賬款出現(xiàn)壞賬的概率也就越高。根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)，應(yīng)收賬款賬齡在一年以下的為健康狀態(tài)，一旦超過三年則被定義為壞賬，鑒于此，公司要對應(yīng)收賬款在一年以上的項目尤其注意，降低對相應(yīng)客戶的信用評分，加大催款力度。

其次要建立健全應(yīng)收賬款的催收制度。應(yīng)收賬款逾期未收回時，其成為壞賬的可能性就越大。公司在展開賬款催收工作時，如果應(yīng)收賬款超過一年仍未收回的，要對客戶采用每月一催的方式，并增加催收頻率。如果是超過三年仍未收回的，公司就要采用法律的手段來維權(quán)，借助法律對客戶方進行催收，增加催收力度。

最后企業(yè)要提高保護意識，維護自身合法權(quán)利，在信用交易的合同簽約中注重保留證據(jù)，對可能出現(xiàn)糾紛的環(huán)節(jié)進行特別聲明，合理規(guī)劃雙方職責(zé)，確保公司交易受到法律的保護。

（三）實施科學(xué)合理的存貨管理制度

1.提高存貨周轉(zhuǎn)率

提高存貨周轉(zhuǎn)率更是亟待解決的問題。企業(yè)若要達到這一目標，首先要根據(jù)市場需要生產(chǎn)產(chǎn)品，盡快解決積壓的庫存；調(diào)研各類市場影響因素，對客戶群體進行分類，篩選出目標客戶；然后對目標客戶的市場分布進行研究，把握市場容量和產(chǎn)品銷售特征。消費影響生產(chǎn)，客戶對產(chǎn)品的需求受到多種市場因素的影響，且處于一種不斷發(fā)展變化的狀態(tài)，因此企業(yè)要強化產(chǎn)品特色，增強銷售的針對性，才能有效減小庫存壓力。

其次，企業(yè)要平衡生產(chǎn)與銷售之間的關(guān)系，設(shè)法增加產(chǎn)品銷量，進而提高庫存周轉(zhuǎn)率。在產(chǎn)品成功售出后，也要以產(chǎn)品為線索進行銷售跟蹤，設(shè)專人對市場進行調(diào)研，橫向?qū)ふ彝惍a(chǎn)品中更受客戶喜愛的產(chǎn)品，反饋給生產(chǎn)部門進行產(chǎn)品優(yōu)化，迎頭趕上與優(yōu)秀產(chǎn)品的差距，且投產(chǎn)之后能夠得到快速的出售。此外，企業(yè)還要定期盤點庫存，清理出長時間未流通的存貨，并通過低價處理等方式讓利銷售，回籠部分現(xiàn)金流。

最后，公司切忌集中時間和規(guī)模對產(chǎn)能進行擴張，這樣不僅不能有效降低存貨周轉(zhuǎn)率，還會適得其反，對公司的現(xiàn)金流造成更大的壓力。因為企業(yè)前期進行大規(guī)模的產(chǎn)能擴張，勢必導(dǎo)致后期產(chǎn)品的滯銷與周轉(zhuǎn)率的下降。因此，企業(yè)要科學(xué)合理地對生產(chǎn)規(guī)模進行布控，保證企業(yè)利潤的穩(wěn)步增長。

2.提高存貨核算的精準度

提高存貨核算精準度是有效管理存貨的首要任務(wù)。公司目前存在白條抵庫的現(xiàn)象，導(dǎo)致實際的庫存與會計統(tǒng)計的數(shù)目之間存在差異，我國《庫存現(xiàn)金管理工作條例》中有明令禁止了白條抵庫的推行使用，這就要求企業(yè)需要即刻對此行為令行禁止，并出臺相關(guān)制度進行強有力的監(jiān)管，如違反就給與相應(yīng)的懲罰。企業(yè)高管也需進一步增強管理意識，加強管理知識的學(xué)習(xí)，將存貨管理作為財務(wù)管理工作中的關(guān)鍵一環(huán)，針對管理過程中常見的一些違規(guī)操作，予以專項打擊和制止，推進存貨出入庫過程趨于科學(xué)化、標準化。

其二要推行責(zé)任落實制度，對財務(wù)人員進行相應(yīng)的考核，要求財務(wù)人員在工作中杜絕白條抵庫行為的產(chǎn)生，保證貨物流動符合程度、票根票據(jù)保存完整、信息準確無誤，不拖沓，日清月結(jié)賬面無異常。

最后，會計人員在交接工作時，需嚴格按照公司規(guī)程辦理，提前準備需要移交的文件，根據(jù)移交清冊進行交接，交接過程中還要有公司管理人員從旁監(jiān)督。