吳玉芳

一、引言

經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。提起會(huì)計(jì)，很多人首先理解的是負(fù)責(zé)企業(yè)貨幣收支核算、年終數(shù)據(jù)決算等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。囿于我國(guó)社會(huì)歷史與經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式以及現(xiàn)代化管理發(fā)展不完善等因素，管理會(huì)計(jì)鮮有應(yīng)用。但隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)全球化浪潮以及企業(yè)戰(zhàn)略化管理的需求，管理會(huì)計(jì)人才以及管理會(huì)計(jì)應(yīng)用越來(lái)越成為國(guó)內(nèi)企業(yè)不可忽視的重要資源及工具。

二、管理會(huì)計(jì)的含義

（一）管理會(huì)計(jì)的概念和內(nèi)容

管理會(huì)計(jì)是管理和會(huì)計(jì)的有機(jī)結(jié)合。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）對(duì)管理會(huì)計(jì)的定義：管理會(huì)計(jì)就是運(yùn)用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和概念，處理企業(yè)歷史和計(jì)劃的經(jīng)濟(jì)信息，以有利于經(jīng)營(yíng)管理，提供決策依據(jù)。參考我國(guó)《管理會(huì)計(jì)基本指引》中的解讀，管理會(huì)計(jì)的主要職能包含兩大領(lǐng)域：規(guī)劃與決策和控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)①引用《管理會(huì)計(jì)學(xué)》中的管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論。。

（二）管理會(huì)計(jì)的方法

管理會(huì)計(jì)的方法理論起源于兩大學(xué)術(shù)支柱：運(yùn)籌學(xué)和行為科學(xué)。

1.運(yùn)籌學(xué)是用科學(xué)的數(shù)量化方法來(lái)研究系統(tǒng)的最優(yōu)管理，即用定量的方法研究經(jīng)濟(jì)學(xué)。管理會(huì)計(jì)在預(yù)測(cè)、決策、控制、考評(píng)當(dāng)中大量利用定量方法，使用運(yùn)籌學(xué)原理。按照管理的七大職能理論，管理會(huì)計(jì)方法與之對(duì)應(yīng)的運(yùn)籌方法包括事前預(yù)測(cè)職能——本量利分析法、長(zhǎng)期和短期決策——全面預(yù)算管理法、事中核算和控制——標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)（分析）、事后考核分析——責(zé)任會(huì)計(jì)。

2.行為學(xué)。這里運(yùn)用的行為學(xué)是指狹義的行為學(xué)，也即組織行為學(xué)，著眼于一定組織中的人的行為研究。管理會(huì)計(jì)重視組織行為科學(xué)中領(lǐng)導(dǎo)與激勵(lì)理論，它能激發(fā)人的工作積極性，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率。比如，在全面預(yù)算管理的預(yù)算編制環(huán)節(jié)，混合式自我參與預(yù)算編制方法的運(yùn)用、零基預(yù)算法的運(yùn)用等，重視人的作用和對(duì)人的行為的影響，編制過(guò)程中上下溝通，廣泛吸收相關(guān)人員參與，各抒己見(jiàn)，大量使用行為科學(xué)理論，調(diào)動(dòng)員工的積極性，糾正了傳統(tǒng)預(yù)算編制法中自上而下的權(quán)威式編制，導(dǎo)致與基層相脫離，使員工在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中產(chǎn)生于己無(wú)關(guān)的消極意識(shí)，以致無(wú)法落實(shí)到位［1］。

（三）管理會(huì)計(jì)的作用

1.管理會(huì)計(jì)在企業(yè)降本增效方面起著決定性作用。縱觀世界各國(guó)企業(yè)，對(duì)降低成本、提高利潤(rùn)的有效方案都已全面應(yīng)用管理會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)在成本管理的應(yīng)用中并不局限于成本內(nèi)容，還注重過(guò)程管理，它也同時(shí)重視質(zhì)量管理。管理會(huì)計(jì)解決了企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的下列問(wèn)題：運(yùn)用變動(dòng)成本法對(duì)企業(yè)產(chǎn)品線的盈利分析，考察是否繼續(xù)增加投產(chǎn)還是減少產(chǎn)量甚至關(guān)停；零部件是自制好還是外購(gòu)更好；從價(jià)值鏈全過(guò)程角度思考產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)制造、營(yíng)銷(xiāo)渠道、客戶等總成本，產(chǎn)品從全生命周期與價(jià)值鏈流程考慮如何精準(zhǔn)作出市場(chǎng)報(bào)價(jià)與定位；如何從戰(zhàn)略高度降低總成本；用數(shù)據(jù)說(shuō)話，如何改進(jìn)部門(mén)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)及激勵(lì)管理。設(shè)計(jì)一個(gè)完整的企業(yè)控制系統(tǒng)，達(dá)到行業(yè)標(biāo)桿。

