朱紅學(xué)

一、引言

H公司是一家國有獨(dú)資企業(yè)。公司的業(yè)務(wù)范圍是建筑建設(shè)與開發(fā)、咨詢服務(wù)、項(xiàng)目投資、工程機(jī)械工程建設(shè)與管理、園林綠化、物業(yè)管理、道路管理、機(jī)電設(shè)備銷售等。目前，建材銷售、建筑運(yùn)輸及建筑運(yùn)營已成為公司的三大重點(diǎn)工作，公司內(nèi)部控制存在以下缺陷：公司沒有獨(dú)立的人力資源部，公司的綜合部門是人力資源部，缺乏專業(yè)的人力資源管理人才。公司有大量的固定資產(chǎn)，包括建筑、房地產(chǎn)、設(shè)備等，其中建筑建設(shè)是最重要的。然而，超載工程車輛對(duì)建筑的危害最大。公司建立內(nèi)部控制體系，能夠更科學(xué)地控制成本支出，提高公司整體經(jīng)濟(jì)效益，具有極大的戰(zhàn)略意義。

二、建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

隨著建筑企業(yè)的發(fā)展，內(nèi)部控制越來越重要。建立和完善施工企業(yè)內(nèi)部控制制度，應(yīng)從制度建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)管理、人本管理、監(jiān)督檢查等方面入手；在制度建設(shè)上，主要是建立科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部控制，如審批控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、財(cái)務(wù)制度控制、內(nèi)部報(bào)告控制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制、績(jī)效考核控制等。制度建設(shè)還包括責(zé)任劃分、企業(yè)文化建設(shè)、內(nèi)部審計(jì)、反舞弊方案等風(fēng)險(xiǎn)管理，主要是控制內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)包括人員素質(zhì)、技術(shù)方案、質(zhì)量控制、安全因素等；外部風(fēng)險(xiǎn)主要包括因缺乏而引起的風(fēng)險(xiǎn)，包括誠信、市場(chǎng)固有風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和自然災(zāi)害等。人力資源管理主要是對(duì)人的道德要求、后續(xù)教育、合理分工不相容的職責(zé)等；監(jiān)督檢查主要是監(jiān)督機(jī)制、監(jiān)督模式等。為了解公司的內(nèi)部控制效果、程度及存在的問題，作者前往環(huán)宇公司獲取信息，對(duì)建筑養(yǎng)護(hù)施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行了現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，并設(shè)計(jì)了一份針對(duì)環(huán)宇公司內(nèi)部控制的調(diào)查問卷。調(diào)查對(duì)象為醫(yī)療管理人員和普通員工。問卷50份，復(fù)函46份，有效率92%。調(diào)查是通過評(píng)估進(jìn)行的。每個(gè)項(xiàng)目需要求出問題點(diǎn)的平均值。如果最后的分?jǐn)?shù)小于或等于4分，項(xiàng)目就有嚴(yán)重的問題；如果最后的分?jǐn)?shù)是5、6、7、8，則應(yīng)該在一定程度上改進(jìn)項(xiàng)目；如果最后的分?jǐn)?shù)是9或10，則項(xiàng)目的現(xiàn)狀是好的。在總結(jié)我國建筑建設(shè)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，分析了建筑建設(shè)內(nèi)部控制存在的主要問題，包括環(huán)境意識(shí)淡薄、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、控制不力、內(nèi)部控制機(jī)制不健全等，信息溝通不暢，內(nèi)部監(jiān)督不力。在此基礎(chǔ)上，對(duì)建筑施工企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制提出了一些指導(dǎo)和建議，如加強(qiáng)控制環(huán)境、做好準(zhǔn)確的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制。通過對(duì)建筑企業(yè)內(nèi)部控制理論基礎(chǔ)的分析，指出了建筑企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，并對(duì)建筑企業(yè)如何改進(jìn)和加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)提出了建議。從最終數(shù)字來看，項(xiàng)目1、3、4、5、6、7表明，公司應(yīng)改善控制環(huán)境，包括組織結(jié)構(gòu)和人力資源政策［1］。

經(jīng)過問卷調(diào)查，公司內(nèi)部控制管理還存在以下問題：

（一）控制環(huán)境不協(xié)調(diào)，在組織結(jié)構(gòu)和人力資源管理上表現(xiàn)不明顯

從組織結(jié)構(gòu)上看，環(huán)宇公司的管理結(jié)構(gòu)不科學(xué)，組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)不符合現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。主要表現(xiàn)在以下3個(gè)方面：決策層和管理層人員從事多個(gè)崗位，難以充分發(fā)揮管理水平的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，持續(xù)快速發(fā)展受到一定程度的制約。在人力資源管理方面也存在一些問題，主要表現(xiàn)在中層管理人員和重要崗位的技術(shù)研發(fā)人員管理不善，嚴(yán)重影響了企業(yè)的發(fā)展。

