一、新個(gè)人所得稅改革的實(shí)施及效果

2018年8月31日，第十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議，表決通過(guò)了關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定。此次個(gè)稅改革分兩步落實(shí)，一是自2018年10月1日至12月31日，實(shí)施將居民個(gè)人的工資、薪金所得的起征點(diǎn)提高至5000元每月等部分減稅政策，二是自2019年1月1日起，居民個(gè)人取得的綜合所得，以每納稅年度的收入額減除費(fèi)用60000元以及專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后余額，為應(yīng)納稅所得額。國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布數(shù)據(jù)顯示，2018年10月新個(gè)人所得稅法實(shí)施首月，全國(guó)個(gè)人所得稅減征316億元，6000多萬(wàn)名納稅人不再繳納工資薪金所得個(gè)稅；2019年前三季度，新個(gè)人所得稅改革減稅4426億元，累計(jì)人均減稅1764元。新個(gè)人所得稅法實(shí)施減稅幅度較大，效果顯著。

新個(gè)人所得稅法下，工資薪金所得仍使用7級(jí)超額累進(jìn)稅率，保持3%、10%、20%、25%、30%、35%、45%稅率不變，但對(duì)級(jí)距進(jìn)行了優(yōu)化調(diào)整，擴(kuò)大了3%、10%、20%低稅率的級(jí)距，縮小25%稅率的級(jí)距，30%、35%、45%高稅率級(jí)距不變。稅級(jí)的調(diào)整極大覆蓋了低中層收入人員的范圍，并盡量將所得額向更低稅率內(nèi)歸集，而我國(guó)普通工薪階層是納稅主力軍，這一舉措可謂直戳要害，使改革紅利極大惠及中低收入人群。

二、新個(gè)人所得稅改革的變化內(nèi)容

（一）引入累計(jì)扣稅法

新個(gè)人所得稅改革前，個(gè)稅以月為核算期計(jì)算繳納，改革后采用累計(jì)扣除法，既將當(dāng)月應(yīng)稅收入與之前月份相加，扣除當(dāng)月與之前月份的累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)扣除、累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除及累計(jì)其他扣除，從而確定應(yīng)納稅所得額，對(duì)照稅率表計(jì)算累計(jì)應(yīng)納稅額，將累計(jì)應(yīng)納稅額減除已繳納稅款便是應(yīng)納稅金額。

累計(jì)扣稅法減輕了匯算清繳的工作負(fù)擔(dān)，當(dāng)居民個(gè)人在多處取得綜合收入時(shí)，次年匯算清繳稅務(wù)系統(tǒng)可將多處綜合所得累計(jì)與已扣稅情況對(duì)比，使稅款計(jì)算更加合理。同時(shí)，對(duì)于各月收入不穩(wěn)定的居民個(gè)人，累計(jì)扣稅法能使其充分享受各月的扣除項(xiàng)目，最大限度的減少納稅負(fù)擔(dān)。

（二）稅收征管由分類(lèi)計(jì)征變?yōu)榉诸?lèi)與綜合相結(jié)合。

新個(gè)人所得稅法下，自然人取得的工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得納入綜合課稅，其中勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)按20%減除后作為計(jì)稅收入，稿酬所得在此基礎(chǔ)上再享受30%的減計(jì)。綜合所得按年計(jì)稅，實(shí)行“代扣代繳、自行申報(bào)、匯算清繳、多退少補(bǔ)、事后抽查”的征管模式，納稅人在日常預(yù)扣預(yù)繳的基礎(chǔ)上，按年匯總收入，辦理匯算清繳申報(bào)，確定應(yīng)補(bǔ)退稅款；此外，分類(lèi)所得仍采取按月、按次代扣代繳。新稅改從之前“代扣代繳為主、自行申報(bào)為輔”變?yōu)椤白孕猩陥?bào)與扣繳申報(bào)相結(jié)合”的模式轉(zhuǎn)換。