2.管理會(huì)計(jì)在把控企業(yè)資金健康運(yùn)轉(zhuǎn)方面發(fā)揮效能。管理會(huì)計(jì)方法的運(yùn)籌學(xué)原理，運(yùn)用特殊的方法和技術(shù)，準(zhǔn)確地對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行分析與管控。比如運(yùn)用現(xiàn)金現(xiàn)值測(cè)算項(xiàng)目投資效益，運(yùn)用平衡計(jì)分卡、經(jīng)濟(jì)增加值法進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，更符合投入產(chǎn)出比原則，更能客觀準(zhǔn)確地反映企業(yè)的資金使用效率。對(duì)企業(yè)內(nèi)部的資金動(dòng)態(tài)相關(guān)情況進(jìn)行重新整理并詳細(xì)分析，將其轉(zhuǎn)化為企業(yè)管理者可直接使用的有效數(shù)據(jù)，使企業(yè)內(nèi)部決策者在戰(zhàn)略實(shí)施過(guò)程中明確管控重點(diǎn)，為企業(yè)高效穩(wěn)健地進(jìn)行籌資、投資決策等提供有效的參考依據(jù)。

3.與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相融合，進(jìn)一步幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。管理會(huì)計(jì)突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的局限性，采用信息整合手段，對(duì)各種信息進(jìn)行收集、篩選、分析，繼而判斷推理，合成以對(duì)價(jià)值增值有效為目的的準(zhǔn)確信息，構(gòu)建并傳達(dá)面向企業(yè)管理者需要的信息報(bào)告體系，真正發(fā)揮會(huì)計(jì)的價(jià)值創(chuàng)造職能效用。

三、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系

（一）管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

第一，二者同屬于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，均以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，以成本控制為手段。第二，二者資料來(lái)源相同，都是以企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的原始信息資料為依據(jù)。不僅如此，管理會(huì)計(jì)的信息資料主要來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性是管理會(huì)計(jì)能否有效應(yīng)用的基礎(chǔ)。因而，任何“管理會(huì)計(jì)將會(huì)取代傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”的說(shuō)法都是片面之論。

（二）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

1.服務(wù)對(duì)象和報(bào)告目的不同。管理會(huì)計(jì)是對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)，服務(wù)對(duì)象是企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)者、內(nèi)部高層管理者。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)，報(bào)告對(duì)象主要是外部利益相關(guān)方的團(tuán)體或個(gè)體，包括投資人、債權(quán)人以及稅務(wù)金融等相關(guān)部門(mén)［2］。

2.應(yīng)用職能和關(guān)注重點(diǎn)不同。管理會(huì)計(jì)是經(jīng)營(yíng)管理性會(huì)計(jì)，職能是規(guī)劃與決策、控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，重點(diǎn)是面向企業(yè)的現(xiàn)在和未來(lái)，時(shí)間跨度具有彈性。按照管理意愿的不同分別作出某個(gè)時(shí)間段的短期或長(zhǎng)期報(bào)告和規(guī)劃。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是報(bào)賬型會(huì)計(jì)，內(nèi)容重點(diǎn)是記賬、算賬和報(bào)賬，更關(guān)注反映過(guò)去發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，是描述性工作，展示企業(yè)資金的來(lái)龍去脈，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的報(bào)告期限，嚴(yán)格按照月度、季度、年度周期如期進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告。

