顧思靜

（江蘇省鎮(zhèn)江市京口區(qū)財(cái)政局，江蘇 鎮(zhèn)江 212000）

行政單位在提高單位管理水平的同時(shí)，財(cái)務(wù)目標(biāo)的制定應(yīng)顧及風(fēng)險(xiǎn)防范問(wèn)題，內(nèi)部控制目標(biāo)的制定應(yīng)著眼于是否可以促進(jìn)公共服務(wù)的效率和提高人民群眾滿(mǎn)意度，在為人民服務(wù)的準(zhǔn)則上，高標(biāo)準(zhǔn)高要求的保證國(guó)家資產(chǎn)的安全。

本文研究對(duì)象是某市A產(chǎn)業(yè)園管委會(huì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)管委會(huì)），目前該產(chǎn)業(yè)園正處于快速發(fā)展階段，各項(xiàng)目不斷推進(jìn)，資金需求量巨大，但存在專(zhuān)業(yè)人員缺乏更新較慢等問(wèn)題，由此帶來(lái)了一定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在基層行政單位具有一定的代表性，作為研究樣本，可以對(duì)基層行政單位分析財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化內(nèi)部控制提供借鑒作用。

一、基層行政單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的意義

在當(dāng)前復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和財(cái)務(wù)全面預(yù)算化的背景下，行政事業(yè)單位正逐漸摒棄過(guò)去粗放式的經(jīng)濟(jì)習(xí)慣。不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算、整合內(nèi)控渠道正逐漸成為各家防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的共識(shí)。

此外，行政機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制可以確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)且全面地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從財(cái)務(wù)的角度，促使開(kāi)展業(yè)務(wù)的部門(mén)和人員是依法進(jìn)行的。就防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出發(fā)點(diǎn)而言，無(wú)疑是必須而必要的，行政的合規(guī)合法性是人民政府的基本義務(wù)。對(duì)內(nèi)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制能確保單位資產(chǎn)安全和有效利用，在業(yè)務(wù)流程的每一個(gè)環(huán)節(jié)點(diǎn)上防止腐敗和欺詐，是單位安全的重要防線(xiàn)?？梢哉f(shuō)，一個(gè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，是保證單位按既定路線(xiàn)運(yùn)營(yíng)的基石。

二、基層行政單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）行政成本過(guò)高風(fēng)險(xiǎn)

行政成本通常是指政府因?yàn)樾枰_(kāi)展非營(yíng)利性行政活動(dòng)，其業(yè)務(wù)行為對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的消耗，這一部分行政成本本身，很多甚至是全部的花銷(xiāo)，并不會(huì)在短時(shí)間內(nèi)帶來(lái)肉眼可見(jiàn)的直接賬面收益，但是其公共服務(wù)的屬性卻決定了這些成本又是無(wú)法省略的。政府業(yè)務(wù)在帶來(lái)高效的行政結(jié)果的同時(shí)，其負(fù)面效應(yīng)也是很明顯的，那就是在經(jīng)濟(jì)方面忽視了成本，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要為日常業(yè)務(wù)預(yù)算不嚴(yán)和項(xiàng)目工程支出失控。

（二）日常業(yè)務(wù)預(yù)算不嚴(yán)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

此處的運(yùn)行成本包括園區(qū)內(nèi)所發(fā)生的辦公支出、文印紙墨、場(chǎng)地租賃、工資福利等各項(xiàng)日常運(yùn)行費(fèi)用。在日常工作中，業(yè)務(wù)執(zhí)行者出于迫切地想要抓住行政業(yè)務(wù)所面臨的環(huán)境機(jī)遇，或者基于上級(jí)交代任務(wù)而帶來(lái)的壓力，不顧財(cái)力地片面強(qiáng)調(diào)速度和推進(jìn)目標(biāo)，擠占本就不寬裕的行政預(yù)算。

