漆清芬

中眾益（廣西）會計師事務(wù)所有限公司 廣西南寧 530022

1 內(nèi)部審計內(nèi)容

內(nèi)部審計是相對于外部審計而言的概念，其主要是由單位內(nèi)部專職審計人員進(jìn)行的審計。開展內(nèi)部審計可以提高單位 管理效益、配合外部審計工作實現(xiàn)全面審計。內(nèi)部審計的核心內(nèi)容主要分為兩部分：第一，對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)控。單 位審計系統(tǒng)在讀取預(yù)算系統(tǒng)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，按照預(yù)算項目和財務(wù)數(shù)據(jù)的對應(yīng)關(guān)系，來對預(yù)算數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)、預(yù)算指標(biāo)和財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行對比，深入分析其存在差異的原因，并對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行 預(yù)警定義，提供多等級的預(yù)算預(yù)警信號。第二，對專項經(jīng)費進(jìn)行監(jiān)控。系統(tǒng)根據(jù)設(shè)定的專項經(jīng)費來源總額和支出總額之間的對比來檢查專項資金使用情況，分析其是否存在超支、串戶以及不規(guī)范核算等問題[1]。

2 行政事業(yè)單位內(nèi)控審計工作現(xiàn)存問題分析

2.1 內(nèi)部控制審計意識相對薄弱

內(nèi)部控制審計意識是進(jìn)行內(nèi)部控制審計管理的支撐，代表著內(nèi)部審計人員對內(nèi)審工作的態(tài)度。然而，我國行政事業(yè)單位相關(guān)人員內(nèi)部控制意識相對薄弱，主要表現(xiàn)在：一是行政事業(yè)單位相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)并不重視內(nèi)部控制審計，認(rèn)為內(nèi)部控制審計對于單位經(jīng)營與發(fā)展毫無意義，所以當(dāng)前內(nèi)部控制審計在行政事業(yè)單位內(nèi)部的開展效果并不理想；二是行政事業(yè)單位內(nèi)部存有較嚴(yán)重的 “官本位” 思想，這種思想與內(nèi)控審計所要求的公開透明、互相監(jiān)督等思想相矛盾；三是隨著行政事業(yè)單位內(nèi)部事權(quán)的下放，基層員工的工作越來越煩瑣，而內(nèi)部控制審計的實施又需要耗費大量的人力資本，其效果也難以立竿見影。

2.2 內(nèi)部審計機構(gòu)、制度不健全

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作雖然深入到行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動的各個方面，但是，內(nèi)部審計仍然是一個獨立的環(huán)節(jié)，很多行政事業(yè)單位并沒有意識到內(nèi)部審計獨立性的特點，因此，有些行政事業(yè)單位便認(rèn)為設(shè)立獨立的審計機構(gòu)沒有必要，而在審計機構(gòu)方面的投入變少之又少。甚至有些單位將內(nèi)部審計與財務(wù)監(jiān)察機構(gòu)一并而論，內(nèi)部審計部門并入到其他機構(gòu)之中便限制了其作用的發(fā)揮，內(nèi)部審計機構(gòu)的缺失和不健全也使得其應(yīng)有的地位和威信在無形中喪失。內(nèi)部審計工作的高效完成離不開制度的支持，就目前狀況而言，多數(shù)行政事業(yè)單位并沒有制定具有針對性的內(nèi)部審計制度，這便會使得內(nèi)部審計工作在進(jìn)行的過程中沒有標(biāo)準(zhǔn)可以遵循，也沒有規(guī)范可言，缺少制度約束和規(guī)范的審計監(jiān)督作用難以發(fā)揮。

