陳建芳

一、引言

農(nóng)民專業(yè)合作社作為一種新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體，對(duì)各地政府積極鼓勵(lì)扶持，采取“電商+龍頭企業(yè)+合作社+農(nóng)戶”等合作模式，引領(lǐng)帶動(dòng)當(dāng)?shù)貎?yōu)質(zhì)農(nóng)產(chǎn)品特色產(chǎn)業(yè)向標(biāo)準(zhǔn)化、品牌化、規(guī)?；姆较虬l(fā)展具有重要作用。合作社助力脫貧攻堅(jiān)、振興鄉(xiāng)村，被稱為“扶貧車間”，它的發(fā)展無疑關(guān)乎脫貧長效機(jī)制和農(nóng)業(yè)農(nóng)村的可持續(xù)發(fā)展。

二、農(nóng)民合作社發(fā)展現(xiàn)狀

近年來，隨著示范社數(shù)量的增長，農(nóng)民合作社的發(fā)展質(zhì)量和規(guī)范運(yùn)行水平大幅度提升，服務(wù)帶動(dòng)效應(yīng)顯著增強(qiáng)，形成了政府指導(dǎo)支持有力、合作社內(nèi)部規(guī)范運(yùn)行、村民入股分紅的共贏局面。在這種相互整合資源，重組生產(chǎn)要素，抱團(tuán)取暖抵御市場風(fēng)險(xiǎn)的背景下，要想實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展，必須解決一些問題。

三、農(nóng)民合作社存在的問題

一是截至2019年底，全國依法登記的農(nóng)民專業(yè)合作社達(dá)218.6萬家，但能夠帶領(lǐng)村民發(fā)家致富的可能還不足1/3。究其原因主要是準(zhǔn)入門檻低、注冊成本少。在一些地區(qū)，只需要提供5位農(nóng)民的名單，便可以輕松成立一個(gè)農(nóng)民合作社，既不驗(yàn)資，也不用交錢，再加上除了有政府政策上的扶持之外，還有稅收優(yōu)惠，所以大量空殼合作社出現(xiàn)。這些空殼合作社的存在不僅導(dǎo)致土地資源閑置、國家補(bǔ)貼資金浪費(fèi)，還可能被不法之徒利用，進(jìn)行非法集資等違法犯罪活動(dòng)。

二是財(cái)務(wù)管理水平參差不齊。大部分合作社選擇兼職人員或者代理記賬機(jī)構(gòu)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作，其對(duì)合作社的真實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)了解不全面、科目運(yùn)用不規(guī)范，無法真實(shí)地對(duì)合作社的經(jīng)營成果進(jìn)行反映，會(huì)計(jì)核算也會(huì)出現(xiàn)較大的問題。以國家財(cái)政補(bǔ)助資金的計(jì)入為例，資金到位后，應(yīng)先在專項(xiàng)應(yīng)付款科目記載，之后再根據(jù)用途計(jì)入相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，實(shí)際支出時(shí)借記本科目，貸記專項(xiàng)基金。但部分合作社常將這部分資金直接計(jì)入其他收入，使其成為賬外的游離資產(chǎn)，長此以往，極易被部分人員侵占。

三是內(nèi)外部控監(jiān)督制度缺失，使其成為新的灰色地帶。合作社在成立之初都會(huì)在章程中選舉出監(jiān)事人員，但在實(shí)際經(jīng)營過程中無法起到監(jiān)督作用。監(jiān)事人員缺乏會(huì)計(jì)知識(shí)，看不懂會(huì)計(jì)報(bào)表，特別是事前監(jiān)督的缺失讓內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè)。因此，收益分配制度不完善、盈利不透明、財(cái)務(wù)不公開，監(jiān)督與制衡機(jī)制的缺失使權(quán)力掌握在少數(shù)人手中，這樣極易降低農(nóng)民的積極性，嚴(yán)重制約了合作社的長久發(fā)展。