（二）風(fēng)險(xiǎn)防范體系不完善

風(fēng)險(xiǎn)防范體系和控制體系的建立是企業(yè)內(nèi)部控制的決定性因素，風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)企業(yè)尤為重要。盡管環(huán)宇公司具有較強(qiáng)的經(jīng)營實(shí)力，但仍面臨生存發(fā)展危機(jī)和較大的經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)防范體系不完善、風(fēng)險(xiǎn)防范專業(yè)素質(zhì)不高、認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)能力不強(qiáng)；沒有系統(tǒng)或完全的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，有時(shí)不重視實(shí)際效果。因此，在風(fēng)險(xiǎn)控制方面，與世界先進(jìn)企業(yè)仍有一定的差距［2］。

（三）對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督不夠

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的結(jié)構(gòu)不合理，審計(jì)人員在公司中的地位較低，主要原因是審計(jì)人員屬于財(cái)務(wù)部門，公司的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和內(nèi)部審計(jì)不能充分發(fā)揮作用，同時(shí)審計(jì)目標(biāo)也受到嚴(yán)重影響，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)人員提出的合理建議沒有被采納或應(yīng)用，甚至沒有得到履行，內(nèi)部審計(jì)部門的職能不協(xié)調(diào)。公司審計(jì)人員的主要職能是服務(wù)，忽視了內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)和監(jiān)督職能［3］。

三、完善施工企業(yè)內(nèi)部控制

（一）領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)重視，全員參與過程

在企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控管理，需要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控制度的重視，并且要按照目前國家的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，構(gòu)建內(nèi)部控制體系。目前要針對(duì)領(lǐng)層設(shè)計(jì)，做好內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理工作。調(diào)動(dòng)整個(gè)企業(yè)的參與熱情，業(yè)務(wù)部門要反復(fù)溝通。在目前的業(yè)務(wù)辦理過程中，企業(yè)要將內(nèi)部控制落實(shí)到位，特別是要將提升認(rèn)知度，不斷提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)應(yīng)樹立內(nèi)部控制目標(biāo)體系，結(jié)合外部審計(jì)，讓內(nèi)部控制更好地為企業(yè)服務(wù)。在企業(yè)的發(fā)展過程中，還要?jiǎng)?chuàng)造良好的環(huán)境氛圍，不斷優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，強(qiáng)化全員的責(zé)任意識(shí)。特別是要將內(nèi)部控制落實(shí)在全過程中，將內(nèi)部控制管理應(yīng)用到企業(yè)管理的各個(gè)方面。

（二）加強(qiáng)激勵(lì)制度和約束制度建設(shè)

風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控工作的關(guān)鍵在于抓落實(shí)，所以企業(yè)必須牢牢樹立流程控制思想。施工企業(yè)在發(fā)展過程中，要將風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制納入個(gè)人績(jī)效考核中。通過這樣的方式將內(nèi)部控制真正落到實(shí)處，而且加強(qiáng)業(yè)務(wù)部門的問責(zé)追究；能夠加強(qiáng)企業(yè)的溝通和協(xié)調(diào)，讓不同部門明白自己的工作職責(zé)，讓內(nèi)部控制更加有效；也能夠促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)控制工作自上而下進(jìn)行。除此以外，風(fēng)險(xiǎn)控制還需要建立一定的溝通平臺(tái)，讓企業(yè)員工參與到?jīng)Q策之中，不斷完善內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部控制制度的合理性，保障內(nèi)部控制工作有效推進(jìn)。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制成果的運(yùn)用

在內(nèi)部控制工作中，要不斷提高自我評(píng)價(jià)的水平。從制度建設(shè)入手，加強(qiáng)內(nèi)部控制改進(jìn)工作。在深入挖掘問題的基礎(chǔ)上，推動(dòng)機(jī)制創(chuàng)新和制度完善。特別是要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范，運(yùn)用內(nèi)部控制的成果推動(dòng)企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)水平的提升。

四、結(jié)語

企業(yè)基本內(nèi)部控制規(guī)范的實(shí)施和應(yīng)用的滯后，許多問題還沒有暴露出來。在日常經(jīng)營中，由于行業(yè)、企業(yè)性質(zhì)和經(jīng)營方式的不同，每個(gè)企業(yè)都有自身的特點(diǎn)。同時(shí)，國有企業(yè)的特點(diǎn)和經(jīng)營模式也與股份制企業(yè)不同。因此，國有企業(yè)尤其是建筑建設(shè)企業(yè)的建設(shè)是一個(gè)漫長的過程。企業(yè)管理者是企業(yè)的大腦，對(duì)內(nèi)部控制的重視是非常重要的。要改變重經(jīng)營輕管理的舊觀念。管理好內(nèi)部控制，企業(yè)才能長遠(yuǎn)發(fā)展。