文/李樹芳

事業(yè)單位發(fā)展與社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平具有緊密聯(lián)系，當(dāng)事業(yè)單位掌控的權(quán)力不受制衡和監(jiān)督時(shí)，腐敗便會(huì)與公共權(quán)力共生，因此制定一套嚴(yán)格有效的內(nèi)控制度，是事業(yè)單位管理、廉政和資金安全的保障基石，以此抑制乃至消除腐敗現(xiàn)象并結(jié)合實(shí)際，緊跟形勢(shì)，積極探索，與時(shí)俱進(jìn)，才能切實(shí)發(fā)揮內(nèi)控制度建設(shè)的保障作用。

一、事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)的核心意義

中央“八項(xiàng)規(guī)定”的內(nèi)在精神要求，事業(yè)單位應(yīng)著重加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的全面落實(shí)，明確事業(yè)單位內(nèi)控具有保證經(jīng)營活動(dòng)合法合規(guī)、保證國有資產(chǎn)安全高效、保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、有效防范舞弊和腐敗問題、提升公共服務(wù)效果效率五大戰(zhàn)略目標(biāo)，同時(shí)始終強(qiáng)調(diào)單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的一把手工程，并在崗位制約、授權(quán)審批、歸口管理、預(yù)算、財(cái)產(chǎn)、財(cái)務(wù)、單據(jù)及信息公開等八大方面加以制度規(guī)制，使之作用于單位層面和業(yè)務(wù)層面兩個(gè)視角，最終形成內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的一個(gè)全流程體系。

因此，事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)是加強(qiáng)單位內(nèi)部管理機(jī)制、提升內(nèi)部組織規(guī)劃合理性、充分反映單位財(cái)務(wù)收支、界定內(nèi)部各部門實(shí)際分工和確保國家相關(guān)法律法規(guī)政策貫徹落實(shí)的關(guān)鍵舉措。其中，內(nèi)控五要素的應(yīng)用應(yīng)嚴(yán)格遵照事業(yè)單位的固有屬性，在關(guān)鍵領(lǐng)域進(jìn)行把控分析，以促進(jìn)事業(yè)單位完善自身內(nèi)部管理和發(fā)揮社會(huì)公共職能、保障財(cái)政資金安全、避免國有資產(chǎn)流失等各項(xiàng)社會(huì)效益提升。值得重申的是，事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)不是表面工作，還應(yīng)始終關(guān)注內(nèi)控制度建設(shè)的初衷，即注重內(nèi)控制度的嚴(yán)格落實(shí)。只有充分結(jié)合我國法律法規(guī)，科學(xué)合理建設(shè)內(nèi)控制度，基于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景促進(jìn)工作效率提升和深入重視內(nèi)控制度全面執(zhí)行，才能在充分保障資金和國有資產(chǎn)安全的前提下，發(fā)揮公共建設(shè)積極作用，從而高效推動(dòng)事業(yè)單位工作愈加穩(wěn)定高效開展。

二、事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)中現(xiàn)存問題

多數(shù)事業(yè)單位過分關(guān)注管理中的政治成就，卻忽視內(nèi)控制度建設(shè)的關(guān)鍵之義?；谡畷?huì)計(jì)制度改革背景，事業(yè)單位應(yīng)積極深挖自身綜合價(jià)值，助力單位管理水平的品質(zhì)提升。然而，事業(yè)單位內(nèi)部管理現(xiàn)狀仍表現(xiàn)為預(yù)算編制不夠科學(xué)、政府采購不夠完善、收支管理嚴(yán)謹(jǐn)不足、固定資產(chǎn)管控松散、信息透明度不高等具體問題，阻礙其社會(huì)公共職能的有效發(fā)揮，所以從制度層面對(duì)上述問題應(yīng)給予明示，才能更好服務(wù)于事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理。具體而言，事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)中存在的不足之處主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：

（一）內(nèi)控制度建設(shè)中管理意識(shí)薄弱

內(nèi)部管控意識(shí)是內(nèi)控制度建設(shè)得以落實(shí)和執(zhí)行的根基，但目前仍存在部分單位管理層更注重個(gè)人政治業(yè)績(jī)卻忽略單位運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)的問題，對(duì)內(nèi)控體系建設(shè)沒有科學(xué)認(rèn)知，僅簡(jiǎn)單停留在建章立制階段，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度執(zhí)行滲透力不足，與單位經(jīng)營運(yùn)作脫節(jié)而無法真正發(fā)揮制約行為、防范風(fēng)險(xiǎn)、保障安全的效力。有些部門領(lǐng)導(dǎo)和職工在業(yè)務(wù)溝通層面認(rèn)為直接、主要執(zhí)行的財(cái)務(wù)部門對(duì)下屬業(yè)務(wù)部門推諉、辦事效率低下，也都是因?yàn)槠鋵?duì)內(nèi)控制度理解不到位影響，認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)簽字同意的事情到財(cái)務(wù)部就諸多不行的原因是財(cái)務(wù)部門不懂得變通等，所以固化思維影響單位經(jīng)營效率提升，故從落實(shí)執(zhí)行層面來看，內(nèi)控意識(shí)先行的聲音強(qiáng)烈，否則內(nèi)控制度終難落實(shí)執(zhí)行，使其印在紙上、掛在墻上而形同虛設(shè)。

