摘?要：改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)發(fā)展體系越來越完整，市場規(guī)模不斷擴(kuò)大，許多企業(yè)隨之迅速崛起。隨著各個(gè)企業(yè)的不斷發(fā)展與壯大，我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)也隨之提出了更高的要求，主要表現(xiàn)為對(duì)企業(yè)納稅方面所提出的要求。新稅法提出，企業(yè)應(yīng)該把納稅籌劃視為重中之重，與時(shí)俱進(jìn)，跟隨新稅法的腳步不斷調(diào)整與改進(jìn)，從而做到符合新稅法的種種要求。文章根據(jù)新企業(yè)所得稅下企業(yè)展開所得稅納稅籌劃的必要性、降低稅基的籌劃及納稅籌劃的成本效益與風(fēng)險(xiǎn)展開了具體的分析，對(duì)企業(yè)所得稅的籌劃有重要參考意義。

關(guān)鍵詞：新稅法;企業(yè)所得稅;籌劃

所謂納稅籌劃，就是在遵守法律法規(guī)前提下，最大化利用稅法提供的優(yōu)惠政策（如減免稅），并對(duì)各個(gè)納稅籌劃方案進(jìn)行篩選，選擇出最適合的方案加以實(shí)施，從而使企業(yè)與股東能夠獲得價(jià)值與權(quán)益的最大化。在飛速的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，企業(yè)所得稅占據(jù)越來越重要的地位，現(xiàn)已成為我國的主要稅源，因此，我們應(yīng)做到將依法納稅與合理避稅相融合，而如何使企業(yè)制訂出合理的應(yīng)對(duì)措施，成為當(dāng)下學(xué)者與研究人員探討的熱點(diǎn)問題之一。

一、 新企業(yè)所得稅下企業(yè)開展所得稅納稅籌劃的必要性

（一）適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求

現(xiàn)如今，社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，而新稅法也與時(shí)俱進(jìn)，對(duì)企業(yè)所得稅納稅提出了新的要求，在稅收的優(yōu)惠范圍與優(yōu)惠方式上都做出了調(diào)整，還對(duì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)提出實(shí)施優(yōu)惠納稅的政策做出了調(diào)整。在稅收優(yōu)惠上，提出了“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的要求，在對(duì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)提出實(shí)施優(yōu)惠納稅的政策上，調(diào)整了技術(shù)研、科技創(chuàng)新、安置特殊工人所需費(fèi)用及加以扣除等稅收的優(yōu)惠。不僅如此，新稅法還為企業(yè)提供了系統(tǒng)化的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。這樣一來，可以讓國內(nèi)企業(yè)享受到與國外企業(yè)平等的標(biāo)準(zhǔn)。新稅法的有效實(shí)施，大大加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)的公平性，能夠更好地幫助企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃。

（二）減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

企業(yè)發(fā)展稅收負(fù)擔(dān)異常沉重，如果對(duì)所得稅納稅進(jìn)行籌劃，則可以達(dá)到非常理想的效果。在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的前提下，企業(yè)不僅能夠節(jié)約生產(chǎn)成本，還能提高競爭力，并能有效地達(dá)成企業(yè)給自己制訂的任務(wù)，減輕稅收壓力，增加經(jīng)營利潤。

（三）提高企業(yè)的經(jīng)營管理能力

企業(yè)的經(jīng)營管理停滯不前，企業(yè)的發(fā)展也會(huì)隨之止步。因此，增強(qiáng)經(jīng)營管理籌劃所得稅納稅的能力尤為重要。培養(yǎng)企業(yè)籌劃所得稅納稅的能力，不僅可以使企業(yè)獲得更高的利潤值，還能增強(qiáng)企業(yè)各部門之間的溝通，從而提高企業(yè)的工作效率。

二、 降低稅基的籌劃

所謂稅基，就是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，全稱為“課稅基礎(chǔ)”。收入總額減去不征稅收入減去免稅收入減去各項(xiàng)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目減去允許彌補(bǔ)以前年度的虧損等于應(yīng)納稅所得額。在上述文字中不難發(fā)現(xiàn)，從收入和稅前各項(xiàng)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目兩個(gè)方面進(jìn)行籌劃可以達(dá)到縮小稅基應(yīng)納稅所得額的效果。

（一）收入的籌劃

1. 運(yùn)用免稅收入進(jìn)行納稅籌劃

新稅法在原有的基礎(chǔ)上，增加了“免稅收入”的概念，所謂“免稅收入”，即對(duì)國債利息收入、權(quán)益性投資收益與非營利組織實(shí)施優(yōu)惠政策，即“免稅收入”。這樣一來，企業(yè)就可以獲得一筆閑置資金，用來購買國債或進(jìn)行投資。

2. 利用分期確認(rèn)收入籌劃

以權(quán)責(zé)發(fā)生制為納稅人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算原則。其中包含分期確認(rèn)收入籌劃的基本原則：將法定收入時(shí)間與實(shí)際收入時(shí)間一致化或晚于實(shí)際收入時(shí)間，如此，企業(yè)就能獲得充足的現(xiàn)金并進(jìn)行納稅，從而享受該筆資金差額的時(shí)間價(jià)值。

（二）新企業(yè)所得稅法下扣除項(xiàng)目的納稅籌劃

新稅法還在原有的基礎(chǔ)上，增加了“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”這一條規(guī)定。這條規(guī)定在一定程度上放寬了扣除成本費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)與范圍，并在許多稅前扣除的項(xiàng)目上，包括計(jì)稅工資、捐贈(zèng)、廣告費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用等都做出了改變。這樣一來，企業(yè)納稅籌劃的空間被有效擴(kuò)大，擴(kuò)大企業(yè)納稅籌劃的空間也是新稅法下籌劃的重中之重。

