胡敏

（中國移動(dòng)通信集團(tuán)江西有限公司，江西 南昌 330038）

一、新收入準(zhǔn)則概述

2017年7月，財(cái)政部公布了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。通信行業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)管理中，需要認(rèn)識(shí)到需要注意到新收入準(zhǔn)則必然會(huì)帶來變化，需要采取預(yù)防措施提前應(yīng)對(duì)這些變化，比如，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化影響會(huì)計(jì)的變化，這些變化反映在預(yù)算管理的變化上，以及收入制度和受理制度的轉(zhuǎn)變、經(jīng)營計(jì)劃的審批，都需要重新評(píng)估對(duì)收入的影響。選擇不同的業(yè)務(wù)模式，分析新收入標(biāo)準(zhǔn)影響通信企業(yè)方面的內(nèi)容。

新準(zhǔn)則采用基于合同的五步交易分析法，重點(diǎn)關(guān)注轉(zhuǎn)移控制權(quán)方面的內(nèi)容。新標(biāo)準(zhǔn)從2018年元旦實(shí)施，分階段實(shí)施的策略是：從2018年元旦開始，中國電信公司對(duì)境內(nèi)外上市企業(yè)同時(shí)適用新標(biāo)準(zhǔn)，在境外上市的企業(yè)采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，也可以采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告。

新準(zhǔn)則的核心原則在于：收入的確認(rèn)方式應(yīng)當(dāng)將向客戶轉(zhuǎn)移商品方式或者服務(wù)方式反映出來，確認(rèn)金額應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)預(yù)期的貨物對(duì)價(jià)或者服務(wù)對(duì)價(jià)，這些都可以從交付這些貨物中體現(xiàn)出來，也可以從相應(yīng)的服務(wù)中體現(xiàn)出來。應(yīng)用新準(zhǔn)則核心原則五步走的模式：第一步，確認(rèn)與客戶之間所訂立的合同；第二步，對(duì)合同中所履行的義務(wù)予以確認(rèn)；第三步，將交易價(jià)格確定下來；第四步，將交易價(jià)格分?jǐn)偟胶贤?guī)定的義務(wù)中；第五步，對(duì)每一項(xiàng)履約義務(wù)履行的時(shí)候，對(duì)收入予以確認(rèn)。當(dāng)轉(zhuǎn)移商品控制權(quán)或者勞務(wù)控制權(quán)的時(shí)候，按照合同的交易價(jià)格將收入確定下來[1]。

在確認(rèn)收入思路的時(shí)候可以按照上面的五個(gè)步驟進(jìn)行，在實(shí)際操作中對(duì)當(dāng)前的企業(yè)起到指導(dǎo)作用。根據(jù)這一步驟予以分析并做出判斷，而且在每一步下，新收入準(zhǔn)則都明確規(guī)定了一些實(shí)際問題。例如，在合同合并和合同修改中，有必要明確構(gòu)成履行義務(wù)的規(guī)格以及條件將質(zhì)量保證看作是單獨(dú)的履行義務(wù)；客戶具有選擇附加貨物或者服務(wù)的權(quán)利；分?jǐn)偨灰變r(jià)格和確定單獨(dú)銷售價(jià)格的方法；履行義務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)等等。

二、新收入準(zhǔn)則對(duì)通信行業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的影響

（一）新收入準(zhǔn)則對(duì)合同管理的影響

電信企業(yè)有多種業(yè)務(wù)。按照新準(zhǔn)則、新的收入確認(rèn)原則和具體會(huì)計(jì)核算所產(chǎn)生的變化，電信企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)的核算會(huì)發(fā)生較大的變化，而且會(huì)帶來一定的影響。比如，電信公司向公共市場提供一個(gè)銷售套餐，為“存款贈(zèng)送手機(jī)”，即電信公司購買幾部手機(jī)，用戶交納一定的話費(fèi)就可以獲得一部手機(jī)，或者用戶在電信公司購買手機(jī)的價(jià)格要比市場的價(jià)格低。這就是將選定的手機(jī)與電信服務(wù)采用捆綁的方式進(jìn)行銷售的[2]。