（二）內(nèi)控制度建設(shè)中內(nèi)容略有欠缺

事業(yè)單位的工作內(nèi)容由于公共屬性而備受社會(huì)廣泛關(guān)注，建立內(nèi)控制度也是為了使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)、政務(wù)更加公開透明，但是部分單位的內(nèi)控制度建設(shè)僅停留在摘抄階段，沒有結(jié)合自身實(shí)際情況作出針對(duì)性的重難點(diǎn)分析。在內(nèi)控制度內(nèi)容構(gòu)建選擇上，對(duì)內(nèi)控要素進(jìn)行羅列卻仍存在預(yù)算編制、收支和執(zhí)行上的不健全，缺乏有效監(jiān)管機(jī)制，資產(chǎn)管理方面確有缺失，重資金、輕資產(chǎn)觀念尚存；另外，由于傳統(tǒng)觀念的存在，在財(cái)務(wù)崗位設(shè)置上仍受到單位領(lǐng)導(dǎo)干涉，缺乏專業(yè)實(shí)施人才且事業(yè)單位普遍沒有內(nèi)審機(jī)構(gòu)或內(nèi)審機(jī)構(gòu)由財(cái)務(wù)部門兼任，會(huì)對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行與監(jiān)督不利，特別是在財(cái)務(wù)內(nèi)控制度方面，若生搬硬套或制度制定得太過理想，都會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的實(shí)操性大打折扣，再加上若內(nèi)控制度更新調(diào)整不及時(shí)，將造成內(nèi)控環(huán)節(jié)失效。

（三）內(nèi)控制度建設(shè)中監(jiān)督機(jī)制不足

內(nèi)審機(jī)構(gòu)是事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置的可以履行獨(dú)立檢查職能的核心部門，在制度建設(shè)上除了上層思想需要梳理、內(nèi)控內(nèi)容重新整合外，內(nèi)控執(zhí)行的監(jiān)督機(jī)制不可忽視。

從目前情況看：一方面，很多事業(yè)單位形式上設(shè)有內(nèi)審部門，但實(shí)質(zhì)上卻嚴(yán)重缺乏內(nèi)審監(jiān)督，事后監(jiān)督意味著內(nèi)控失衡，同時(shí)對(duì)合同管理、政府采購等方面沒有實(shí)現(xiàn)全流程審計(jì)，業(yè)務(wù)部門已經(jīng)辦結(jié)事項(xiàng)才將信息傳遞到財(cái)務(wù)部門，這樣不僅會(huì)導(dǎo)致票據(jù)不符等基本問題返工，還會(huì)影響部門間的工作效力；另一方面，內(nèi)審部門不同于事務(wù)所的外部審計(jì)與政府審計(jì)，多數(shù)情況因缺乏獨(dú)立性而不能有效實(shí)施監(jiān)督，因而導(dǎo)致事后監(jiān)督效力所剩無幾，加之內(nèi)審人員專業(yè)性不強(qiáng)和綜合素質(zhì)不高，對(duì)業(yè)務(wù)流程及部門事務(wù)了解不透徹，雖有制度規(guī)定，但實(shí)際執(zhí)行缺乏人才智力支撐，監(jiān)督效果不佳。再有，對(duì)單位內(nèi)控制度執(zhí)行情況缺乏監(jiān)督亦會(huì)造成執(zhí)行不執(zhí)行一個(gè)樣的誤區(qū)，相關(guān)部門和職工執(zhí)行內(nèi)控制度自覺性也會(huì)降低，所以內(nèi)控制度執(zhí)行缺乏有效評(píng)價(jià)和合理監(jiān)督，無益于內(nèi)控制度建設(shè)與執(zhí)行，長(zhǎng)此以往，會(huì)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)長(zhǎng)期持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生阻礙，亟需引起相關(guān)責(zé)任人的高度關(guān)注。

三、事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)的完善策略

事業(yè)單位對(duì)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有推進(jìn)意義，因此應(yīng)對(duì)其內(nèi)部控制建設(shè)的價(jià)值重塑和目的提升做全面深入了解，故對(duì)其創(chuàng)新舉措作如下分析：

