彭寧林

一、目前我國醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題

（一）醫(yī)院對內(nèi)部控制的重視程度不夠

現(xiàn)階段，醫(yī)院對內(nèi)部控制缺乏重視，單位內(nèi)部控制缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，主要表現(xiàn)在：一是對內(nèi)部控制的認(rèn)識較片面。很多醫(yī)院工作人員對內(nèi)部控制有誤解，而且大部分人對內(nèi)部控制的認(rèn)識比較片面，大多數(shù)員工將內(nèi)部控制視為內(nèi)部會計(jì)。醫(yī)院內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)僅僅取決于內(nèi)部會計(jì)的內(nèi)容，和會計(jì)一起參與醫(yī)院內(nèi)部控制，在認(rèn)識上存在重大偏差，在具體實(shí)施過程中會出現(xiàn)偏差，忽視了加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要性，導(dǎo)致更嚴(yán)重的管理問題產(chǎn)生。二是內(nèi)部控制行為主體的自主性較差。雖然醫(yī)院的一線工作人員學(xué)歷都很高，但是醫(yī)院財(cái)務(wù)人員往往對醫(yī)院業(yè)務(wù)特別是一線業(yè)務(wù)不夠熟悉，業(yè)財(cái)融合度較低，缺乏醫(yī)院管理經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致醫(yī)院的具體財(cái)務(wù)管控出現(xiàn)很多問題，對醫(yī)院的經(jīng)營發(fā)展產(chǎn)生制約，也間接導(dǎo)致了醫(yī)院內(nèi)部控制效果不佳。

（二）組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

醫(yī)院內(nèi)部有分工協(xié)作和獨(dú)立性競爭的現(xiàn)象，內(nèi)部控制組織主要有線性職能式組織結(jié)構(gòu)、矩陣式組織結(jié)構(gòu)以及兩者兼具的結(jié)構(gòu)。線性職能體系的組織結(jié)構(gòu)主要是以直線管理為基礎(chǔ)，通過建立相應(yīng)的職能部門，在統(tǒng)一的管理方針下實(shí)施管理。這種組織結(jié)構(gòu)信息溝通不強(qiáng)，工作效率低，而且缺乏靈活性，會導(dǎo)致行政成本不斷增加。矩陣式的組織形式是以線性功能系統(tǒng)為基礎(chǔ)，新增了一個(gè)水平組織體系，使得系統(tǒng)內(nèi)的所有人員都實(shí)行雙重管理，難以完成具體職責(zé)。因?yàn)獒t(yī)院成員的職位不穩(wěn)定，很多員工只是暫時(shí)的，缺乏責(zé)任意識，員工可能要接受雙重管理，導(dǎo)致不同部門之間的協(xié)調(diào)不好，再加上醫(yī)院工作的復(fù)雜性和重復(fù)性，這些都不利于開展工作。

（三）人力資源政策不健全

一是領(lǐng)導(dǎo)體制落后。在大多數(shù)醫(yī)院中，行政式管理方式被應(yīng)用到人事管理體系中。特別重視政策的合法性和程序化，卻很少關(guān)注個(gè)人的特殊情況，而且缺乏人性化，管理視野狹窄。另外，很多醫(yī)院在推行員工參與制度之后，才會對制度進(jìn)行討論，導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)和普通職員之間很難達(dá)成共識。二是人事管理制度落后。醫(yī)院管理者無法理解人力資源開發(fā)和管理的重要性，沒有認(rèn)識到加強(qiáng)員工發(fā)展和管理對醫(yī)院管理的重要性。此外，隨著醫(yī)院工作人員規(guī)模的迅速擴(kuò)大，管理人員和職工之間存在比較嚴(yán)重的不平衡問題，人力資源部沒有形成比較科學(xué)的考核及評價(jià)體系，人力資源開發(fā)管理體系存在極為突出的不規(guī)范及不完善的問題。