1. 工資薪金籌劃

新稅法規(guī)定“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金支出，準(zhǔn)予在稅前扣除”。簡單地說就是將限額扣除工資變成了全額扣除，即取消了計(jì)稅工資。除此之外，還提高了相關(guān)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)及職工福利費(fèi)的扣除限額。允許扣除職工教育經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2.5%的部分，而超過部分，在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)允許扣除，也就是說，經(jīng)費(fèi)可以全額扣除職工教育經(jīng)費(fèi)。

對(duì)此可以通過增加職工的福利待遇、開展教育培訓(xùn)，建設(shè)員工的思想道德品質(zhì)等方法列支工資薪金支出、擴(kuò)大稅前扣除，但在實(shí)施過程中，一定要保持合理化、標(biāo)準(zhǔn)化。

2. 廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)籌劃

新稅法規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”。相比之下，不僅廣告費(fèi)扣除有所增加，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)也顯著增高。由于新稅法并沒有將廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)區(qū)別化，所以，企業(yè)完全可以自行進(jìn)行廣告策劃，將自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工的有紀(jì)念意義的物品贈(zèng)送出去，從而達(dá)到良好的宣傳與推廣效果。

3. 對(duì)外捐贈(zèng)合理安排的籌劃

新稅法規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。即不可以在企業(yè)所得稅前扣除超過部分，這一規(guī)定劃分了公益性捐憎的標(biāo)準(zhǔn)。所以，企業(yè)想要進(jìn)行公益性捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)特別注意分清捐贈(zèng)對(duì)象和捐贈(zèng)中介與捐贈(zèng)限額兩點(diǎn)。首先，企業(yè)要明確自己的捐贈(zèng)目的，并在特定的機(jī)構(gòu)才能進(jìn)行捐贈(zèng)，其次，企業(yè)必須根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力來進(jìn)行捐贈(zèng)，當(dāng)然，企業(yè)也可以在下一年度捐贈(zèng)超支部分，但最好不要超過稅前允許扣除的比例。

4. 固定資產(chǎn)折舊方法選擇的籌劃

企業(yè)成本在固定資產(chǎn)折舊中占據(jù)重要地位。新稅法規(guī)定“對(duì)由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法”。企業(yè)選擇不同的折舊方法，計(jì)算出的年折舊額就會(huì)有所不同，這會(huì)對(duì)企業(yè)利潤的高低和稅負(fù)的大小產(chǎn)生影響。由此可見，對(duì)折舊費(fèi)用進(jìn)行籌劃與安排非常重要。營業(yè)選擇折舊方法是，應(yīng)充分調(diào)研企業(yè)的現(xiàn)狀，看清企業(yè)的真實(shí)情況與狀態(tài)。

三、 納稅籌劃的成本效益與風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃可以帶來效益的同時(shí)，也具備著風(fēng)險(xiǎn)。因此，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，納稅人應(yīng)該做出成本效益分析，從而推斷出在經(jīng)濟(jì)上，納稅籌劃活動(dòng)有沒有可行性與必要性，盡量規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

所謂納稅籌劃的效益，即納稅籌劃為企業(yè)帶來的純經(jīng)濟(jì)效益，也就是籌劃后的經(jīng)濟(jì)利益減去籌劃的經(jīng)濟(jì)成本等于納稅籌劃經(jīng)濟(jì)利益。在納稅籌劃中獲得的經(jīng)濟(jì)利益程度與稅收體制和執(zhí)法環(huán)境息息相關(guān)。在稅收環(huán)境復(fù)雜的情況下，如遇到課稅稅率高、企業(yè)稅負(fù)重、稅收優(yōu)惠條款復(fù)雜等情況，納稅人可以明顯地看到納稅籌劃的對(duì)比效果。

納稅籌劃涉及的方面很廣，在納稅籌劃的成本中，不僅要花費(fèi)財(cái)力，還要花費(fèi)極大的精力。因涉及面的廣泛，所以有時(shí)需要稅收專家的加入，因此成本中還包括了稅收專家的報(bào)酬。

納稅籌劃具有風(fēng)險(xiǎn)性。如果納稅人覺得有必要進(jìn)行納稅籌劃，那么一定要在進(jìn)行成本分析的同時(shí)，充分考慮到風(fēng)險(xiǎn)性。所謂風(fēng)險(xiǎn)，即在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中可能會(huì)有所損失，這里提到的風(fēng)險(xiǎn)是無法預(yù)知的。因?yàn)榧{稅籌劃方案選擇有所不同，規(guī)劃的實(shí)踐也有所不同，因此納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)具有極大的不確定性，因此，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要充分考慮到風(fēng)險(xiǎn)，做好萬全的準(zhǔn)備。

四、 結(jié)語

納稅籌劃可以充分減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)利潤，是納稅人的基本權(quán)益，企業(yè)想要更好的盈利，離不開納稅策劃活動(dòng)?，F(xiàn)如今，市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，企業(yè)競爭愈發(fā)激烈，納稅策劃可以很好的幫助企業(yè)降低成本，實(shí)現(xiàn)權(quán)益最大化，增加企業(yè)的競爭力。新稅法的頒布與實(shí)施還需要被進(jìn)一步的檢驗(yàn)，所以，我們需要加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃的探索與實(shí)踐。

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作者簡介：張江凌，貴陽供銷百合聯(lián)供應(yīng)鏈管理有限公司會(huì)計(jì)師。