3.信息系統(tǒng)定位不同。管理會(huì)計(jì)一般以某個(gè)特定對(duì)象為主題，按照管理者意愿，對(duì)某個(gè)責(zé)任中心負(fù)責(zé)。呈報(bào)信息涵蓋財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，包括企業(yè)的背景信息和前瞻性信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)面向企業(yè)全面經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，信息定位于財(cái)務(wù)信息而很少涉及非財(cái)務(wù)信息，與某一特定企業(yè)決策相關(guān)性反而有所下降，其會(huì)計(jì)信息無(wú)法同時(shí)兼有通用性和針對(duì)性的要求，從而無(wú)法滿足企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略制定的需求。

4.法律性和約束機(jī)制不同。管理會(huì)計(jì)對(duì)外不具有法律效應(yīng)，操作方式不受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度制約；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須遵循一套共同的操作規(guī)范，財(cái)務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，對(duì)外具有法律效應(yīng)。

四、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合

（一）開(kāi)放的市場(chǎng)需要高效的會(huì)計(jì)信息

競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)發(fā)展要求企業(yè)迅速捕捉有效信息，抓住機(jī)遇，并對(duì)市場(chǎng)變幻帶來(lái)的挑戰(zhàn)及時(shí)作出反應(yīng)和調(diào)整，同時(shí)還要求企業(yè)作出的每一項(xiàng)決策盡可能科學(xué)合理?？茖W(xué)的決策不僅需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的歷史信息，還需要管理會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)的未來(lái)信息，這就要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的信息進(jìn)行有效結(jié)合，為企業(yè)快速、科學(xué)決策提供信息依據(jù)［3］。

（二）企業(yè)多元化可持續(xù)健康發(fā)展需要的信息整合

多元化的發(fā)展要求企業(yè)整合各方面的數(shù)據(jù)資源信息，以合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是基于統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，向利益相關(guān)者提供企業(yè)的貨幣資產(chǎn)、資金運(yùn)動(dòng)以及股東權(quán)益等信息，管理會(huì)計(jì)偏重始于企業(yè)的戰(zhàn)略管理，重在整合分析企業(yè)提高財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)、內(nèi)部與外部、歷史與現(xiàn)在等信息，為企業(yè)的未來(lái)規(guī)劃、決策提供依據(jù)。二者有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，完善企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)。通過(guò)融合后的會(huì)計(jì)信息有效識(shí)別各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，做好長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)健、可持續(xù)發(fā)展。

（三）大數(shù)據(jù)時(shí)代數(shù)據(jù)共享需要的業(yè)財(cái)融合

大數(shù)據(jù)和云計(jì)算相繼使用，擴(kuò)展了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)范圍，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息快速共享，同時(shí)推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)相融合。海量的、來(lái)源廣泛的、多種多樣的數(shù)據(jù)給企業(yè)決策更多參考，同時(shí)也給信息處理帶來(lái)挑戰(zhàn)。利用相應(yīng)的計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)同類(lèi)數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，能夠節(jié)約企業(yè)相關(guān)成本，完善企業(yè)資金控制，同時(shí)提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息處理效率，有效化解企業(yè)在大數(shù)據(jù)時(shí)代面臨的困境。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)基于相同的信息源，二者融合并不會(huì)導(dǎo)致信息損失。大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的運(yùn)用打通了彼此之間的壁壘，通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的實(shí)際數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，并及時(shí)反饋于管理會(huì)計(jì)，以便及時(shí)察覺(jué)問(wèn)題，糾正偏差，實(shí)現(xiàn)二者之間會(huì)計(jì)信息的全面共享，提升企業(yè)的管理效率和科學(xué)決策。

五、結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)的本質(zhì)就是一種管理行為，為企業(yè)決策提供信息，優(yōu)化企業(yè)管理方式，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)的兩大分支，并無(wú)絕對(duì)分界。在當(dāng)今社會(huì)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展基于大數(shù)據(jù)信息，企業(yè)發(fā)展所需的現(xiàn)代化管理機(jī)制中，科學(xué)融合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，有利于更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)在企業(yè)發(fā)展中的作用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值，進(jìn)一步提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。作為企業(yè)，創(chuàng)造價(jià)值是根本目的，管理工作是永恒的日常?；趦r(jià)值創(chuàng)造的企業(yè)管理會(huì)計(jì)作為科學(xué)有效的現(xiàn)代管理工具，積極高效地融入企業(yè)日常管理工作中已是勢(shì)在必行。