（四）缺乏節(jié)約成本的意識

一是資源浪費(fèi)嚴(yán)重、資產(chǎn)使用效益不高。我國大多數(shù)醫(yī)院資產(chǎn)閑置類問題十分突出。醫(yī)院各科室之間無法有效進(jìn)行資源交換，醫(yī)院的設(shè)備資源、人力資源和圖書資源總體利用率都很低，尤其是在資產(chǎn)使用方面。二是醫(yī)院內(nèi)部人員缺乏成本管理的意識，認(rèn)為成本控制就是財(cái)務(wù)部的事情，沒有從思想上對成本管理加以重視，導(dǎo)致在日常經(jīng)營管理過程中成本控制流于形式，很難做到精準(zhǔn)控制。

二、財(cái)務(wù)管理視角下醫(yī)院內(nèi)部控制水平提升策略

（一）樹立內(nèi)控意識

從提高醫(yī)院財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的角度出發(fā)，對醫(yī)院內(nèi)部控制質(zhì)量進(jìn)行披露，特別是要對醫(yī)院內(nèi)部控制的評價(jià)、內(nèi)部控制報(bào)告的編制出具相關(guān)報(bào)告。全面提高醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的科學(xué)性和可靠性，從而大大降低舞弊發(fā)生的概率。醫(yī)院還應(yīng)不斷加強(qiáng)對組織活動(dòng)的控制，確保所有財(cái)務(wù)活動(dòng)都符合財(cái)務(wù)管理法律法規(guī)要求，具有合法性和合規(guī)性，從而大大增強(qiáng)醫(yī)院未來發(fā)展的動(dòng)力，實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。

（二）完善人事政策

一是積極實(shí)施人本化管理。以人為本，營造良好氛圍，這樣每個(gè)員工都能在工作中實(shí)現(xiàn)個(gè)性的發(fā)揮。要激發(fā)醫(yī)院工作人員的積極性，這也是醫(yī)院工作的基礎(chǔ)內(nèi)容，是編制醫(yī)院人事制度的重要內(nèi)容。醫(yī)院要充分考慮不同員工的不同需求，為醫(yī)院廣大員工提供發(fā)展機(jī)會和條件，全面實(shí)現(xiàn)以人為本的戰(zhàn)略化管理。二是構(gòu)建科學(xué)的績效考評機(jī)制。建立科學(xué)合理的職工隊(duì)伍績效考核體系，把以人為本作為績效考核和考評的前提，特別是知識、技能、品德，應(yīng)當(dāng)作為衡量人才的第一個(gè)基準(zhǔn)。評價(jià)指標(biāo)的制定應(yīng)加以細(xì)化和簡化，而且評價(jià)指標(biāo)應(yīng)具有較強(qiáng)的適用性和可操作性，實(shí)現(xiàn)和相應(yīng)項(xiàng)目的結(jié)合，以此為基礎(chǔ)進(jìn)行績效評估，匹配相應(yīng)崗位。此外，績效考核還應(yīng)當(dāng)以職工升值為目標(biāo)，充分調(diào)動(dòng)職工積極性，為職工加薪提供參考依據(jù)。

