于德煒

（南京玻璃纖維研究設計院有限公司，江蘇 南京 210012）

自主研發(fā)指基于科研人員的技術、經(jīng)濟潛力意識對新工藝、新技術、新裝備、新材料等的研發(fā)并形成自主知識產(chǎn)權的技術經(jīng)濟活動。自主研發(fā)項目管理是指從項目立項、實施到檢查、評估，及至成果驗收、鑒定、申報使用的全過程管理。近年來，無論是國家層面，還是企業(yè)層面對高質(zhì)量發(fā)展的要求都日益迫切，科技型企業(yè)在自主研發(fā)上的投入也日益提高，自主研發(fā)已成為企業(yè)及產(chǎn)品生命周期管理中的重要環(huán)節(jié)。如何結合自主研發(fā)項目管理的特點和需求，運用管理會計理論的研究成果，優(yōu)化資源配置，提高自主研發(fā)項目的管理能力，進而提升企業(yè)的核心競爭力已成為科技型企業(yè)財務管理的重中之重。

一、自主研發(fā)項目管理中管理會計實踐概述

（一）管理會計的含義

管理會計是以財務會計為基礎，按照成本效益分析原理，采用各種專門方法，對企業(yè)未來的經(jīng)濟活動進行規(guī)劃、控制與評價，以滿足決策和管理需要的管理活動。簡而言之，管理會計就是站在管理的維度考慮財務問題，是一種基于決策的會計。

（二）管理會計在自主研發(fā)項目管理中實踐的必要性

1．有利于實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)鏈的價值創(chuàng)造和維護

目前我國企業(yè)自主研發(fā)項目需要“補短板”，目標是實現(xiàn)全產(chǎn)業(yè)鏈和全價值鏈的價值創(chuàng)造和維護。價值創(chuàng)造指成品的使用價值；價值維護指對價值的維以護之，免受損害。在研發(fā)活動中，通過功能價值系數(shù)、投資回報率、可持續(xù)增長率等管理會計工具的使用，可實現(xiàn)價值創(chuàng)造的目的；通過測算產(chǎn)品的全生命周期成本，識別并消除非增值活動，降低成本，可實現(xiàn)價值維護的目的。

2．有利于企業(yè)研發(fā)戰(zhàn)略的分析和制定

近幾年，隨著國家對自主創(chuàng)新的重視，企業(yè)的研發(fā)戰(zhàn)略越來越得到重視。無論是研發(fā)戰(zhàn)略分析還是研發(fā)戰(zhàn)略制定，都離不開管理會計工具的支持。在研發(fā)戰(zhàn)略分析階段須應用模型分析工具對項目的內(nèi)外環(huán)境進行多維量化分析；在研發(fā)戰(zhàn)略制定階段須應用各種量化的管理會計工具對項目的未來進行科學規(guī)劃及對資源進行有效配置。

3．有利于助推企業(yè)研發(fā)項目的業(yè)財融合

目前企業(yè)自主研發(fā)項目的精細化管理難以落地的最大難點是業(yè)務和財務“兩張皮”，財務和業(yè)務兩者沒有形成“映射”關系。財務部門作為項目經(jīng)濟數(shù)據(jù)的處理部門，不能及時準確的解讀項目管理中的成績和短板，存在項目的投資效果評估缺乏客觀性、管理憑經(jīng)驗和感覺、有效作業(yè)和無效作業(yè)難以區(qū)分等問題。究其原因是財務和業(yè)務之間缺乏一個有效的融合點。唯有以管理會計作為紐帶的業(yè)財融合，才能將研發(fā)管理落實到數(shù)據(jù)上，通過對數(shù)據(jù)的追蹤、收集、分析找出原因和趨勢，得出建設性結論，輔助項目管理者科學管理和決策。