（一）加強(qiáng)制度建設(shè)中內(nèi)控意識(shí)的普遍宣傳

在事業(yè)單位及各級(jí)部門應(yīng)展開對(duì)單位內(nèi)部控制及制度建設(shè)的相關(guān)討論，通過員工間的相互溝通，了解其對(duì)內(nèi)控制度知識(shí)的掌握程度，從而提升員工層面對(duì)內(nèi)控制度建設(shè)的重要性認(rèn)知，以促進(jìn)員工更好梳理工作重點(diǎn)，提高業(yè)務(wù)水平、政治素養(yǎng)和工作熱情。此外，事業(yè)單位還應(yīng)對(duì)員工進(jìn)行專項(xiàng)培訓(xùn)，特別是財(cái)務(wù)和內(nèi)審人員的綜合能力和職業(yè)素養(yǎng)，澄清不同職責(zé)權(quán)限，使雙方相互監(jiān)督制約，以實(shí)現(xiàn)權(quán)力的制衡。不僅如此，還要做到宣傳與講座貼合實(shí)際、符合現(xiàn)狀、與時(shí)俱進(jìn)、更新發(fā)展，對(duì)內(nèi)控條款適當(dāng)調(diào)整并建立有效激勵(lì)機(jī)制，不僅包括精神獎(jiǎng)勵(lì)，也可以對(duì)于工作表現(xiàn)良好的員工適當(dāng)給予物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，激發(fā)員工主觀能動(dòng)性，使事業(yè)單位全員凝聚在嚴(yán)抓內(nèi)控的環(huán)境氛圍中，促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制的品質(zhì)升級(jí)。

（二）推進(jìn)制度建設(shè)中內(nèi)控內(nèi)容的逐步明晰

事業(yè)單位因資金來源不同而具體細(xì)分為全額撥款、差額撥款、自收自支三種屬性，因此其資金的監(jiān)督方式也略有不同。各事業(yè)單位要結(jié)合自身情況，建立健全內(nèi)控制度的各項(xiàng)內(nèi)容，強(qiáng)化責(zé)任落實(shí)機(jī)制，創(chuàng)建統(tǒng)一財(cái)管平臺(tái)，找出風(fēng)控識(shí)別點(diǎn)，同時(shí)對(duì)預(yù)算制度、資金資產(chǎn)管理制度、財(cái)務(wù)崗位不相容制度、收支業(yè)務(wù)的支出審批制度等全面細(xì)化，使其通過不斷規(guī)范、不斷完善的考驗(yàn)。內(nèi)控制度構(gòu)建的同時(shí)還需充分征求相關(guān)意見，對(duì)各部門易忽視環(huán)節(jié)進(jìn)行二次梳理，在提升員工素養(yǎng)前提下，落實(shí)預(yù)算編制制度，杜絕資金浪費(fèi)；完善政策采購制度，提升采購效率，防范腐敗風(fēng)險(xiǎn)；轉(zhuǎn)換資產(chǎn)管理模式，對(duì)重大資產(chǎn)建立信息化管理監(jiān)督機(jī)制，實(shí)現(xiàn)從購置到處置的全流程內(nèi)控管理，也可借鑒其他單位內(nèi)控管理經(jīng)驗(yàn)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，促進(jìn)內(nèi)控管理水平和內(nèi)控管理制度內(nèi)容細(xì)化的全面提升。

（三）加強(qiáng)制度建設(shè)中內(nèi)控內(nèi)審的監(jiān)督力度

目前，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)控監(jiān)督及領(lǐng)導(dǎo)班子任期審計(jì)的主要方式就是通過單位的內(nèi)部審計(jì)。領(lǐng)導(dǎo)層面除了離任審計(jì)外，還應(yīng)進(jìn)行定期或不定期的抽查審計(jì)，另對(duì)一些高危行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)還應(yīng)包含大額資金審計(jì)，才能保證事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)的全面覆蓋；業(yè)務(wù)層面對(duì)于“三重一大”事項(xiàng)實(shí)行集體聯(lián)簽制，對(duì)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開展長(zhǎng)效監(jiān)管制，對(duì)職能權(quán)限設(shè)置授權(quán)審批制，同時(shí)借助信息化優(yōu)勢(shì)，更好實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)部?jī)?nèi)控制度的全面監(jiān)督與評(píng)價(jià)。通過內(nèi)控將各部門較為集中的權(quán)利分散化，特別是關(guān)系到收支、采購及流程規(guī)范等重要內(nèi)容，必須定期開展自我評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)制，真正找到制度建設(shè)與完善中的現(xiàn)存問題，制定針對(duì)性整改對(duì)策，促進(jìn)內(nèi)控機(jī)制效力提升。另外，在制度建設(shè)層面應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性與權(quán)威性，在業(yè)務(wù)開展時(shí)需得到相關(guān)人員主動(dòng)配合，內(nèi)審人員才能從嚴(yán)從細(xì)審核，促進(jìn)單位各項(xiàng)信息的準(zhǔn)確及經(jīng)濟(jì)效益的提升。