盧唐昌

近年來，我國建筑施工行業(yè)飛速發(fā)展，建筑施工企業(yè)的作用、影響力可謂與日俱增。在此類企業(yè)面臨的諸多管理風(fēng)險(xiǎn)中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)堪稱最需要引起注意的部分，若有不當(dāng)，不僅會(huì)影響企業(yè)本身的口碑，也會(huì)導(dǎo)致其在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中落于下風(fēng)。

一、大型建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是指企業(yè)涉稅過程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)為因?yàn)闆]有遵守納稅規(guī)定導(dǎo)致漏稅，最終需要補(bǔ)稅甚至受罰，或者企業(yè)沒有按照既定的納稅優(yōu)惠政策繳納稅款。當(dāng)然這些問題本質(zhì)上是多重因素共同作用的結(jié)果，具體來說有兩方面的原因。

（一）內(nèi)部原因

1.來自企業(yè)財(cái)務(wù)部門的風(fēng)險(xiǎn)

第一，重視核算，忽視分析導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。很多建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)工作者往往重視數(shù)據(jù)，忽視對(duì)數(shù)據(jù)的分析，更輕視企業(yè)財(cái)務(wù)核算的成果，導(dǎo)致其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問題茫然不知，一旦出現(xiàn)損失甚至?xí)恢搿?/p>

第二，政策掌握不及時(shí)、不全面導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。國家稅務(wù)局不定期下發(fā)的規(guī)范性文件數(shù)量頗多，建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員有必要隨時(shí)訪問稅務(wù)總局官網(wǎng)，及時(shí)掌握最新的法規(guī)政策，否則極有可能因?yàn)檎莆照卟患皶r(shí)、不全面，而讓企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.來自企業(yè)業(yè)務(wù)部門的風(fēng)險(xiǎn)

第一，業(yè)務(wù)安排不周，缺乏前瞻性。業(yè)務(wù)部門在采購材料時(shí)，必須考慮采購對(duì)象的資質(zhì)和納稅人的資格，要分析在什么情況下向什么樣的納稅人購入，進(jìn)而減輕稅負(fù)。同理，在進(jìn)行不動(dòng)產(chǎn)租賃時(shí)，也要考慮到租賃方式不同，納稅負(fù)擔(dān)會(huì)有根本性的差別。如果業(yè)務(wù)人員沒有考慮到這些頗為實(shí)際的問題，導(dǎo)致缺乏前瞻性，那么稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)將成為顯而易見的結(jié)果。

第二，業(yè)務(wù)人員缺少一定的財(cái)務(wù)稅收知識(shí)。大型建筑施工企業(yè)的業(yè)務(wù)人員在進(jìn)行合同簽訂、發(fā)票索取或開具、費(fèi)用報(bào)銷等一系列業(yè)務(wù)時(shí)，必須具備足夠的稅收知識(shí)。以增值稅專用發(fā)票為例，倘若可取卻未取，就會(huì)給企業(yè)自身帶來一定的經(jīng)濟(jì)損失。

3.來自企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)

第一，內(nèi)控制度不健全。一些企業(yè)內(nèi)控制度不健全，直接導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行日常管理的過程中，財(cái)務(wù)繳納、稅收籌劃方面缺乏統(tǒng)籌，最終釀成風(fēng)險(xiǎn)。

第二，業(yè)務(wù)規(guī)劃存在缺陷。在國際稅收政策和法規(guī)既定的情況下，企業(yè)業(yè)務(wù)部門有必要遵循稅法規(guī)定，確保業(yè)務(wù)和稅法規(guī)定相一致，否則就會(huì)讓企業(yè)面臨嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第三，企業(yè)決策人決策失誤。大型建筑施工企業(yè)的決策人員也需要對(duì)國家稅收法規(guī)足夠了解，在涉稅問題上，充分尊重企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員的意見。管理決策人切忌僅憑個(gè)人的印象和想象，主觀地按照自己的意愿來處理業(yè)務(wù)，進(jìn)而給企業(yè)帶來嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）外部原因

1.來自立法部門的風(fēng)險(xiǎn)

在稅收立法方面，應(yīng)該秉承“程序法從新，實(shí)體法依舊”的原則，實(shí)體法不應(yīng)該出現(xiàn)追溯調(diào)整的情況，即便有，也應(yīng)該滿足納稅人的需求，而不能增加不利于納稅人的內(nèi)容。但是就實(shí)際情況來看，近年來，大型建筑施工企業(yè)履行的實(shí)體法確有很多類似的內(nèi)容，存在較大的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

2.來自執(zhí)法部門的風(fēng)險(xiǎn)

第一，稅法規(guī)范不夠健全。在關(guān)于稅收政策的規(guī)范解讀方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)存在很大的意見分歧。倘若僅僅憑借稅務(wù)機(jī)關(guān)的解讀執(zhí)行，企業(yè)必然需要多納稅；如果單純憑借企業(yè)的解讀執(zhí)行，那么企業(yè)很有可能面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第二，執(zhí)法行為不夠規(guī)范。國內(nèi)一些地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)為了盡快完成稅收任務(wù)，會(huì)在地方出臺(tái)一些與總局規(guī)定相背離的政策、規(guī)定，讓納稅人的利益在一定程度上遭到損害。

二、大型建筑施工企業(yè)控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要方式及措施

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和其面臨的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)存在很大的不同，通常情況下商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)有一定的收益，但是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)帶來任何收益，只會(huì)造成損失。對(duì)大型建筑施工企業(yè)而言，控制和規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，要在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別上下功夫，積極應(yīng)用事前、事中以及事后三階段控制方法，更要重視“營改增”背景下大型建筑施工企業(yè)面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