二、管理會計在自主研發(fā)項目管理中實踐存在的問題

財政部出臺了相關文件對管理會計應用做出了相關要求，理論和政策基礎完善，但在自主研發(fā)項目管理實踐中仍然存在“有理論不會用、有理論不好用”的普遍現(xiàn)象，主要體現(xiàn)在人才、體系、應用環(huán)境等方面。

（一）管理會計人才基礎薄弱

優(yōu)秀的管理會計人才不僅需要具備財務會計方面的專業(yè)知識，而且需要具備產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品、技術等的基本知識和理論。實踐中既精財會，又懂產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品、技術的復合型管理會計人才匱乏，導致管理會計理論和企業(yè)自主研發(fā)項目管理不能有效的結合，項目自主研發(fā)過程中遇到的特殊問題不能通過管理會計思想有效解決。雖然很多科技型企業(yè)已經(jīng)嘗試使用管理會計的工具和方法對自主研發(fā)項目進行管理，但是由于復合型人才的缺失而難以達到預期效果。

（二）管理會計體系建設缺失

政策層面上，國家層面出臺了《管理會計應用指引》，其涵蓋了應用原則與環(huán)境、工具方法及應用、信息與報告等，有較好的指導意義。在實踐層面，客觀上，由于企業(yè)管理和業(yè)務的制度、標準等的不統(tǒng)一，導致企業(yè)缺乏管理會計體系建設的基礎；主觀上，傳統(tǒng)的會計思維根深蒂固，企業(yè)管理層“重核算會計、輕管理會計”現(xiàn)象比較普遍，在管理會計體系建設上的積極性不高。實踐層面上管理會計體系建設缺失是目前管理會計應用難以落地的重要原因。

（三）管理會計工具應用缺乏可操作性

多年來，在自主研發(fā)項目的管理實踐中，科技界專注于實驗室階段的研究，忽視了中試、工程化和產(chǎn)業(yè)化技術的研究，技術成熟度等級的劃分標準也是在近兩年才落地，還不能與管理會計有機結合。管理會計雖然近幾年從財政部到企業(yè)逐漸得到了重視，但其在自主研發(fā)項目管理的應用上，往往無從下手，會計人員面對復雜的管理會計的工具方法，要么淺嘗輒止，要么張冠李戴，難以針對自主研發(fā)項目的管理的特點形成有效的使用方法。

三、加強管理會計在自主研發(fā)項目管理中實踐的對策

針對管理會計在自主研發(fā)項目管理實踐中存在的問題，本文認為，企業(yè)應加強管理會計的人才隊伍及體系建設，因地制宜、因時制宜使用管理會計工具和方法。

（一）加強復合型人才隊伍建設

決定自主研發(fā)項目成敗關鍵在人才，人才是第一要素。表現(xiàn)在自主研發(fā)項目的財務管理上，就是要建設一支具有戰(zhàn)略思維和業(yè)財融合能力的管理會計隊伍。一是重構財務組織架構，增加管理會計組織和崗位。在研發(fā)項目中設立科研項目財務助理、科研項目會計師等崗位，讓財務人員全面、全過程參與研發(fā)項目。二是制定激勵機制，薪酬、獎勵等向管理會計崗位傾斜。鼓勵財務會計人員向研發(fā)項目一線下沉，深入項目現(xiàn)場解決問題，從記賬員向管理者轉變。三是加快復合型人才培養(yǎng)，通過再培養(yǎng)、再教育等方式，培養(yǎng)出一支具有理工科背景的管理會計人才隊伍。

（二）建設自主研發(fā)項目的管理會計體系

項目研發(fā)與財務管理融合是管理會計落地的重要基礎，要實現(xiàn)融合則需要搭建具有管理會計功能的戰(zhàn)略財務、業(yè)務財務和共享財務體系。自主研發(fā)項目的管理會計體系建設應圍繞平臺、數(shù)據(jù)、模型、決策體系開展，至少應該包含一個目標（價值創(chuàng)造和維護）、五項基礎（管理基礎、技術基礎、數(shù)據(jù)基礎、人才基礎、信息化系統(tǒng)基礎）、七個模塊（戰(zhàn)略管理、投融資決策、預算管理、項目成本管理、項目營運管理、績效管理、風險管理）、多項工具（戰(zhàn)略地圖、價值鏈管理、折現(xiàn)現(xiàn)金流法、資本成本分析、預算管理、本量利分析、敏感性分析、項目成本管理、作業(yè)成本管理、平衡記分卡、風險管理框架、風險矩陣模型等）、兩個報告（績效報告、成本報告）等基本要素。

