孫輝

（煙臺國森木業(yè)有限公司，山東 煙臺 264000）

一、引言

隨著我國改革開放程度的不斷深化發(fā)展，國家政策越來越向中小企業(yè)傾斜，其中減稅、降負(fù)、貸款融資等扶持政策的落地，為中小企業(yè)的健康快速可持續(xù)發(fā)展提供了新的動力和源泉，但是中小企業(yè)的會計管理尤其是資金的管理的薄弱和不足在企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行中逐漸暴露了出來，長期監(jiān)管的缺失有可能給企業(yè)的正常運(yùn)行造成致命的一擊，所以，怎樣加強(qiáng)和完善資金管理成為每個中小企業(yè)不得不面對的一個嚴(yán)肅的話題。

二、中小民營企業(yè)資金管理的重要性

資金管理其實(shí)就是現(xiàn)金流量的管理，一個企業(yè)在做財務(wù)報表的時候往往會要求做資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表這三張最基本的報表，在資產(chǎn)負(fù)債表眾多的會計科目中僅僅把“貨幣資金”這個科目拿出來單獨(dú)分析列示并形成現(xiàn)金流量表，來具體地分析企業(yè)在經(jīng)營、投資、融資方面的問題，目的是以現(xiàn)金的流入和流出為導(dǎo)向來反映一個企業(yè)的整體風(fēng)險狀況，并根據(jù)風(fēng)險評估指引企業(yè)的經(jīng)營和投融資方向。

現(xiàn)金流量是被重點(diǎn)監(jiān)控的目標(biāo)。在現(xiàn)金流量表中有一個項(xiàng)目“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈流量”專門用來反映企業(yè)在經(jīng)營活動中是否能依靠自身經(jīng)營的現(xiàn)金流為企業(yè)提供可持續(xù)的發(fā)展資金，在企業(yè)的貸款融資中，這也是銀行等金融機(jī)構(gòu)重點(diǎn)監(jiān)控的指標(biāo)，因?yàn)檫@關(guān)系到一個企業(yè)是否有可持續(xù)的造血功能，一個失去造血功能的企業(yè)，不具有持續(xù)性和發(fā)展性，最終必將走向消亡，所以，可持續(xù)的現(xiàn)金流關(guān)系到一個企業(yè)的生死存亡。

三、中小民營企業(yè)資金管理存在的問題

（一）內(nèi)控管理問題

中小民營企業(yè)由于受人力、市場、社會等客觀因素的影響，很多都是家族式管理，在財務(wù)管理上考慮到人力成本及資金安全等諸多因素的影響，管錢的崗位一般都由自家親戚擔(dān)任，達(dá)不到內(nèi)控的要求；還有的企業(yè)出于節(jié)省成本考慮，出納和記賬都由一個人來擔(dān)任，不符合不形容崗位相分離原則，很容易造成風(fēng)險。比如：企業(yè)銀行賬戶收到一筆結(jié)息2000元，因?yàn)槔⑹杖脬y行是根據(jù)每天的累積數(shù)計算的，企業(yè)很難對其進(jìn)行預(yù)提和管理，企業(yè)在收到銀行結(jié)息時一般也不做核對，根據(jù)這個漏洞，出納會計就可以將這個2000元取出挪用，而企業(yè)的資金余額實(shí)際上不會有任何變化，如果不對銀行流水明細(xì)進(jìn)行核對很難被發(fā)現(xiàn)。關(guān)于財務(wù)因內(nèi)部控制缺陷造成的資金損失的風(fēng)險數(shù)不勝數(shù)，比如出納收款后不入賬，保管對于盤盈的資產(chǎn)私自售賣等都是當(dāng)前中小民營企業(yè)因內(nèi)部控制不到位出現(xiàn)的詬病。

（二）貸款融資問題

中小企業(yè)融資困難是普遍存在的現(xiàn)象，因?yàn)橹行∶駹I企業(yè)沒有資產(chǎn)給銀行等金融機(jī)構(gòu)做抵押（抵押貸款），也沒有其他大企業(yè)愿意給自己做強(qiáng)有力的擔(dān)保（擔(dān)保貸款），很難從銀行獲取授信額度。雖然近幾年國家通過政策傾斜，推出了稅融貸（根據(jù)繳稅的多少，銀行系統(tǒng)綜合評估各項(xiàng)指標(biāo)后，自動形成一個貸款額度）、抵押快貸（利用房產(chǎn)抵押，適當(dāng)提高了抵押率，提高授信額度）、三農(nóng)貸款（涉及農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)的）、高新技術(shù)企業(yè)貸款等，這些貸款部分緩解了中小企業(yè)的資金需求問題，但是杯水車薪，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足中小企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的需求。

