張培

（江蘇長(zhǎng)江機(jī)械化基礎(chǔ)工程有限公司，江蘇 南京 210046）

高新技術(shù)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“高企”）是最近幾年的熱門話題，很多技術(shù)企業(yè)都積極申報(bào)高企，財(cái)務(wù)部門和財(cái)務(wù)人員在申報(bào)、維護(hù)高企的過程中發(fā)揮了重要的作用，關(guān)鍵時(shí)候是決定性的作用。

一、為什么要申報(bào)高企

高新技術(shù)企業(yè)是指在《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)一年以上的居民企業(yè)。高企的申報(bào)成功對(duì)企業(yè)有很多有形和無(wú)形的政策、稅收優(yōu)惠，宏觀上是國(guó)家轉(zhuǎn)型發(fā)展需要，微觀上是企業(yè)科技實(shí)力的象征。

以江蘇省2019年的政策為例，高企認(rèn)定獎(jiǎng)勵(lì)50萬(wàn)元，設(shè)區(qū)的市獎(jiǎng)勵(lì)金額另行規(guī)定；企業(yè)所得稅稅率由25%降為15%；研發(fā)支出加計(jì)75%扣除。比如企業(yè)一年利潤(rùn)總額1000萬(wàn)元，所得稅節(jié)省10%就是100萬(wàn)元，三年就是300萬(wàn)元，企業(yè)要想在市場(chǎng)上賺300萬(wàn)現(xiàn)金可不是件容易的事。一個(gè)建筑企業(yè)一個(gè)項(xiàng)目賺多少現(xiàn)金，一個(gè)制造企業(yè)賣一臺(tái)設(shè)備掙多少現(xiàn)金？

無(wú)形的優(yōu)惠更是數(shù)不勝數(shù)。高企優(yōu)先納入政府采購(gòu)體系；更容易獲得銀行的貸款和投資；更容易獲得政府專項(xiàng)資金；更容易吸引人才的加入等等。高企是企業(yè)科技實(shí)力的象征，企業(yè)在市場(chǎng)開拓、資金獲得、人才引進(jìn)、品牌價(jià)值等方面會(huì)有大幅度的提升。相比申報(bào)成本，高新企業(yè)資質(zhì)取得的回報(bào)收益是巨大的。

二、財(cái)務(wù)在申報(bào)中的作用

要了解財(cái)務(wù)在申報(bào)過程中的作用，必須知道哪些財(cái)務(wù)指標(biāo)是申報(bào)成功的硬條件。

首先，近三個(gè)會(huì)計(jì)年度研究開發(fā)費(fèi)用要占收入的比例不低于3%，收入規(guī)模越小比例越高。

研發(fā)費(fèi)用的申報(bào)資料主要由研發(fā)支出臺(tái)帳組成，會(huì)計(jì)科目設(shè)置規(guī)范的企業(yè)直接用多欄帳代替臺(tái)帳，達(dá)不到要求的企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)帳簿手工填報(bào)臺(tái)帳。由于很多企業(yè)三年前沒有申報(bào)高企的規(guī)劃，所以帳簿設(shè)置達(dá)不到要求，往年帳套已經(jīng)結(jié)帳，年報(bào)已經(jīng)出具，這時(shí)怎樣填報(bào)臺(tái)帳很關(guān)鍵。既要符合高企的要求，又要與幾年前的帳簿吻合，不能出現(xiàn)臺(tái)帳與帳簿明顯的不一致，要解釋的合理，很考驗(yàn)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力。

一家年收入幾億元的企業(yè)，一年的研發(fā)費(fèi)用要幾百萬(wàn)，三年就要上千萬(wàn)，怎么核算很重要，不僅是內(nèi)部管理需要，監(jiān)管部門也有核查的權(quán)力，核查是否達(dá)到比例，核查是不是屬于研發(fā)支出的范疇，不能一筆糊涂帳。一般企業(yè)的做法是在一級(jí)科目“研發(fā)費(fèi)用”下按照研發(fā)項(xiàng)目或研發(fā)課題設(shè)置費(fèi)用科目，如材料費(fèi)、人工費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、折舊、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等等，符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)支出的即費(fèi)用化轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”借方攤銷。