判定電信和代理之間履行義務(wù)。為新用戶的開發(fā)，電信公司將支付傭金，以代理開發(fā)新用戶。傭金的類型一般包括用戶發(fā)展傭金、用戶維護(hù)傭金，其中還含有商業(yè)發(fā)展傭金，補(bǔ)貼支助傭金。根據(jù)新標(biāo)準(zhǔn)，符合增量合同成本定義的傭金應(yīng)為用戶開發(fā)傭金。目前，公司向用戶提供代理支付報(bào)酬，主要是手機(jī)用戶、寬帶用戶等等提供部分增值服務(wù)。但是，與每一產(chǎn)品或服務(wù)對(duì)應(yīng)的用戶合同的服務(wù)期不同，對(duì)于寬帶套餐的用戶，服務(wù)期設(shè)定為一年；對(duì)于一些增值業(yè)務(wù)，通常對(duì)服務(wù)期限不與規(guī)定，在新收入準(zhǔn)則中有相關(guān)要求，提出不能分?jǐn)倲備N期在一年內(nèi)的傭金，這就意味著寬帶傭金是不可以分?jǐn)偟?。一般增值業(yè)務(wù)不提供固定期限，所以不分?jǐn)?。手機(jī)合同用戶的服務(wù)通常是兩年；合同期超過1年的手機(jī)合同，首付傭金按固定期限2年，費(fèi)用按攤銷確認(rèn)，其他傭金都一次計(jì)入成本中。

在履約的過程中將收入確認(rèn)。在對(duì)每一項(xiàng)履約義務(wù)履行的過程中，將交易價(jià)款向各項(xiàng)單獨(dú)履約義務(wù)分?jǐn)?，?duì)通信服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)和手機(jī)銷售的單獨(dú)售價(jià)確認(rèn)之后，將明確的方法確定下來，明確單獨(dú)售價(jià)，并在規(guī)定的時(shí)期更新。對(duì)于交易價(jià)格需要分?jǐn)?，使企業(yè)分?jǐn)偟矫恳豁?xiàng)履約義務(wù)，對(duì)于商品的交易價(jià)格和服務(wù)的交易價(jià)格明確區(qū)分，都可以將其由于向客戶轉(zhuǎn)讓有關(guān)商品而獲得對(duì)價(jià)金額，或者對(duì)服務(wù)確認(rèn)對(duì)價(jià)金額[5]。根據(jù)新準(zhǔn)則中所提出的具體要求，新標(biāo)準(zhǔn)和舊標(biāo)準(zhǔn)下手機(jī)套餐的變化是很明顯的：一是電信公司給代理商針對(duì)傭金業(yè)務(wù)結(jié)算；按照原標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，如果有傭金產(chǎn)生，就會(huì)被計(jì)入營銷成本當(dāng)中；按照新準(zhǔn)則的內(nèi)容，合同期超過一年，手機(jī)合同中對(duì)首付傭金有所規(guī)定，通常固定為兩年，成本攤銷確認(rèn)，其他傭金一次性計(jì)入成本中。第二，在收入方面，原準(zhǔn)則首先將通信服務(wù)收入確認(rèn)，剩余收入計(jì)入終端銷售收入當(dāng)中。新原則調(diào)整為終端參與分?jǐn)?，部分減少通信業(yè)務(wù)收入，終端銷售收入相應(yīng)地增加[4]。

（二）新收入準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)人員技術(shù)能力的高要求

在新收入準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)處理方法有新的規(guī)定，其中關(guān)于多重交易安排合同的會(huì)計(jì)處理方法提出了一些新要求，使得電信行業(yè)的會(huì)計(jì)處理流程更加復(fù)雜。電信行業(yè)的運(yùn)營中，每天都會(huì)產(chǎn)生大量的合同，如果按照新準(zhǔn)則中的有關(guān)規(guī)定，需要準(zhǔn)確快速地分?jǐn)偤贤灰捉痤~，這對(duì)于財(cái)務(wù)人員而言難度是很大的，同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有更高的要求。如果依然采用原來的信息系統(tǒng)，已經(jīng)不能正常進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理了，包括計(jì)量環(huán)節(jié)、審核環(huán)節(jié)都需要實(shí)施升級(jí)改造，才能使得業(yè)務(wù)處理需求得到滿足。會(huì)計(jì)人員就需要提高技術(shù)能力，按照新收入準(zhǔn)則完善自己，需要自身有更高的職業(yè)素質(zhì)才能做好各項(xiàng)工作。

（三）新收入準(zhǔn)則對(duì)信息披露的影響

在新收入準(zhǔn)則中，改變了典型業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法，這必然會(huì)對(duì)信息披露方式造成影響。如果部門之間沒有建立良好的溝通關(guān)系，依然按照以往的部門管理方式，信息披露就無法滿足要求，企業(yè)的經(jīng)營狀況也不能真實(shí)有效地反映出來。特別是合同中有包含多重交易安排，基于交易價(jià)格的分?jǐn)傇瓌t，都需要公司披露會(huì)計(jì)信息，而這需要部門之間針對(duì)信息有效溝通。

