摘 要：2017年新收入準(zhǔn)則發(fā)布，對(duì)企業(yè)收入的確認(rèn)與計(jì)量帶來(lái)了深刻的變革，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)項(xiàng)目、列報(bào)內(nèi)容有了新的規(guī)定;此外，由于稅法仍按照原有的收入確認(rèn)基礎(chǔ)進(jìn)行征稅，這必然導(dǎo)致企業(yè)在會(huì)計(jì)計(jì)量、納稅基礎(chǔ)上存險(xiǎn)而在差異，如何正確認(rèn)識(shí)這種差異、恰當(dāng)進(jìn)行納稅申報(bào)，對(duì)企業(yè)降低納稅風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要。本文以建造類(lèi)企業(yè)——中國(guó)中冶為例，了解新收入準(zhǔn)則會(huì)對(duì)其2018年財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響;同時(shí)，根據(jù)企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)處理，分析企業(yè)收入確認(rèn)在會(huì)計(jì)稅法上會(huì)產(chǎn)生何種差異，并針對(duì)如何減少與適應(yīng)這種這種差異，基于稅收管理角度提出一些建議，為企業(yè)提供參考。

關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則;建造企業(yè);列報(bào);稅會(huì)差異

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化，舊收入準(zhǔn)則不再適用目前的環(huán)境，為解決舊準(zhǔn)則實(shí)施中存在的問(wèn)題，如建筑合同勞務(wù)合同界限不明晰、風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移規(guī)定過(guò)于抽象等，同時(shí)保持我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則趨同，我國(guó)財(cái)政部發(fā)布了修訂后的收入準(zhǔn)則。新收入準(zhǔn)則會(huì)對(duì)很多行業(yè)造成較大影響，建筑行業(yè)是其中之一。本文以中共中冶為例，進(jìn)行一些思考。

二、背景簡(jiǎn)介

中國(guó)冶金科工股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)：中國(guó)中冶）成立于2008年，并于 2009 年 分別在上交所和香港聯(lián)交所主板兩地上市，是我國(guó)最大的工程建設(shè)綜合企業(yè)集團(tuán)之一。

根據(jù)新收入準(zhǔn)則的規(guī)定，中國(guó)中冶于2018年開(kāi)始運(yùn)用新收入準(zhǔn)則對(duì)其的收入進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告。公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入來(lái)自工程承包、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、資源開(kāi)發(fā)、裝備制造等業(yè)務(wù)，與一般的采購(gòu)和勞務(wù)不同，這些業(yè)務(wù)具有其自身特點(diǎn)，因此在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)更為復(fù)雜，有必要對(duì)其進(jìn)行分析。

三、新收入準(zhǔn)則帶來(lái)的影響

（一）執(zhí)行收入準(zhǔn)則對(duì)其報(bào)表的影響

新收入準(zhǔn)則要求首次執(zhí)行該準(zhǔn)則時(shí)，將累積影響數(shù)調(diào)整至首次執(zhí)行當(dāng)期期初留存收益及其他相關(guān)項(xiàng)目金額，對(duì)可比期間信息不進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于期初之前發(fā)生的合同變更，予以簡(jiǎn)化處理，同時(shí)根據(jù)合同變更的最終安排，識(shí)別已履行和尚未履行的履約義務(wù)、確定交易價(jià)格，并將交易價(jià)格在已履行的和未履行的履約義務(wù)之間分?jǐn)偂?/p>

從中國(guó)中冶的年度財(cái)務(wù)報(bào)表可以看到，新收入準(zhǔn)則主要影響了企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款、存貨、合同資產(chǎn)、預(yù)收款項(xiàng)、合同負(fù)債等科目，而這些科目的調(diào)整間接影響到了企業(yè)的應(yīng)交稅費(fèi)、未分配利潤(rùn)和少數(shù)股東權(quán)益。調(diào)整之后對(duì)幾個(gè)科目的數(shù)額影響比較大其中存貨減少了63，794，95萬(wàn)元，相比下降54%，這主要是由于大部分存貨被重分類(lèi)為合同資產(chǎn);預(yù)收賬款重新分類(lèi)后僅剩5699.1萬(wàn)元，減少了99.87%，這是因?yàn)楹贤?fù)債的產(chǎn)生使得預(yù)收賬款的適用范圍大大縮減;除此之外，應(yīng)交稅費(fèi)、未分配利潤(rùn)、少數(shù)股東權(quán)益也都相應(yīng)減少了數(shù)萬(wàn)元;結(jié)合2018年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，可以看出新收入準(zhǔn)則的施行對(duì)存貨和應(yīng)收賬款的影響比較大，總體上使得企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)減少，這主要是因?yàn)槭杖氪_認(rèn)五步法的實(shí)施，推遲了企業(yè)部分收入的確認(rèn)。