（三）加強(qiáng)成本控制

一是開展建立節(jié)約型醫(yī)院的宣傳教育。公立醫(yī)院的建設(shè)既不應(yīng)該是寒磣的，也不應(yīng)該是吝嗇的，應(yīng)有效提高資源利用效率。在有利的條件下不斷配置醫(yī)院資源，優(yōu)化各項(xiàng)資源的利用。可以通過舉辦專題講座、宣傳報(bào)告等形式，加強(qiáng)對職工的愛國主義教育，提高資源利用效率。建立資源節(jié)約型醫(yī)院，隨時(shí)隨地體現(xiàn)節(jié)約意識。二是建立預(yù)算制度。各大醫(yī)院根據(jù)各個(gè)科室以及各個(gè)部門編制預(yù)算，具體的預(yù)算編制應(yīng)該做到自上而下以及自下而上，還有上下結(jié)合的方式，通過廣泛調(diào)查、對比及預(yù)測，可以先預(yù)計(jì)成本支出。預(yù)算編制要正確無誤，在預(yù)算編制完成后要嚴(yán)格執(zhí)行，盡量不出現(xiàn)消費(fèi)超出預(yù)算的情況，避免很多不必要的支出。簡單來說，預(yù)算的編制和執(zhí)行都應(yīng)當(dāng)科學(xué)，要確保每一個(gè)環(huán)節(jié)的操作都是科學(xué)、節(jié)約并合理的。三是嚴(yán)格控制行政事業(yè)費(fèi)用支出。醫(yī)院應(yīng)做好會議費(fèi)用的審批工作，每一項(xiàng)費(fèi)用的支出都必須報(bào)備，并且完成審批程序，每一項(xiàng)出差待遇都必須符合醫(yī)院的相關(guān)規(guī)定和報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)，遵循報(bào)銷原則。此外，針對會議費(fèi)用中囊括的住宿、膳食、交通和各種費(fèi)用，都必須發(fā)揚(yáng)勤儉節(jié)約的作風(fēng)。

（四）發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能

一是建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督，必須做好對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)測工作，包括事前監(jiān)督和事前控制，遏制一切違法違紀(jì)行為，把所有不法的苗頭都扼殺在萌芽階段。不僅如此，醫(yī)院還應(yīng)建立專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，履行醫(yī)院審計(jì)監(jiān)督職能，不斷健全醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度，特別是要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，切實(shí)實(shí)現(xiàn)我國醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。二是加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。所有的會計(jì)核算都應(yīng)該經(jīng)過嚴(yán)格的審查及復(fù)核，還有賬務(wù)核對等，確保所有的賬務(wù)資料都和預(yù)算相符。對于在醫(yī)院從事審計(jì)工作的人員來說，不僅要對所有參與監(jiān)督財(cái)務(wù)工作的人員進(jìn)行審核，還需要對不同的財(cái)務(wù)人員上交的賬務(wù)進(jìn)行核對、分析及總結(jié)，努力做到把事前控制、事中控制和事后控制等充分結(jié)合，具體根據(jù)醫(yī)院的財(cái)務(wù)支出及收入情況查詢醫(yī)院財(cái)務(wù)管理方面存在的問題。整個(gè)會計(jì)工作都要做到嚴(yán)格審計(jì)和復(fù)核，尤其是要對財(cái)務(wù)進(jìn)行細(xì)致的核對，確保所有的會計(jì)信息都與預(yù)算相符。對于醫(yī)院參與審計(jì)工作的員工來說，審計(jì)對象不僅包含參與到監(jiān)督財(cái)務(wù)工作中的人員，要對其進(jìn)行相應(yīng)的審核，更要結(jié)合不同財(cái)務(wù)管理崗位人員上交的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行核對和分析，并且作出相應(yīng)的總結(jié)。還應(yīng)當(dāng)將事前控制、事中控制和事后控制等有效結(jié)合，結(jié)合醫(yī)院各項(xiàng)財(cái)務(wù)支出情況和收入狀況進(jìn)行分析，把主導(dǎo)作用、過程控制與驗(yàn)證控制、問題充分結(jié)合起來，針對具體問題尋找具有針對性的解決方法。

三、結(jié)語

內(nèi)部控制水平是衡量醫(yī)院管理質(zhì)量十分重要的一項(xiàng)指標(biāo)，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部管理可以保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、可靠性和財(cái)務(wù)管理效率。無論什么樣的單位，最重要的是加強(qiáng)內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是所有控制職能的方法、測量和程序的總和。加強(qiáng)內(nèi)部控制對醫(yī)院具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文著重闡述了我國醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題，尋求解決這些問題的有效途徑，并提出了全面改進(jìn)我國醫(yī)院內(nèi)部控制制度的有效建議。