就已立項(xiàng)的科研項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，研發(fā)費(fèi)用最重要的是核算依據(jù)，即區(qū)分哪些費(fèi)用是研發(fā)費(fèi)用，哪些是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。以人工費(fèi)為例，高企研發(fā)費(fèi)用的人工費(fèi)必須是研發(fā)人員為研發(fā)項(xiàng)目而發(fā)生的工資。首先必須是研發(fā)人員，非研發(fā)人員的工資不能列入，具體名單由技術(shù)部門的項(xiàng)目立項(xiàng)文件列示，勞資部門根據(jù)名單出具工資表；其次，工資列支的時(shí)間必須是研發(fā)項(xiàng)目存續(xù)期間，因?yàn)檠邪l(fā)項(xiàng)目不一定持續(xù)全年；第三，在職研發(fā)人員必須交納社保；第四，研發(fā)人員必須在崗183天以上，尤其注意臨時(shí)人員和外聘人員；第五，工資總額要與項(xiàng)目類型匹配，不能出現(xiàn)占比過高或過低的情況（例如網(wǎng)絡(luò)公司與汽車制造公司的研發(fā)項(xiàng)目工資總額占總成本的比例一定不相同）；第六，研發(fā)人員是高技術(shù)人員，人均工資要高于公司平均工資，不能出現(xiàn)研發(fā)人員月工資低于普通工人的情況。最終，以上核算要求體現(xiàn)在原始憑證上，即工資表。財(cái)務(wù)部門要督促勞資、技術(shù)部門及時(shí)提供合理的工資表，嚴(yán)把審核關(guān)。其他會(huì)計(jì)科目也有類似要求，材料費(fèi)的具體材料類型要與研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)，折舊費(fèi)不能列支不動(dòng)產(chǎn)折舊，等等。

高新技術(shù)產(chǎn)品收入（下稱“高品收入”）要高于總收入的60%，由具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具鑒證報(bào)告。

高品收入是指應(yīng)用了申報(bào)企業(yè)的高新技術(shù)，形成的銷售收入。申報(bào)材料中必須包括高品收入鑒證報(bào)告，該報(bào)告要列出高品收入的清單。高品收入總額一定要超過60%，因?yàn)楸O(jiān)管部門審核申報(bào)材料時(shí)會(huì)剔除不相關(guān)收入，申報(bào)企業(yè)要給自已留有余地。

高品收入的關(guān)鍵是證明，不是核算，所以技術(shù)部門要對(duì)照本企業(yè)申報(bào)的高新技術(shù)，證明某一筆收入是應(yīng)用了某項(xiàng)技術(shù)的收入。目前國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域有8個(gè)，分別為：電子信息、生物和新醫(yī)藥、航空航天、新材料、高技術(shù)服務(wù)、新能源與節(jié)能、資源與環(huán)境、先進(jìn)制造與自動(dòng)化。

要提供近三年的經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的年報(bào)。

一般企業(yè)都可以提供三年的年報(bào)，也有特殊情況。企業(yè)成立不到三年只需提供成立以后的年報(bào)；小微企業(yè)往年的年報(bào)沒有經(jīng)過中介機(jī)構(gòu)審計(jì)，可以補(bǔ)充審計(jì)并出具報(bào)告；有分公司的企業(yè)納稅申報(bào)口徑與中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的年報(bào)口徑不一致，可以調(diào)整合并口徑出具報(bào)告。年報(bào)主要內(nèi)容包括報(bào)表、會(huì)計(jì)附注、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書。

要提供近三年的企業(yè)所得稅申報(bào)表。

企業(yè)的納稅申報(bào)表需要填報(bào)營(yíng)業(yè)范圍，必須與企業(yè)申報(bào)高企的技術(shù)領(lǐng)域一致。申報(bào)表中的研發(fā)費(fèi)用和高品收入要與申報(bào)資料一致。