個(gè)稅改革將中國(guó)公民第二代身份證號(hào)引入納稅人識(shí)別號(hào)管理模式，將稅務(wù)與財(cái)政、公安等外部相關(guān)部門(mén)系統(tǒng)對(duì)接，實(shí)現(xiàn)信息共享，建立大數(shù)據(jù)時(shí)代下云端辦稅。

（三）提高起征點(diǎn)，設(shè)立專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目。

2011年6月十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議表決通過(guò)了全國(guó)人大常委會(huì)關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定，將個(gè)稅費(fèi)用扣除額將從2000元提高到3500元。此后7年，隨著人民收入水平提高，3500元起征點(diǎn)能否切實(shí)減輕普通工薪階層的負(fù)擔(dān)，調(diào)節(jié)收入分配，縮小貧富差距，引起熱議。截至2018年7月28日個(gè)人所得稅法修訂草案意見(jiàn)征集結(jié)束日，已匯集群眾議案超13萬(wàn)條，群眾參與熱情高漲。2018年8月31日，在認(rèn)真聽(tīng)取社會(huì)各階層群眾意見(jiàn)基礎(chǔ)上，新個(gè)稅將基本減除費(fèi)用定為5000元，很好的將人均消費(fèi)囊括其中。

上有老下有小，買(mǎi)車(chē)供房，這是中國(guó)中青年的普遍生活狀況，隨著人口老齡化程度的加深和二胎政策的放開(kāi)，一對(duì)夫妻贍養(yǎng)四位老人撫養(yǎng)兩個(gè)孩子，已是常態(tài)?；诂F(xiàn)實(shí)狀況，個(gè)人所得稅法修訂做出新調(diào)整，增添了子女教育、贍養(yǎng)老人、繼續(xù)教育、住房貸款利息、住房租金、大病醫(yī)療六項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，切實(shí)降低了中堅(jiān)群體的財(cái)稅負(fù)擔(dān)，使稅制改革的紅利更具普及性。

（四）全年一次性獎(jiǎng)金2021年12月31日前暫不并入綜合所得

居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定的，2021年12月31日前，可不并入當(dāng)年綜合所得。既2022年前，居民個(gè)人權(quán)衡綜合所得和稅前扣除情況，可選擇將全年一次性獎(jiǎng)金合并在當(dāng)年綜合所得中計(jì)稅，也可單獨(dú)計(jì)稅，這給企業(yè)提供了一定的納稅籌劃空間，將全年收入在綜合所得與全年一次性獎(jiǎng)金間合理分配，確保居民個(gè)人經(jīng)濟(jì)效益最大化 。

通常，對(duì)于平時(shí)工資較低、全年一次性獎(jiǎng)金較少的居民個(gè)人，適合選擇并入綜合所得計(jì)稅；而平時(shí)工資較高、全年一次性獎(jiǎng)金較大的居民個(gè)人，適合選擇單獨(dú)計(jì)稅的方法。在單獨(dú)計(jì)稅時(shí)，全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)避免處于各稅率級(jí)次臨界點(diǎn)上方的數(shù)值，否則會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)比收入增加更多的情況。結(jié)合新個(gè)人所得稅稅率表，計(jì)算各稅率無(wú)效區(qū)間及最優(yōu)計(jì)稅金額如下：

序號(hào)無(wú)效區(qū)間（元）適用稅率（%）速算扣除數(shù) 最優(yōu)計(jì)稅金額136000-38567 10 210 360002 144000-160500 20 1410 1440003 300000-318334 25 2660 3000004 420000-447500 30 4410 4200005 660000-706540 35 7160 6600006 960000-1120000 45 15160 960000

企業(yè)發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)，可以通過(guò)與綜合所得方式計(jì)稅相結(jié)合，選擇最優(yōu)計(jì)稅金額，避免在無(wú)效區(qū)間內(nèi)發(fā)放，合理籌劃。

全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方式的選擇，不僅考慮到高收入群體對(duì)稅收政策調(diào)整的過(guò)度需要，也顧忌到低收入群體的實(shí)際生活需求，體現(xiàn)了我黨以人為本的執(zhí)政理念。此外，居民個(gè)人在匯算清繳時(shí)可再次選擇全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方式，直觀對(duì)比兩種方法下應(yīng)補(bǔ)繳或退回的稅額，方便納稅人自行嘗試，一定程度上減輕了代扣代繳單位的籌劃工作，實(shí)用性強(qiáng)。