三、新收入準(zhǔn)則背景下通信行業(yè)企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

（一）做好合同管理工作

其一，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與合同管理制度相互結(jié)合，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營與財(cái)務(wù)的一體化。新收入標(biāo)準(zhǔn)五步模型的第一步是確定與客戶的合同。企業(yè)在簽訂合同時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格遵守新收入標(biāo)準(zhǔn)中合同，同時(shí)還需要滿足的五個(gè)條件：其一，合同當(dāng)事人認(rèn)可了合同并承諾認(rèn)真履約；其二，合同明確了合同各方與轉(zhuǎn)讓貨物中可以享受的權(quán)利以及需要履行的義務(wù)；三是合同中明確了與轉(zhuǎn)讓貨物有關(guān)的付款條件；四是，合同為商業(yè)性質(zhì)；第五，企業(yè)由于向客戶轉(zhuǎn)讓貨物獲得的對(duì)價(jià)有可能被收回。同時(shí)，在合同執(zhí)行過程中要注意合同的連續(xù)性評(píng)價(jià)、合同的執(zhí)行以及變更情況。在新收入準(zhǔn)則中，明確公司可以對(duì)與顧客簽訂和未完成的合同進(jìn)行重新識(shí)別并加以區(qū)分，對(duì)不合理和不合格的部分及時(shí)與顧客協(xié)商修改。

（二）會(huì)計(jì)人員要提高自身的職業(yè)素質(zhì)

要更好地實(shí)施新收入準(zhǔn)則，需要會(huì)計(jì)人員有較高的綜合素質(zhì)，其具備良好的實(shí)務(wù)業(yè)務(wù)能力。要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的新收入準(zhǔn)則學(xué)習(xí)培訓(xùn)工作，做好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)方法的比較，能夠在短時(shí)間內(nèi)嚴(yán)格按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則展開工作[5]。會(huì)計(jì)人員要對(duì)會(huì)計(jì)工作充滿熱情，熱愛本職工作，恪守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不斷提高職業(yè)技術(shù)能力，不僅要提高會(huì)計(jì)理論水平，還要具備良好的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)能力，有職業(yè)判斷能力，溝通能力強(qiáng)，且具有敬業(yè)精神。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員要積極參與到企業(yè)管理工作中，將其工作優(yōu)勢充分利用，積極協(xié)助和參與監(jiān)督，使得內(nèi)部管理得以改進(jìn)，經(jīng)濟(jì)效益才能提高。

應(yīng)用新收入準(zhǔn)則的時(shí)候，在開展業(yè)務(wù)的時(shí)候要發(fā)揮其指導(dǎo)作用，據(jù)此對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)以及交易實(shí)質(zhì)能夠做到綜合權(quán)衡。會(huì)計(jì)人員要認(rèn)識(shí)到，這些工作不能簡單依據(jù)合同期限判斷，還要考慮到融資成分是否資本化。會(huì)計(jì)人員在使用企業(yè)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的時(shí)候，要提高判斷能力和辨析能力，提高會(huì)計(jì)處理效率。將新收入準(zhǔn)則嚴(yán)格執(zhí)行，使得該準(zhǔn)則的實(shí)務(wù)應(yīng)用具有精準(zhǔn)性。

（三）促進(jìn)部門之間的合作以做好信息披露工作

企業(yè)信息披露按照新收入準(zhǔn)則執(zhí)行是存在一定的難度的。為了做好這樣工作，將新收入準(zhǔn)則落實(shí)，就需要部門之間通力合作，包括企業(yè)財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門和人力資源部門要相互合作，保證信息傳遞順暢，各部門對(duì)新準(zhǔn)則實(shí)施中的職能綜合考慮，將新準(zhǔn)則落實(shí)到位，對(duì)控制差距進(jìn)行總結(jié)，將舊收入準(zhǔn)則向新收入準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換的方案制定出來，并及時(shí)有效地調(diào)整[6]。部門之間在合作的過程中促進(jìn)相互溝通、還可以相互監(jiān)督，避免信息披露的時(shí)候存在差錯(cuò)，或者存在舞弊的問題，以在企業(yè)中有效實(shí)施新收入準(zhǔn)則。需要注意的是，在實(shí)施準(zhǔn)則的時(shí)候還要考慮到企業(yè)的實(shí)際需求，各部門之間做好溝通和交流工作，對(duì)于商業(yè)機(jī)密保護(hù)與信息充分披露之間所存在的關(guān)系處理好，提出最佳的解決方案。

四、結(jié)束語

通過上面的研究可以明確，新的收入準(zhǔn)則使企業(yè)所得收入的會(huì)計(jì)核算越來越完善，對(duì)中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則接軌起到促進(jìn)作用。這對(duì)企業(yè)提高會(huì)計(jì)水平、管理水平、會(huì)計(jì)人員綜合職業(yè)素質(zhì)等等都具有重要意義。貫徹和有效執(zhí)行新收入標(biāo)準(zhǔn)是非常必要的。