2.3 單位內(nèi)部審計職能被弱化

審計工作相對起步晚，發(fā)展慢，且不像財務(wù)、管理部門是必須配備，雖然近幾年為了迎合市場需求內(nèi)審工作開始活躍，也起了一定的監(jiān)督作用，但從某種角度講，監(jiān)督是對人性弱點的挑戰(zhàn)，監(jiān)督與被監(jiān)督本身就是一個矛盾，只有得到單位決策者的支持內(nèi)部審計工作才能得到良性健康發(fā)展的機會。一些行政事業(yè)單位內(nèi)部仍存在審計工作獨立性和權(quán)威性得不到保障的問題，如審計工作歸屬財務(wù)部門，違背了內(nèi)部審計的獨立性，審計職能和監(jiān)督權(quán)力被大大弱化，甚至處于被架空的狀態(tài)，非常不利于單位的運營管理。同時在崗位的分配上配備專業(yè)審計人員的單位并不多，高水平的專業(yè)人員更是少之又少，產(chǎn)生這些問題的原因有主觀認(rèn)識上的誤區(qū)，還有客觀條件受限所導(dǎo)致，最終是影響了審計結(jié)果的權(quán)威性，使審計工作流于形式[2]。

2.4 內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)有待提高

在具體工作過程中，不但需要嚴(yán)格落實有關(guān)規(guī)章制度方面的要求，同時需要審計工作人員要根據(jù)自身工作實踐經(jīng)驗做出正確的判斷，審計結(jié)果受到審計人員的主觀意識影響，然而行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作比較復(fù)雜，其時間跨度很長，審計人員需要具備一定抗壓能力和專業(yè)能力，能夠及時的處理相關(guān)問題。審計人員的專業(yè)水平直接關(guān)系到審計結(jié)果的準(zhǔn)確行，其職業(yè)道德限制了審計報告的公平性，如果審計人員的綜合能力不能滿足實際需求，審計結(jié)果的真實性得不到保障，單位內(nèi)部審計工作存在的風(fēng)險明顯增加。

3 完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計工作的相關(guān)對策

3.1 強化內(nèi)部控制審計意識

強化內(nèi)部控制審計意識，需要從以下方面著手：一是對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計相關(guān)人員進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)，強化其審計意識，提升行政事業(yè)單位整體隊伍的業(yè)務(wù)能力與素質(zhì)水平；二是將行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計工作納入年終考核評價體系中，將內(nèi)部控制審計所反饋的結(jié)果與領(lǐng)導(dǎo)干部、部門工作人員的業(yè)績水平相掛鉤，以此能夠督促相關(guān)人員提升對內(nèi)部控制審計工作的意識與重視，并在內(nèi)部控制審計工作的監(jiān)管下進(jìn)行相關(guān)工作。

3.2 編制合理的審計制度

單位審計工作開展過程中需要完整的審計制度，行政事業(yè)單位要加強對內(nèi)部審計制度的優(yōu)化和完善。首先，需要依據(jù)我國有關(guān)的法律法規(guī)要求，同時要結(jié)合自身發(fā)展?fàn)顩r，制定出科學(xué)的額內(nèi)部審定方法。從而構(gòu)成橫縱連貫的管理制度，從而有效的對行政事業(yè)單位的審計工作進(jìn)行全面的指導(dǎo)和規(guī)范，確定審計工作人員的工作職責(zé)，同時需要嚴(yán)格落實到位，防止出現(xiàn)互相推諉或者漏審等情況出現(xiàn)。最后，構(gòu)建審計報告復(fù)核制度，內(nèi)審人員要全面符合復(fù)核工作，檢驗審核結(jié)果是否存在遺漏的問題。

3.3 提高單位內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨立性

行政事業(yè)單位要不斷提升內(nèi)部審核工作的獨立性，首先需要具有合理的管理觀念，聘請專業(yè)人員在企業(yè)內(nèi)部宣傳內(nèi)部審計的相關(guān)知識，領(lǐng)導(dǎo)人員要重視內(nèi)部審計工作的開展，需要建立專業(yè)化的內(nèi)部審計部門，確定各個人員的工作職責(zé)。其次，要確保單位、人員和工作方面的獨立性，提前做好準(zhǔn)備工作，然后單位內(nèi)部審計人員要及時的完善人力和財力等資源。