根據(jù)預(yù)算安排，如果某一部門(mén)的預(yù)算超出進(jìn)度，則需要進(jìn)行預(yù)警，如果超出全年預(yù)算，則暫停報(bào)銷(xiāo)或者等待部門(mén)提請(qǐng)?jiān)黾宇A(yù)算后再予以報(bào)銷(xiāo)。但是實(shí)際情況下，受制于計(jì)算能力的限制和財(cái)務(wù)的滯后性，無(wú)法快速的統(tǒng)計(jì)各部門(mén)的資金使用量，自然也無(wú)法有效的利用預(yù)算來(lái)約束報(bào)銷(xiāo)行為。

例如，某部門(mén)某年度短時(shí)間報(bào)銷(xiāo)金額激增，在接近年末時(shí)，該部門(mén)已用完年度預(yù)算額度。盡管可以通過(guò)借用其他部門(mén)預(yù)算余額的手段進(jìn)行彌補(bǔ)，但是一旦此類(lèi)現(xiàn)象逐漸增多，那么整體資金缺口一定就會(huì)出現(xiàn)，到那時(shí)再縮減部門(mén)支出將會(huì)是一項(xiàng)艱難的任務(wù)。

（三）項(xiàng)目工程支出失控的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1．工程開(kāi)啟較為隨意

管委會(huì)并沒(méi)有專(zhuān)業(yè)的人員對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)方面的控制，這也就意味著工程的開(kāi)啟與否，并沒(méi)有過(guò)多地從財(cái)務(wù)的角度進(jìn)行評(píng)價(jià)，也沒(méi)有考慮到是否會(huì)對(duì)未來(lái)的資金流造成何種影響。

以道路為例，一般而言，道路的建設(shè)應(yīng)以周邊地塊的通行要求為基礎(chǔ)，兼顧社會(huì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)效益。綜合道路管網(wǎng)建設(shè)情況，觀(guān)察其連接的區(qū)塊使用情況，發(fā)現(xiàn)部分道路并沒(méi)有起到應(yīng)有的作用，周邊地塊長(zhǎng)期處于閑置狀態(tài)，短期內(nèi)亦無(wú)進(jìn)一步建設(shè)或上市的準(zhǔn)備。換言之，這些項(xiàng)目近期很難產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，不具備造血功能，給未來(lái)的資金流造成了隱藏的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2．工程總支出預(yù)算很難被估計(jì)

工程在開(kāi)工前一般會(huì)給出工程的預(yù)算造價(jià)，并且會(huì)有3%至5%的預(yù)算浮動(dòng)，但是管委會(huì)目前的工程預(yù)算工作，由于缺乏專(zhuān)業(yè)把控，其一開(kāi)始的預(yù)算造價(jià)往往不具有參考意義。支出項(xiàng)目不是跟隨預(yù)算變化，而是跟隨現(xiàn)有資金量變化，容易使已經(jīng)開(kāi)工的工程拖延進(jìn)度，集中的工程款支出也極易掐斷本不充裕的資金流。

3．混亂的工程項(xiàng)目記錄難以計(jì)量

由于目前管委會(huì)的工程尚未編號(hào)，還是使用傳統(tǒng)的文字表述方式，加之建設(shè)專(zhuān)業(yè)和財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)的視角不同，資源信息沒(méi)有共享，導(dǎo)致建設(shè)部門(mén)的項(xiàng)目臺(tái)賬與財(cái)務(wù)部門(mén)的項(xiàng)目明細(xì)賬不一致。

就目前所有的工程支出記錄情況而言，幾乎無(wú)法快速詳盡的導(dǎo)出任何一個(gè)工程項(xiàng)目的支出明細(xì)，盡管每次工程報(bào)銷(xiāo)時(shí)，財(cái)務(wù)人員都會(huì)進(jìn)行核對(duì)，但是基于各類(lèi)限制，工程支出項(xiàng)目的多付、錯(cuò)付、漏付的風(fēng)險(xiǎn)極大，并且由于工程項(xiàng)目的逐漸增多，單靠人工搜索幾乎已經(jīng)無(wú)法勝任核對(duì)工作，此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)還在不斷地升高。

