1 實施政府采購項目內(nèi)部跟蹤審計的現(xiàn)實意義

政府采購項目一般分為以下幾個階段：計劃準(zhǔn)備階段、立項決策階段、采購實施階段、合同履行階段、項目驗收階段及資金撥付階段。雖然很多行政事業(yè)單位對政府采購的監(jiān)督流程進(jìn)行了規(guī)范，但合同履行階段作為實施整個政府采購項目中最核心的環(huán)節(jié)，加強對政府采購項目在合同履行階段的監(jiān)督具有十分重要的現(xiàn)實意義。特別是對于履約時限長的服務(wù)類政府采購項目，加強其項目實施階段的履約情況及資金撥付情況的監(jiān)督將有利于被審計單位及時發(fā)現(xiàn)隱患，堵住監(jiān)管漏洞。

2 實施政府采購項目內(nèi)部跟蹤審計的優(yōu)勢及特點

1）更加強調(diào)過程性。政府采購項目內(nèi)部跟蹤審計是對項目立項到驗收期間進(jìn)行全過程跟蹤，并結(jié)合當(dāng)前審計資源配置實際，每半年向主管行政事業(yè)單位黨組上報一次跟蹤審計報告，便于局黨組能夠及時知曉重大政府采購項目在實施過程中的問題，同時也有利于加強其項目實施階段的履約情況及資金撥付情況的監(jiān)督。

2）更加突出時效性。內(nèi)部跟蹤審計可以憑借跟蹤優(yōu)勢，在跟蹤審計過程中就要求被審計單位邊審計、邊整改、邊規(guī)范，實現(xiàn)在過程中發(fā)現(xiàn)問題、糾正問題，使問題能夠及時得到有效解決，克服了傳統(tǒng)結(jié)果（事后）審計的滯后性。

3）更加增強預(yù)防作用。在跟蹤審計中可以及時的針對監(jiān)管中的漏洞加以彌補，特別是針對有些普遍性問題，可以在跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)后，要求全局所有下屬單位開展自查自糾，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的預(yù)警、防御作用。

3 實施政府采購項目內(nèi)部跟蹤審計的具體措施

1）選擇和確定審計項目計劃。內(nèi)部跟蹤審計立項的項目應(yīng)是重點領(lǐng)域、重點部門（單位）、重要資金或主管行政事業(yè)單位黨組關(guān)心的重大事項，同時符合法律或規(guī)章規(guī)定的職責(zé)范圍。

2）審計計劃階段。一是根據(jù)年度內(nèi)部審計計劃安排，對被審計單位進(jìn)行充分調(diào)查了解，并根據(jù)所了解的被審計單位的基本情況，細(xì)化審計目標(biāo)和內(nèi)容；二是突出審計重點，確定以合理的和充分的審計證據(jù)為目的的審計程序，以及執(zhí)行具體審計手續(xù)所需要的時間；三是委派審計人員組成審計組，并對審計組成員進(jìn)行適當(dāng)分工。

3）審計實施階段。一是審計組必須按照《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》等其他與審計相關(guān)的法律法規(guī)的要求，確保審計實施方案所定的審計步驟、審計內(nèi)容實施到位，當(dāng)實際情況與審計實施方案產(chǎn)生差異時，應(yīng)及時圍繞審計目標(biāo)做出相應(yīng)調(diào)整。二是規(guī)范審計記錄（包括審計工作底稿）的編制，審計人員要在工作底稿上反映其專業(yè)判斷的過程和工作軌跡，保證審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性以及組員之間相關(guān)審查事項的信息溝通和共享。三是建立分級復(fù)核制度，由審計組長或者由審計組長指定審計成員對審計人員在審計過程中編制的審計記錄（包括審計工作底稿）進(jìn)行層層復(fù)核。

4）報告階段。一是做好材料的匯總工作，對取得的審計證據(jù)和形成的審計工作底稿進(jìn)行分析、判斷和歸納，把審計實施過程中查出的情況進(jìn)行總結(jié)，進(jìn)行整理，定期形成一次書面報告文件。二是建立審計報告的編制程序，審計報告要按照規(guī)范的簽發(fā)程序?qū)訉雍炁蠓娇沙鼍撸笏途贮h組。三是加強綜合分析，堅持把查處問題與完善制度結(jié)合起來，提高審計成果的利用層次。

5）審計后續(xù)階段。加強跟蹤審計意見、決定和建議的整改落實力度；加強審計項目檔案管理，明確歸檔材料的范圍和歸檔材料的排列順序。

4 實施政府采購項目內(nèi)部跟蹤審計應(yīng)注意的問題

1）明確審計目標(biāo)，突出審計重點。跟蹤審計的總體目標(biāo)應(yīng)該是通過審查項目、資金的管理使用和有關(guān)政策執(zhí)行情況，促進(jìn)項目和資金規(guī)范管理，提高效益，從而達(dá)到預(yù)期的效果和政策目標(biāo)。具體到不同的審計項目，可根據(jù)具體項目的管理或運行中存在的主要風(fēng)險，確定審計目標(biāo)，并根據(jù)風(fēng)險將被審計項目和資金運行，劃分為若干關(guān)鍵階段或關(guān)鍵環(huán)節(jié)，分別有重點地進(jìn)行審計，以便及時發(fā)現(xiàn)問題和督促整改，實現(xiàn)整個項目“不出問題，少出問題，至少不出大問題”的總體目標(biāo)。

2）把控審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險。在開展跟蹤審計的過程中，主要存在兩類風(fēng)險：一是審計責(zé)任方面的風(fēng)險。內(nèi)部審計人員開展跟蹤審計，要準(zhǔn)確把握自身定位，做到不缺位、不錯位。內(nèi)部審計人員開展跟蹤審計應(yīng)與其他審計一樣，保持審計的獨立監(jiān)督者地位，不參與決策和管理，在法定的職權(quán)內(nèi)開展工作，做到監(jiān)督到位不越位。二是審計質(zhì)量方面的風(fēng)險。由于審計人員的技術(shù)、水平和能力限制，審計人員在跟蹤審計中，對有些問題沒有及時發(fā)現(xiàn)，或者是對存在的問題未能做正確的評價，提出的審計整改意見不恰當(dāng)?shù)?，這些都容易形成質(zhì)量風(fēng)險。因此，內(nèi)部跟蹤審計人員應(yīng)加強專業(yè)技能培訓(xùn)，提高審計人員的專業(yè)勝任能力。

3）強化結(jié)果運用。一是加強社會審計的結(jié)果運用，對于第三方審計機構(gòu)發(fā)現(xiàn)的問題，被審計單位已經(jīng)整改的情況，內(nèi)部審計在審計報告中可不再作為問題反映。二是將內(nèi)部審計結(jié)果及整改情況作為考核、任免、獎懲干部和相關(guān)決策的重要依據(jù)。三是對于內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的重大違紀(jì)違法問題線索，及時向局黨組報告，由局黨組針對問題特點作出處理決定。