3.4 建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)，發(fā)揮其優(yōu)勢和獨立性

內(nèi)部審計的獨立性和優(yōu)勢的發(fā)揮還是要靠建立健全相關(guān)機構(gòu)來提供保障，首先設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，配備專職審計人員，保證機構(gòu)開展之前的經(jīng)費、業(yè)務(wù)等相關(guān)支持到位。其次，內(nèi)部審計工作人員在工作的過程中需要注意其獨立性的發(fā)揮，也就是置身于業(yè)務(wù)活動之外不受外界干擾因素的影響得出較為客觀的審計結(jié)果，而相關(guān)的內(nèi)部審計職員直接與領(lǐng)導(dǎo)對接，從而保證審計信息的準(zhǔn)確性，從而避免審計結(jié)果在傳遞的過程中出現(xiàn)問題。同時，可以設(shè)定分級的內(nèi)審機構(gòu)，上下級間具有互相補充的作用，環(huán)環(huán)相扣、互相監(jiān)督才更有助于克服審計過程中的問題[3]。

3.5 強化服務(wù)監(jiān)督，提高審計工作質(zhì)量

（1）嚴(yán)格實行審計工作流程。從審計工作流程著手，讓審計人員了解參與審計項目的全過程，充分調(diào)動內(nèi)審人員積極性，及時協(xié)調(diào)解決日常工作中遇到的問題，在弄清事實的基礎(chǔ)上，分析問題產(chǎn)生的原因和后果，恰當(dāng)作出處理和給出建議，監(jiān)督的同時做好服務(wù)，這樣的審計效果更直接，才能真正起到內(nèi)部審計的作用。

（2）內(nèi)部審計工作常態(tài)化。進(jìn)一步建立健全內(nèi)審工作制度，明確分工，強化內(nèi)審人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，建立人才培養(yǎng)和考核激勵機制，對各基層單位經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)認(rèn)真做好監(jiān)督指導(dǎo)，充分發(fā)揮審計監(jiān)督的整體效能，確保內(nèi)部審計經(jīng)常性地有序開展。

（3）加強內(nèi)部審計成果利用。對審計中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行綜合提煉，分析苗頭性、普遍性、傾向性，提出有針對性和建設(shè)性的審計建議，持續(xù)對審計整改情況的跟蹤檢查，督促審計發(fā)現(xiàn)的問題得以整改落實，避免內(nèi)審結(jié)果 “審而無用、審而不改、審而不究” 的問題。

3.6 提升行政事業(yè)單位審計人員專業(yè)素質(zhì)

第一，行政事業(yè)單位在發(fā)展的過程中需要安排專業(yè)的審計人員對單位審計人 員進(jìn)行技術(shù)培訓(xùn)，提升單位審計人員的專業(yè)素質(zhì)，保證單位審計人員能夠更高質(zhì)量地完成審計工作。同時，行政事業(yè)單位需要定期地對單位審計人員的工作情況進(jìn)行檢查，對待工作能力不達(dá)標(biāo)、專業(yè)素質(zhì)不達(dá)標(biāo)的員工實施相應(yīng)的措施，如調(diào)職、開除等。保證單位審計人員整體水平能夠不斷地提升。第二，行政事業(yè)單位在發(fā)展的過程中需要提升自身對于審計數(shù)據(jù)的重視程度，并結(jié)合單位發(fā)展戰(zhàn)略對單位審計人員待遇、發(fā)展方向等進(jìn)行及時的改進(jìn)與優(yōu)化，提升行政事業(yè)單位對于高質(zhì)量審計人員的吸引力，讓更多的高質(zhì)量人才參與到單位審計工作中，提升單位審計質(zhì)量。

4 結(jié)語

總而言之，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作具有十分顯著的專業(yè)性與嚴(yán)謹(jǐn)性，為從根本上提升單位內(nèi)部審計水平，規(guī)避審計過程中存在的各類風(fēng)險，相關(guān)管理部門需基于工作實施要點，細(xì)化內(nèi)部審計流程，建立起更加完善的風(fēng)險評估系統(tǒng)，確保內(nèi)部審計工作能夠更好滿足行政事業(yè)單位穩(wěn)定有序發(fā)展要求。