（四）財(cái)務(wù)信息風(fēng)險(xiǎn)

本文所指的財(cái)務(wù)信息包括財(cái)務(wù)工作中收到和產(chǎn)生的所有數(shù)據(jù)信息及其實(shí)體介質(zhì)。

1．財(cái)務(wù)信息的數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)

管委會(huì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)主要儲(chǔ)存于財(cái)政所服務(wù)器上，全局備份的更新時(shí)間為每月一次，備份場(chǎng)所為一塊移動(dòng)硬盤(pán)。在沒(méi)有其他的容災(zāi)手段下，服務(wù)器承擔(dān)了幾乎所有的財(cái)務(wù)信息的保存工作。據(jù)查，管委會(huì)的服務(wù)器曾經(jīng)發(fā)生過(guò)一次硬盤(pán)損壞，丟失了約兩周的財(cái)務(wù)信息，恢復(fù)數(shù)據(jù)和重構(gòu)工作花費(fèi)了近一個(gè)月，嚴(yán)重的遲滯了財(cái)務(wù)工作的進(jìn)度。

并且，受制于服務(wù)器運(yùn)算能力的限制，多賬套的取數(shù)報(bào)表等高級(jí)功能也成了擺設(shè)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)需要手動(dòng)逐個(gè)匯總，效率低下自然是不言而喻，人工所帶來(lái)的信息差錯(cuò)也時(shí)有發(fā)生。

2．財(cái)務(wù)信息的實(shí)體風(fēng)險(xiǎn)

管委會(huì)財(cái)務(wù)實(shí)體介質(zhì)主要儲(chǔ)存于財(cái)政所檔案室中，其中當(dāng)前年度的實(shí)體介質(zhì)儲(chǔ)存在財(cái)政所辦公室。一般而言，財(cái)務(wù)信息的實(shí)體介質(zhì)會(huì)使用不同于一般文件材料的紙張和油墨，其特殊性決定了財(cái)務(wù)檔案室必須有其獨(dú)特的溫度濕度要求。據(jù)查，財(cái)務(wù)檔案室目前的環(huán)境并不適合儲(chǔ)存紙質(zhì)介質(zhì)。

目前，儲(chǔ)存時(shí)間在五年及以上的資料，已經(jīng)出現(xiàn)了不同程度的破損，不少字跡也處于勉強(qiáng)可讀的狀態(tài)，部分機(jī)打票據(jù)由于年代過(guò)于久遠(yuǎn)，票面已經(jīng)變成空白，財(cái)務(wù)信息的實(shí)體滅失風(fēng)險(xiǎn)加劇。

三、內(nèi)控視角下基層行政單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

（一）健全預(yù)警機(jī)制，加強(qiáng)信息管理

建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)政府日常行政業(yè)務(wù)行為中可能存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)測(cè)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。該系統(tǒng)旨在了解政府運(yùn)營(yíng)情況和人財(cái)物力的前提下，依靠手中收集的單位整體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，借助現(xiàn)代化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)計(jì)量模式，對(duì)單位潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加以辨認(rèn)和評(píng)價(jià)。決策部門(mén)在收到警報(bào)起的短時(shí)間內(nèi)，參照內(nèi)控預(yù)案，可以快速地對(duì)警報(bào)采取正確的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，從而保證單位運(yùn)轉(zhuǎn)安全。

想要形成預(yù)警機(jī)制，必須形成全員內(nèi)控的思想。也就是說(shuō)，需要各部門(mén)摒棄舊有觀(guān)念，即自己不做臺(tái)賬不做記錄不保存資料文件，需要資料時(shí)，依賴(lài)向財(cái)務(wù)要數(shù)據(jù)要文件這一觀(guān)念。每一個(gè)部門(mén)均需要對(duì)自己部門(mén)涉及資金的業(yè)務(wù)進(jìn)行流程再造，從專(zhuān)業(yè)視角發(fā)現(xiàn)預(yù)警點(diǎn)，畢竟，完全通過(guò)財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)進(jìn)行整個(gè)單位內(nèi)控的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，既不符合規(guī)定，也不符合客觀(guān)規(guī)律。只有每一個(gè)人都成了內(nèi)控預(yù)警系統(tǒng)上的一環(huán)，相互監(jiān)督相互促進(jìn)，預(yù)警才能真正地起到防風(fēng)險(xiǎn)的作用。