（三）分類應用管理會計工具和方法

技術成熟度等級是用于衡量技術滿足預期應用目標的尺度。從經(jīng)濟維度看，技術成熟度等級與投入、產(chǎn)出、風險密切相關，須根據(jù)項目所處的技術成熟度等級選擇不同的管理會計工具和方法。

技術成熟度等級一般分為9級。等級1的技術特點是理論研究，形成設計和制備的基本概念和原理。經(jīng)濟特點是投入少且成本可能沉沒，須重視預算，可采用零基預算。等級2技術特點是理論的初步驗證，在制備和工藝控制中初步驗證概念和原理。經(jīng)濟特點是投入有所增加且不確定，可采用彈性預算管理方法。等級3技術特點是樣品成型，實驗室制備工藝支持樣品成型且樣品性能通過實驗室測試驗證；經(jīng)濟特點是投入有階段性結果，需要經(jīng)過轉階段論證決定是持有還是出售，可采用應用功能價值系數(shù)進行產(chǎn)品的功能價值分析，若出售則可以采用成本法或收益法進行估值并定價。等級4-7的技術特點是獲得試制品且性能通過實驗室測試驗證、模擬環(huán)境驗證、使用環(huán)境驗證和通過用戶測試和認定，生產(chǎn)線完整且形成技術規(guī)范。等級4-7屬于工程化階段，經(jīng)濟特點是資金投入大、周期長且風險高，須運用項目管理思想加強項目范圍、時間、成本、質(zhì)量和資源管理，項目預算管理可使用類比估算、三點估算、參數(shù)模型估算、項目工作分解結構法等管理會計工具和掙值管理（EVM）方法，績效管理方法可采用平衡計分卡。等級8的技術特點是產(chǎn)品生產(chǎn)穩(wěn)定且滿足質(zhì)量一致性要求。經(jīng)濟特點是資金持續(xù)投入、形成產(chǎn)出、產(chǎn)生一定的利潤、風險降低。該等級戰(zhàn)略管理可應用戰(zhàn)略地圖，預算管理可應用零基預算管理或彈性預算，運營管理可應用本量利分析、邊際分析、敏感性分析，投融資管理可應用資本成本分析、貼現(xiàn)現(xiàn)金流法，風險管理可應用風險管理框架、風險矩陣模型等。等級9的特點是產(chǎn)品生產(chǎn)要素得到優(yōu)化且成為貨架產(chǎn)品。經(jīng)濟特點是投入大，形成規(guī)模產(chǎn)出，效益增加。該等級戰(zhàn)略管理可應用價值鏈管理，預算管理可應用全面預算管理，成本管理可應用作業(yè)成本法，運營管理可應用本量利分析、敏感性分析、邊際分析，投融資管理可應用凈現(xiàn)值法、內(nèi)含報酬率法、可持續(xù)增長率測算，風險管理上可采用風險管理框架、風險矩陣模型等。

四、結束語

擁有自主知識產(chǎn)權的自主研發(fā)是未來科技型企業(yè)發(fā)展的方向，自主研發(fā)項目管理對管理會計思想、方法和技術的使用有一定的需求?？萍夹推髽I(yè)只有針對管理會計在自主研發(fā)項目管理實踐中存在的問題，加強隊伍建設、體系建設和管理會計工具的使用能力，才能實現(xiàn)項目管理和財務管理的有效融合，從而提升科技型企業(yè)的價值創(chuàng)造能力和市場競爭能力。