以上四條是申報(bào)高企的基本要求，需要向監(jiān)管部門提供紙制和掃描兩種證明材料。申報(bào)資料上報(bào)之后，監(jiān)管部門（一般是當(dāng)?shù)乜萍季郑┙M織評(píng)審專家進(jìn)行評(píng)審。評(píng)審組的評(píng)審依據(jù)有一項(xiàng)是“成長(zhǎng)性”，對(duì)“凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率”和“銷售收入增長(zhǎng)率”進(jìn)行評(píng)價(jià)打分，申報(bào)企業(yè)可以在不違反國(guó)家政策的前提下，根據(jù)本企業(yè)的具體情況，改善相關(guān)指標(biāo)。例如把欠母公司的借款轉(zhuǎn)為實(shí)收資本，改變利潤(rùn)分配政策等等。

監(jiān)管部門組織的高企認(rèn)定評(píng)審組不少于5人，其中技術(shù)專家不少60%，并至少有1名財(cái)務(wù)專家。這意味著如果打分的話，財(cái)務(wù)專家有20至40分的權(quán)重，如果失去這幾十分很難申報(bào)成功，很難保證100%拿到技術(shù)專家的打分，更何況財(cái)務(wù)專家有沒有一票否決權(quán)，會(huì)不會(huì)影響技術(shù)專家的打分？

申報(bào)高企是一項(xiàng)綜合性工作，配合部門多，申報(bào)資料多，企業(yè)必須早做打算，早做準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)成立專門的工作組開展申報(bào)工作。

三、財(cái)務(wù)在高新技術(shù)企業(yè)存續(xù)期的維護(hù)作用

高企申報(bào)成功不是一勞永逸的，有效期是三年，從申報(bào)成功當(dāng)年開始執(zhí)行。三年之后要重新申報(bào)高企，如果不達(dá)標(biāo)，將取消高企資格。很多企業(yè)認(rèn)為三年之前已經(jīng)是高企了，申報(bào)成功應(yīng)該很容易。不然。國(guó)家對(duì)高企的要求每年都在提高，認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)每年都有變化，材料審核的側(cè)重點(diǎn)經(jīng)常變化，對(duì)以前年度認(rèn)定工作都有總結(jié)，提出新要求，淘汰一些不符合新標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。

高企每個(gè)季度都要上報(bào)高企季報(bào)，每年上報(bào)高企年報(bào)和高企發(fā)展年報(bào)，監(jiān)管部門從這些報(bào)表中可以看出疑問或問題，在重新申報(bào)的過程中有針對(duì)性的重點(diǎn)審查、檢查。當(dāng)然，這些報(bào)表的填報(bào)也督促我們對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)審視企業(yè)，是不是符合高企的要求，及時(shí)整改，這樣才不至于造成因財(cái)務(wù)核算原因復(fù)檢審核不能通過或要求整改的情況出現(xiàn)。

很多企業(yè)由于怕提交資料、怕檢查，三年不申報(bào)研發(fā)支出加計(jì)扣除，這種做法是不符合常規(guī)的。既然有研發(fā)支出，為什么不能申報(bào)，監(jiān)管部門會(huì)產(chǎn)生疑問，在重新申報(bào)時(shí)會(huì)重點(diǎn)關(guān)注這一類企業(yè)。

一部分企業(yè)有研發(fā)團(tuán)隊(duì)，有研發(fā)設(shè)備，有技術(shù)成果，符合高新技術(shù)企業(yè)的大部分要求，但是財(cái)務(wù)部門不重視或者財(cái)務(wù)人員自身素質(zhì)不高，不能按照高企申報(bào)的標(biāo)準(zhǔn)提供財(cái)務(wù)資料，享受不到高企的優(yōu)惠和品牌價(jià)值的提升，造成企業(yè)隱性損失，這是我們工作中必須避免的。在申報(bào)和維護(hù)過程中，財(cái)務(wù)部門要主動(dòng)作為，融入其中，既滿足高企的要求，又不能打亂正常的核算體系，還要遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)，維護(hù)公司財(cái)務(wù)的可持續(xù)發(fā)展。