（一）三階段控制方法

1.事先控制

事先控制就是指企業(yè)在作出最終決策前，對(duì)過程中有可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行論證和前提性控制。對(duì)開發(fā)商或分包單位，要充分了解其資質(zhì)和納稅情況，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因子進(jìn)行先期控制。

2.事中控制

事中控制主要是指建筑施工企業(yè)在施工過程中，對(duì)有可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合性評(píng)估，并采取有效措施對(duì)其進(jìn)行控制。比如對(duì)階段性結(jié)算無法提供發(fā)票或無法提供正規(guī)發(fā)票的，必須仔細(xì)分析原因，采取針對(duì)性的措施進(jìn)行糾正。

3.事后控制

事后控制主要是指企業(yè)完成施工后，對(duì)已經(jīng)出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行總結(jié)性評(píng)估，后續(xù)加以控制。本質(zhì)上這些都屬于補(bǔ)救措施，比如對(duì)已經(jīng)開具的發(fā)票進(jìn)行處理等。

（二）正視“營改增”背景下大型建筑施工企業(yè)面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)

“營改增”背景下，大型建筑施工企業(yè)無論是生產(chǎn)、經(jīng)營，還是管理方面，都受到很大的影響。

1.“營改增”背景下大型建筑施工企業(yè)面臨的機(jī)遇

“營改增”的落地推動(dòng)了大型建筑施工企業(yè)的發(fā)展，更在一定程度上減緩了其身負(fù)的壓力。

第一，企業(yè)重復(fù)納稅的問題有所緩解。大型建筑施工企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目投標(biāo)時(shí)，習(xí)慣用聯(lián)合投標(biāo)的方式，待中標(biāo)后再重新對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行分配。但事實(shí)上，這種操作方式對(duì)后期的營業(yè)稅差額繳納極為不便，很容易造成重復(fù)納稅，但此舉在落實(shí)“營改增”之后，能夠適度改善。

第二，建筑施工企業(yè)有更多的精力和能力進(jìn)行技術(shù)改造與升級(jí)。建筑施工企業(yè)需要大量機(jī)械設(shè)備，在傳統(tǒng)的稅收模式下，這些大型設(shè)備很難得到進(jìn)銷項(xiàng)稅款的抵扣，為了在一定程度上減輕賦稅壓力，企業(yè)會(huì)選擇租賃方式引入設(shè)備。但“營改增”之后，即便購買設(shè)備也可以獲得進(jìn)銷項(xiàng)稅額的抵扣，這樣企業(yè)就有足夠的能力和積極性引入新設(shè)備，對(duì)原有設(shè)備進(jìn)行更新。

第三，建筑施工企業(yè)能更好地和上下游進(jìn)行融合。“營改增”實(shí)施以后，建筑施工企業(yè)憑借發(fā)票抵扣，這意味著發(fā)票關(guān)聯(lián)的買賣雙方已經(jīng)形成了一個(gè)相對(duì)完整的整體，上下游產(chǎn)業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)充分融合。處在同一條產(chǎn)業(yè)鏈當(dāng)中，如果當(dāng)中的某一個(gè)環(huán)節(jié)可以少交稅，另外的環(huán)節(jié)必然多交稅，彼此成為利益共同體，相互影響又相互制約，更可以實(shí)現(xiàn)相互監(jiān)督。

第四，建筑行業(yè)的市場(chǎng)秩序得以規(guī)范?！盃I改增”落地之后，建筑施工企業(yè)鏈條上的發(fā)票管理、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)管理可以更加規(guī)范，總包和分包之間的稅務(wù)關(guān)系也會(huì)變得更加清晰，在一定程度上，能夠?qū)ㄖ┕み^程中可能出現(xiàn)的合作經(jīng)營、隨意肢解等不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為進(jìn)行約束，讓行業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)變得更加公平。

2.“營改增”背景下大型建筑施工企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)

盡管“營改增”政策的實(shí)施，給建筑施工企業(yè)帶來了一定的發(fā)展機(jī)遇，但是其潛在的影響和挑戰(zhàn)也是不容忽視的。

第一，部分大型建筑施工企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)模會(huì)縮水?！盃I改增”后，稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)所得稅更加重視，企業(yè)不可能也無法繼續(xù)虛報(bào)生產(chǎn)總值，以免產(chǎn)生背離自身實(shí)際的所得稅。表面來看，部分企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)模和收益會(huì)縮水。

第二，大型建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)面臨重塑?！盃I改增”后，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)也面臨調(diào)整和重塑，比如增值稅專用發(fā)票的申領(lǐng)、管理，日常報(bào)稅和進(jìn)銷項(xiàng)稅款抵扣情況都會(huì)變得復(fù)雜，處理不當(dāng)，就會(huì)給企業(yè)帶來損失。

第三，大型建筑施工企業(yè)的投標(biāo)報(bào)價(jià)面臨沖擊。建筑施工企業(yè)實(shí)施“營改增”，不再使用營業(yè)稅之后，其選擇的報(bào)價(jià)方式、計(jì)稅方式都有待調(diào)整和革新。要想在真正意義上提高報(bào)價(jià)水平，必須改變現(xiàn)有的造價(jià)模式，政府也需要出臺(tái)和增值稅稅率相匹配的報(bào)價(jià)機(jī)制，讓建筑施工企業(yè)有據(jù)可依。否則，一切與建筑施工企業(yè)相關(guān)的行為都有可能缺乏法律依據(jù)的支持。

三、結(jié)語

在稅務(wù)改革的背景下，大型建筑施工企業(yè)的稅務(wù)管理面臨一定的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，這意味著相關(guān)從業(yè)者必須重新審視稅務(wù)管理面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并采取有力的措施對(duì)其進(jìn)行防范，以免管理和操作不當(dāng)，給企業(yè)發(fā)展帶來危機(jī)。