外部監(jiān)督的缺位也使農(nóng)民合作社深藏貓膩。沒有常規(guī)審計(jì)，合作社的設(shè)立程序、財(cái)務(wù)收支管理、財(cái)產(chǎn)清查、賬簿設(shè)立等制度執(zhí)行都處于監(jiān)管的薄弱環(huán)節(jié)。尤其是一些村集體經(jīng)濟(jì)組織出資入社或以村干部個(gè)人名義成立的合作社，極易將不能在村委會(huì)報(bào)銷的事項(xiàng)轉(zhuǎn)嫁到合作社報(bào)銷。特別是在享受國家財(cái)政補(bǔ)貼后，資金的用途成為大家關(guān)注的焦點(diǎn)，但后續(xù)監(jiān)管的滯后極易成為風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

四、關(guān)于農(nóng)民合作社財(cái)務(wù)管理的建議

雖然2018年7月1日起執(zhí)行的《農(nóng)民專業(yè)合作社法》對(duì)外部合作、內(nèi)部管理、扶持政策、政府管理等作了進(jìn)一步的規(guī)范，但由于合作社擁有與公司同等的市場主體資格、法律地位，再加上扶持資金的增多，財(cái)務(wù)管理如不及時(shí)跟進(jìn)，極易被不法分子利用，成為“微腐敗”的溫床。

（一）現(xiàn)行的2008年頒布的《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》有待完善

隨著農(nóng)民合作社種類的增多及電商業(yè)務(wù)的興起，其經(jīng)營涉及一二三產(chǎn)業(yè)，如休閑農(nóng)業(yè)、鄉(xiāng)村旅游、信息和技術(shù)服務(wù)等。很多業(yè)務(wù)超出了合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的范圍，科目設(shè)置上沒有其他貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、待處理財(cái)產(chǎn)損溢、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，會(huì)計(jì)人員在賬務(wù)處理時(shí)憑各自的理解歸屬科目，不能反映真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。特別是沒有累計(jì)攤銷科目，農(nóng)民以知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地經(jīng)營權(quán)、林權(quán)等非貨幣資產(chǎn)出資形成的無形資產(chǎn)減值時(shí)，沒有經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)無從下手。建議參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增設(shè)一些科目，與時(shí)俱進(jìn)，全面客觀地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

（二）建議推廣統(tǒng)一的成本低的合作社電算化財(cái)務(wù)軟件，特別是重點(diǎn)關(guān)注扶持資金以供相關(guān)部門查閱監(jiān)管資金的用途以及流向

由于大部分合作社選擇兼職人員或代理機(jī)構(gòu)記賬，沒有統(tǒng)一的電算化軟件，手工記賬科目運(yùn)用不準(zhǔn)確，賬簿設(shè)置不全、不規(guī)范，給外部審計(jì)監(jiān)管帶來了很大的困擾。建議開發(fā)低成本的、適合農(nóng)民合作社使用的財(cái)務(wù)軟件，并讓規(guī)模適中或示范合作社聘請專職會(huì)計(jì)，加強(qiáng)崗前培訓(xùn)，在提高其專業(yè)技能水平的同時(shí)，幫其樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，從制度上彌補(bǔ)財(cái)務(wù)管理漏洞。

（三）內(nèi)部控制與外部審計(jì)相結(jié)合，引導(dǎo)合作社規(guī)范運(yùn)行、健康發(fā)展

首先，要建立合理的分配制度，提高社員的積極性，做實(shí)“成員賬戶”，保障成員的權(quán)益不受侵害，共享發(fā)展紅利。其次，要強(qiáng)化民主管理，落實(shí)“三會(huì)”制度，鼓勵(lì)社員增強(qiáng)民主意識(shí)，合理使用知情權(quán)與監(jiān)督權(quán)；選舉出有責(zé)任心且懂法律、財(cái)經(jīng)知識(shí)的監(jiān)事成員，定期進(jìn)行財(cái)務(wù)公開。同時(shí)，加強(qiáng)事前監(jiān)督，完善資金額度使用審批程序，大額、重要的支出項(xiàng)目需經(jīng)集體討論后再?zèng)Q定。