（三）資金預(yù)算控制問題

很多中小企業(yè)不做資金預(yù)算控制和成本管理，僅僅是老板憑借自己以往的經(jīng)驗(yàn)做出投資決定，很多中小企業(yè)老板其實(shí)就是決策者，老板的“一言堂”是中小企業(yè)普遍存在的現(xiàn)象，這種“一言堂”現(xiàn)象，由于沒有全盤的資金投入和回收計劃，容易造成資金的斷流和資源的積壓，不能發(fā)揮資金的最大效能。

（四）資金成本控制問題

將資金投入到利潤最高的領(lǐng)域是每個企業(yè)追求的目標(biāo)。將現(xiàn)金流投入到價值創(chuàng)造最大的行業(yè)和項(xiàng)目，換句話說企業(yè)將資金投入到其他企業(yè)或行業(yè)賺到的錢（機(jī)會成本）是否高于本企業(yè)或本行業(yè)的投資回報。很多中小民營企業(yè)雖然每年都有利潤，投資回報率遠(yuǎn)低于其他行業(yè)或其他企業(yè)，這就需要中小民營企業(yè)控制好現(xiàn)金流的投入方向和領(lǐng)域，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增加值和股東投資回報率。

（五）專業(yè)化程度問題

中小民營企業(yè)由于發(fā)展時間短、底子薄，很難吸引到高素質(zhì)專業(yè)化的會計人才，會計人員專業(yè)素質(zhì)長期處于薄弱環(huán)節(jié)，導(dǎo)致企業(yè)沒有有效的財務(wù)核算體系和監(jiān)督管理體系，內(nèi)部控制形同虛設(shè)，在資金管理上不能形成有效的牽制和控制，可能導(dǎo)致企業(yè)資金被侵占、挪用和無序管理狀態(tài)，給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營造成重大風(fēng)險隱患。比如，甲公司出納會計私自利用公司的對公銀行賬戶幫助乙公司過渡銀行貸款500萬元，即乙公司從銀行取得貸款500萬元先打到甲公司賬戶，然后，該出納會計再將這500萬元轉(zhuǎn)到乙公司實(shí)際控制的其他賬戶（注意不是原路返回），這個業(yè)務(wù)在銀行流水上顯示收支各500萬元，表面上沒有給企業(yè)造成任何損失，但是，其中隱含著巨大的風(fēng)險。比如稅務(wù)風(fēng)險，稅務(wù)部門會認(rèn)定這是一筆收入，需要繳納增值稅和所得稅；還可能產(chǎn)生法律風(fēng)險，乙公司可以以“不當(dāng)?shù)美痹俅我蠹坠痉颠€500萬元等風(fēng)險。

四、加強(qiáng)中小民營企業(yè)資金管理的對策

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)

中小企業(yè)既要考慮成本效益，也要考慮資金管理的安全。實(shí)行“三權(quán)分立”原則，即出納、記賬、審核三權(quán)分立，出納會計不能兼任記賬和審核崗位，嚴(yán)格實(shí)行銀行賬戶對賬管理制度，筆筆核對，尤其對于一收一付流水明細(xì)要追索到源頭，不能以不影響余額為借口忽略帶過，要嚴(yán)查其形成過程，杜絕財務(wù)風(fēng)險。月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，逐筆核對未達(dá)賬項(xiàng)，并說明原因，防范可能出現(xiàn)的資金管理漏洞和風(fēng)險。

內(nèi)部控制建設(shè)要遵循不形容崗位相分離原則，明確各個崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督，相互制約，形成有效的制衡機(jī)制，因資源限制無法實(shí)現(xiàn)不形容崗位相分離的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取定期抽查，定期盤點(diǎn)等替代性控制措施。

（二）拓展融資渠道和加強(qiáng)融資貸款能力

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身行業(yè)的特點(diǎn)和銀行的需求研究符合自身貸款產(chǎn)品和品種。比如，外貿(mào)型進(jìn)口企業(yè)可以利用未來貨權(quán)質(zhì)押；外貿(mào)型出口企業(yè)可以用中國國際貿(mào)易單一窗口向銀行申請授信額度，等出口以后再利用報關(guān)單來申請授信額度，然后再置用出貸款；生產(chǎn)型企業(yè)可以利用自己的設(shè)備（有的銀行可以在抵押廠房的基礎(chǔ)上再次對設(shè)備動產(chǎn)進(jìn)行抵押）貸款。這些在實(shí)踐中鍛煉出的融資能力和手段，足以幫助中小民營企業(yè)緩解自身經(jīng)營資金壓力，解決中小民營企業(yè)的燃眉之急。