（二）組建數(shù)據(jù)中心，科技助力內(nèi)控

在上文中，無(wú)論是報(bào)銷(xiāo)流程亦或是采購(gòu)流程，均應(yīng)不斷強(qiáng)化流程正規(guī)化的概念，強(qiáng)調(diào)全局統(tǒng)一信息流的重要性，而這一工作如果單靠人腦去計(jì)算和判斷，無(wú)疑是遲鈍和失準(zhǔn)的。

為此，獨(dú)立的數(shù)據(jù)中心的組建可謂正當(dāng)其時(shí)。在數(shù)字化發(fā)展的今天，一個(gè)具有數(shù)據(jù)共享、資金管理、往來(lái)核算、工程管理、可視化的分析報(bào)表等功能的ERP系統(tǒng)，是解決目前內(nèi)控乏力的第一基礎(chǔ)。在ERP系統(tǒng)上線(xiàn)并逐漸成熟后，可視情況上線(xiàn)OA系統(tǒng)，這不但是降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的要點(diǎn)，也可以將查數(shù)據(jù)翻資料這種本屬于各自業(yè)務(wù)部門(mén)的任務(wù)從財(cái)務(wù)部門(mén)剝離，真正地讓各部門(mén)對(duì)自己部門(mén)的數(shù)據(jù)負(fù)責(zé)，為單位的辦公現(xiàn)代化打造堅(jiān)實(shí)的實(shí)體基礎(chǔ)。

需要注意的是，一個(gè)獨(dú)立的數(shù)據(jù)中心，不是單純的設(shè)立一個(gè)部門(mén)，同時(shí)也需要與單位業(yè)務(wù)相匹配的人才和軟硬件作為支撐。

（三）完善監(jiān)督措施，執(zhí)行常態(tài)內(nèi)審

完善內(nèi)控降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的任務(wù)，從來(lái)不是由一兩個(gè)部門(mén)可以完成的，這需要全體人員的共同參與，并遵守相關(guān)的內(nèi)控制度。

目前，依照基層行政單位目前的部門(mén)設(shè)置和業(yè)務(wù)實(shí)力，全面內(nèi)部審計(jì)的常態(tài)化建設(shè)難以在短時(shí)間內(nèi)打造完畢。不過(guò)，出于內(nèi)部審計(jì)之于單位有十分積極的影響，可以依靠其現(xiàn)有的內(nèi)審制度，執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)常態(tài)化的第一步，即強(qiáng)化內(nèi)審小組對(duì)單位分部門(mén)分條口的進(jìn)行抽查的強(qiáng)度，也就是抽查常態(tài)化。

內(nèi)審小組的有效使用，可以使各部門(mén)之間互相磨合又相互監(jiān)督，在一定程度上消除部門(mén)間的業(yè)務(wù)壁壘，在保持內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的獨(dú)立性的同時(shí)，也節(jié)約了內(nèi)控的管理成本。同時(shí)這一舉措還可以增進(jìn)部門(mén)間的交流，使各部門(mén)對(duì)信息共享的好處有了更進(jìn)一步的認(rèn)識(shí)。

四、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部控制是防范風(fēng)險(xiǎn)的一道重要防線(xiàn)，但不能夠解決基層行政單位的所有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?；谖覈?guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)和行政機(jī)構(gòu)職能權(quán)力的特征，相對(duì)于企業(yè)而言，基層行政單位作為業(yè)務(wù)繁忙的行政機(jī)構(gòu)更應(yīng)該建立完善的內(nèi)部控制制度，保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)不流失，行政方向不偏離，實(shí)施有效的全流程監(jiān)督和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制。