相關(guān)部門應(yīng)對(duì)合作社開展定期審計(jì)，加強(qiáng)財(cái)政扶持資金撥付前的信用評(píng)估調(diào)查，落實(shí)綜合協(xié)調(diào)機(jī)制，執(zhí)行好與其他部門的聯(lián)席會(huì)議制度，提高財(cái)政扶持資金的使用效率，實(shí)行跟蹤問效制，確保每一分錢都用到該用的地方，充分發(fā)揮杠桿作用。同時(shí)，堅(jiān)決清理整頓無實(shí)質(zhì)性生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的“空殼”合作社，在自愿的基礎(chǔ)上引導(dǎo)、幫助它們注銷。

（四）注重人才培養(yǎng)，多方面培育復(fù)合型人才

隨著“導(dǎo)航式財(cái)務(wù)”新概念的提出，會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢已經(jīng)從“總結(jié)過去”轉(zhuǎn)為“預(yù)測未來”。時(shí)至今日，會(huì)計(jì)人員不應(yīng)再是那個(gè)“關(guān)注效率和監(jiān)管合規(guī)”的技術(shù)人員，應(yīng)該“關(guān)注響應(yīng)力和洞察力”，從執(zhí)行政策、提供服務(wù)的人員轉(zhuǎn)變?yōu)槭煜I(yè)務(wù)和為合作社決策提供支持的伙伴。會(huì)計(jì)人員的能力需要與時(shí)俱進(jìn)，除了要具備專業(yè)能力和職業(yè)道德外，還應(yīng)具備創(chuàng)造力、遠(yuǎn)見，敢為人先，擁抱并善用人工智能和大數(shù)據(jù)，為合作社創(chuàng)造價(jià)值。要多渠道、多形式地開展培訓(xùn)會(huì)和交流會(huì)，這不僅有利于會(huì)計(jì)人員互相學(xué)習(xí)和共同提高，取長補(bǔ)短，將《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》的要求熟練運(yùn)用于日常工作中，更有利于開拓會(huì)計(jì)人員的思維，使其更加懂得“應(yīng)對(duì)環(huán)境的不確定性”，為合作社未來的發(fā)展保駕護(hù)航。

（五）加大普法宣傳力度

農(nóng)民合作社的財(cái)務(wù)管理涉及很多問題，與之相關(guān)的法律問題更多，在這樣的情況下，應(yīng)當(dāng)加大普法宣傳的力度，增強(qiáng)財(cái)務(wù)工作人員在工作中的責(zé)任感，使其在工作過程中做到認(rèn)真仔細(xì)，多想、多問、多學(xué)。遇到解決不了的問題時(shí)，一定要以相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)，同時(shí)可以請教有經(jīng)驗(yàn)的相關(guān)工作人員，不能擅作主張，以免造成不必要的麻煩和經(jīng)濟(jì)損失。

（六）財(cái)務(wù)公開，透明管理

財(cái)務(wù)工作本就是相當(dāng)細(xì)致的，容不得半點(diǎn)馬虎，因此在實(shí)際操作中，如果不能做到財(cái)務(wù)公開、透明管理，就很有可能出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理問題。為了避免這樣的問題發(fā)生，農(nóng)民合作社的財(cái)務(wù)狀況一定要及時(shí)公開，這有利于避免財(cái)務(wù)問題和管理失誤的發(fā)生，也有利于農(nóng)民合作社及時(shí)發(fā)現(xiàn)、盡快解決財(cái)務(wù)問題。

現(xiàn)代農(nóng)業(yè)無疑要走集約式發(fā)展道路。抱團(tuán)取暖、革弊創(chuàng)新、合作才能共贏的合作社的路能走多遠(yuǎn)？財(cái)務(wù)規(guī)范管理是需要重點(diǎn)關(guān)注的問題。做好財(cái)務(wù)規(guī)范化管理，不斷提高業(yè)務(wù)能力和管理水平，是農(nóng)民合作社長久發(fā)展的必然選擇。