（三）提高資金運(yùn)行效率

在資本市場，時間就是金錢，效率就是效益，如果我們將投資項(xiàng)目事先做好資金預(yù)算管理，提高資金的周轉(zhuǎn)速度，使企業(yè)的每一分錢都能發(fā)揮最大的效能，必能增加企業(yè)的利潤和經(jīng)濟(jì)效益。

預(yù)算其實(shí)就是有計劃的安排和使用企業(yè)的資金，比如，企業(yè)從銀行取得短期流動資金貸款1000萬元，貸款期限1年，企業(yè)如何使用和安排該筆資金就是一個必須面對的問題，如果企業(yè)只顧眼前企業(yè)建設(shè)需求將該筆資金投入到長期的固定的資產(chǎn)建設(shè)中，勢必會造成明年償還貸款的壓力，很有可能造成企業(yè)的信用不良，甚至?xí)艨逡粋€發(fā)展勢頭正盛的好企業(yè)，所以，有計劃的安排資金，是一個企業(yè)良性發(fā)展的護(hù)身符。

（四）重視資金成本效益，加強(qiáng)資金成本管理

資金成本是企業(yè)股東投入的資金的成本，換句話說，股東取得的投資資本回報率就是股東的投資成本（投資資本回報率=稅后營業(yè)凈利潤/投資資本=（凈利潤+利息）/（股東權(quán)益+有息負(fù)債）），怎么衡量企業(yè)的資本回報率是否高于行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)呢，也就是說怎么衡量企業(yè)這個投資是否賺錢呢？通常用加權(quán)平均資本成本（WACC），作為衡量一個公司的是否賺錢的標(biāo)準(zhǔn)。如果企業(yè)的資金成本高于加權(quán)平均資本成本（WACC），代表企業(yè)利潤高于行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，也就是企業(yè)賺錢；如果企業(yè)的資金成本低于加權(quán)平均資本成本（WACC），代表企業(yè)利潤低于行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，也就是企業(yè)不賺錢。這種計算方法改變了依據(jù)凈利潤來判斷企業(yè)是否賺錢的傳統(tǒng)觀點(diǎn)，如果凈利潤是正數(shù)，但其低于行業(yè)平均利潤也不能說這個企業(yè)是賺錢的企業(yè)。所以，加強(qiáng)企業(yè)的資金成本的管理，使其創(chuàng)造的價值高于行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)才是我們進(jìn)行有效資金管理的目標(biāo)。

（五）加強(qiáng)企業(yè)會計人員素質(zhì)的培養(yǎng)

會計的主要功能是核算和監(jiān)督，是給企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行把關(guān)的關(guān)鍵崗位，財務(wù)作為企業(yè)的心臟，必須具備造血功能，企業(yè)應(yīng)該定期對會計人員進(jìn)行培訓(xùn)，組織進(jìn)行專業(yè)化和專業(yè)崗位的考核和學(xué)習(xí)。在實(shí)際的工作中，很多中小民營企業(yè)的會計人員實(shí)際上只執(zhí)行了核算的功能，其監(jiān)督功能完全被邊緣化，起不到監(jiān)督業(yè)務(wù)的作用，也就不能防范業(yè)務(wù)中可能出現(xiàn)的風(fēng)險。比如一個會計人員如果不熟悉本企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)制造過程，他怎么對進(jìn)貨、生產(chǎn)、銷售的現(xiàn)金流進(jìn)行監(jiān)督？所以，加強(qiáng)會計人員對本企業(yè)業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)，讓會計人員深入到產(chǎn)品制造、原料采購、產(chǎn)品銷售的末端進(jìn)行實(shí)踐學(xué)習(xí)，也是中小民營企業(yè)提高會計專業(yè)化素質(zhì)和加強(qiáng)本企業(yè)資金管理的重要手段和有效途徑。

五、結(jié)束語

資金是一個企業(yè)的命脈，資金管理是企業(yè)管理的重中之重。一個企業(yè)的會計是企業(yè)經(jīng)濟(jì)命脈的守護(hù)者和管理者，要做好資金管理首先要加強(qiáng)會計人員隊伍建設(shè)，建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制，對收入支出進(jìn)行嚴(yán)格的預(yù)算管理，在拓展融資渠道的基礎(chǔ)上對資金的投入方向做出合理的引導(dǎo)，并對資金的投入效益和效率做出詳細(xì)的財務(wù)分析，尤其是對資金成本的分析。中小民營企業(yè)在高效的資金運(yùn)作和有效的財務(wù)分析的基礎(chǔ)上才能實(shí)現(xiàn)健康可持續(xù)的發(fā)展。