三、新個(gè)人所得稅改革的改善意見(jiàn)

（一）推進(jìn)以家庭為單位個(gè)稅綜合征收

此次個(gè)稅改革，新增的六項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除是考慮家庭情況的突破性嘗試，當(dāng)下國(guó)際流行以家庭為單位繳納個(gè)稅，這種以家庭為單位的個(gè)稅綜合征收辦法能更充分考慮一個(gè)家庭的實(shí)際消費(fèi)情況，更加合理、公平、人性化。

比如不考慮五險(xiǎn)一金等因素，甲、乙均為父母年滿(mǎn)60周歲的獨(dú)生子女組成的家庭，甲家庭夫妻雙方年綜合所得各84000元，考慮每月5000元費(fèi)用扣除和贍養(yǎng)老人2000元的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，甲家庭夫妻雙方均不納稅，甲家庭年稅后收入168000元；乙家庭妻子無(wú)收入能力，丈夫年綜合所得168000元，考慮每月5000元費(fèi)用扣除和贍養(yǎng)老人2000元的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，丈夫需納稅個(gè)人所得稅5880元，乙家庭年稅后收入162120元。對(duì)比下，甲乙兩個(gè)家庭收入水平相當(dāng)，雖然乙家庭條件更困難，但稅后收入更少，如果能以家庭為納稅單位，充分使用夫妻雙方扣除條件，乙家庭的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能減輕。

家庭是社會(huì)最基礎(chǔ)、最穩(wěn)定的單位，也是個(gè)體生活的最根本紐帶，如果能以家庭為單位繳納個(gè)人所得稅，綜合考慮家庭人口、贍養(yǎng)、撫養(yǎng)、教育、還貸等狀況進(jìn)行稅前扣除，使稅改紅利遍及更多家庭。

（二）實(shí)現(xiàn)稅務(wù)系統(tǒng)與企業(yè)財(cái)務(wù)軟件的對(duì)接

居民個(gè)人下載“個(gè)人所得稅”app或進(jìn)入網(wǎng)頁(yè)，注冊(cè)登錄后通過(guò)客戶(hù)端進(jìn)行個(gè)人稅務(wù)信息的添加和維護(hù)，操作快捷，但這也造成了納稅人與代扣代繳單位間信息不暢通的問(wèn)題。若居民個(gè)人修改專(zhuān)項(xiàng)附加扣除后，沒(méi)有及時(shí)向代扣代繳單位提供數(shù)據(jù)，當(dāng)月單位計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)就會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤，直至次月報(bào)稅才能在稅務(wù)系統(tǒng)中發(fā)現(xiàn)，時(shí)間間隔較長(zhǎng)，尤其對(duì)月內(nèi)多次發(fā)放算稅的單位，后續(xù)彌補(bǔ)工作更為復(fù)雜。

薪金發(fā)放準(zhǔn)確性是企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)業(yè)務(wù)能力展示的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，即便因?yàn)榉侵饔^因素導(dǎo)致工作失誤，企業(yè)也難辭其咎。如果稅務(wù)系統(tǒng)能與企業(yè)財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行對(duì)接，居民個(gè)人在稅務(wù)系統(tǒng)中變更的數(shù)據(jù)信息能實(shí)時(shí)在企業(yè)中更新，那就能避免因?yàn)閿?shù)據(jù)分享不及時(shí)而產(chǎn)生的錯(cuò)誤問(wèn)題，使代扣代繳工作更為主動(dòng)。

四、結(jié)語(yǔ)

新個(gè)人所得稅實(shí)施已有一年多時(shí)間，各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策實(shí)施效果顯著，在提升居民個(gè)人可支配收入和刺激消費(fèi)放面發(fā)揮了積極作用，為國(guó)家吸引資金和高素質(zhì)人才提供了政策保障。