除此之外，新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的報(bào)表附注的披露方面，要求披露的事項(xiàng)更加周密具體。如合同負(fù)債、合同資產(chǎn)及其減值信息、履約義務(wù)及其分?jǐn)偳闆r等。此外，對(duì)于過(guò)渡階段的會(huì)計(jì)信息披露也做出了詳細(xì)規(guī)定，比如新舊收入準(zhǔn)則對(duì)報(bào)表的影響金額以及采用簡(jiǎn)易處理的合同變更要進(jìn)行定性分析其帶來(lái)的影響。

（二）會(huì)計(jì)、稅收差異

收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同形成差異

收入準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)合同中的履約義務(wù)進(jìn)行區(qū)分，判斷適用時(shí)點(diǎn)還是時(shí)段確認(rèn)收入，而稅法上則是要求按照合同交易價(jià)格一次性確認(rèn)收入，這樣就會(huì)產(chǎn)生稅會(huì)差異。新收入準(zhǔn)則要求滿(mǎn)足一些條件才能確認(rèn)收入，如相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，這點(diǎn)在稅法中未做要求。

特定交易事項(xiàng)形成稅會(huì)差異

新收入準(zhǔn)則針對(duì)一些特定交易事項(xiàng)，如向客戶(hù)預(yù)收銷(xiāo)售商品款項(xiàng)的銷(xiāo)售、附有銷(xiāo)售退回條款、客戶(hù)額外購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)、質(zhì)量保證條款的銷(xiāo)售、向客戶(hù)授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可、售后回購(gòu)交易等均明確了其收入確認(rèn)和計(jì)量的原則與方法，這些與稅法的規(guī)定均存在差異。

四、應(yīng)對(duì)策略與建議

（一）完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，提高會(huì)計(jì)估計(jì)合理性

在“大智移云”時(shí)代，會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)作為提升企業(yè)管理水平的重要保障，在公司治理中具有不可替代的作用。新收入準(zhǔn)則中存在諸多會(huì)計(jì)估計(jì)的事項(xiàng)，為了減少主觀判斷帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可通過(guò)建立完善的會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)，合理估計(jì)相關(guān)金額，來(lái)規(guī)避會(huì)計(jì)信息失真、可比性降低的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）規(guī)范建造合同的管理，促進(jìn)業(yè)財(cái)融合

建造合同既是建筑施工企業(yè)進(jìn)行項(xiàng)目建造的基礎(chǔ)和規(guī)范，也是確認(rèn)收入的關(guān)鍵要素，因此建筑施工企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)新收入準(zhǔn)則對(duì)收入確認(rèn)帶來(lái)的影響，各部門(mén)協(xié)同對(duì)合同重新梳理，調(diào)整，優(yōu)化合同條款和簽約流程，確定收入確認(rèn)計(jì)量模式，更客觀反映業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，提高企業(yè)效益。

（三）進(jìn)行戰(zhàn)略影響評(píng)估，做好應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備

新收入準(zhǔn)則會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息產(chǎn)生的重大影響最終會(huì)影響到企業(yè)的戰(zhàn)略安排，此外還應(yīng)考慮收入確認(rèn)模型的變化會(huì)產(chǎn)生的潛在稅務(wù)影響，如會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理在收入時(shí)點(diǎn)和金額的差異等。企業(yè)應(yīng)提前做好策劃，評(píng)估和評(píng)價(jià)新收入準(zhǔn)則帶來(lái)的具體影響，在此基礎(chǔ)上制訂相應(yīng)的策略與規(guī)劃，為未來(lái)的銜接做好準(zhǔn)備。

（四）重視人才隊(duì)伍建設(shè)，提高各崗位人員專(zhuān)業(yè)勝任能力

新收入準(zhǔn)則的實(shí)施，要求企業(yè)對(duì)收入相關(guān)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行更具深度和廣度的核算和披露，這對(duì)建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求。企業(yè)應(yīng)組織法務(wù)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)等崗位的專(zhuān)業(yè)人員，強(qiáng)化對(duì)新準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提升相關(guān)崗位人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力，全面分析和評(píng)估新準(zhǔn)則給公司經(jīng)營(yíng)管理所帶來(lái)的影響。

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作者簡(jiǎn)介：張義平（1996——）女，漢族，河南漯河人，單位：重慶理工大學(xué)，會(huì)計(jì)學(xué)院，會(huì)計(jì)專(zhuān)碩，學(xué)歷：研究生在讀，研究方向：icpa