梁一彤

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性

完善的內(nèi)部控制機(jī)制可以讓事業(yè)單位的管理體系具有自我約束和調(diào)試功能，保障各項(xiàng)公共服務(wù)規(guī)劃順利實(shí)施，在內(nèi)外部環(huán)境條件不斷變化的情況下實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)。首先，內(nèi)部控制建設(shè)使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)部門(mén)和相關(guān)崗位間能夠形成制約與合作關(guān)系，基于合理分工高效執(zhí)行各項(xiàng)工作計(jì)劃，落實(shí)預(yù)算管理目標(biāo)，保障資金收支、資產(chǎn)管理等工作有序進(jìn)行。其次，由財(cái)務(wù)部門(mén)主導(dǎo)的內(nèi)部控制活動(dòng)有助于優(yōu)化事業(yè)單位的管理決策和資源配置計(jì)劃。通過(guò)實(shí)施全面預(yù)算管理，運(yùn)用成本核算等一系列科學(xué)方法動(dòng)態(tài)評(píng)估、考核事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)劃的執(zhí)行情況。一方面可以有效應(yīng)對(duì)內(nèi)部條件和外部環(huán)境變化，確保預(yù)算管理等工作目標(biāo)順利達(dá)成；另一方面有助于客觀評(píng)價(jià)單位內(nèi)部各主體的履職狀況，從而落實(shí)相應(yīng)的獎(jiǎng)罰措施。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）沒(méi)有形成有利的控制環(huán)境

良好的控制環(huán)境是構(gòu)建事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制的前提，但事業(yè)單位的管理層、財(cái)務(wù)管理人員對(duì)內(nèi)部控制原理和實(shí)踐要求的理解存在偏差［1］。因而在組織結(jié)構(gòu)搭建和制度建設(shè)等方面沒(méi)有完整執(zhí)行財(cái)政部等部門(mén)下達(dá)的指導(dǎo)意見(jiàn)，導(dǎo)致內(nèi)部控制機(jī)制無(wú)法有效運(yùn)轉(zhuǎn)。此外，事業(yè)單位員工缺乏參與內(nèi)部控制活動(dòng)的意識(shí)，體現(xiàn)為沒(méi)有認(rèn)識(shí)到本職工作與預(yù)算管理等工作之間的聯(lián)系，無(wú)法在信息反饋、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別等環(huán)節(jié)起到應(yīng)有的作用，使內(nèi)部控制工作難以順利開(kāi)展。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與防控機(jī)制缺失

近年來(lái)，為了提升公共服務(wù)品質(zhì)，財(cái)政部門(mén)分配給教育等領(lǐng)域事業(yè)單位的各類(lèi)資源越來(lái)越多，加之事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下越來(lái)越復(fù)雜，因而資金管理、項(xiàng)目運(yùn)作的風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)越來(lái)越高。所以，有必要強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，并建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和防控機(jī)制。目前事業(yè)單位盡管建立了內(nèi)部控制體系，但大多沒(méi)有針對(duì)自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律、財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，無(wú)法在投資項(xiàng)目決策、日常財(cái)務(wù)管理工作中有效識(shí)別和防控風(fēng)險(xiǎn)，也影響了內(nèi)部控制體系的完整性。

（三）制度體系不完善

在內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)踐中，事業(yè)單位沒(méi)有依據(jù)相關(guān)理論和自身特點(diǎn)系統(tǒng)化地設(shè)計(jì)、整合制度體系，導(dǎo)致現(xiàn)行的管理制度無(wú)法形成推動(dòng)內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行的動(dòng)力。首先，優(yōu)化財(cái)務(wù)部門(mén)崗位設(shè)置、重新界定各部門(mén)職能是構(gòu)建內(nèi)部控制體系的必要條件之一，而這一項(xiàng)工作需要以制度建設(shè)的形式完成。但事業(yè)單位往往只在形式上調(diào)整了相關(guān)崗位，卻沒(méi)有對(duì)管理制度作出實(shí)質(zhì)性的改變，影響內(nèi)部控制措施和相關(guān)計(jì)劃的實(shí)施［2］。其次，由于事業(yè)單位現(xiàn)行內(nèi)部控制制度不成體系，導(dǎo)致各部門(mén)和崗位間無(wú)法形成理想的制約與協(xié)同關(guān)系，達(dá)不到內(nèi)部控制機(jī)制正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基本要求。

（四）部門(mén)間缺乏信息溝通

內(nèi)部控制機(jī)制之所以能夠賦予管理體系自我調(diào)適的功能，關(guān)鍵在于其能夠建立事業(yè)單位內(nèi)部的信息溝通機(jī)制，從而推動(dòng)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)和固定資產(chǎn)管理等部門(mén)形成合作關(guān)系，基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和監(jiān)督考核等機(jī)制共享有價(jià)值的信息，實(shí)時(shí)掌控影響預(yù)算計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)劃執(zhí)行的各種因素的變化趨勢(shì)，不斷優(yōu)化管理策略，并采取有效的控制措施。但事業(yè)單位主導(dǎo)內(nèi)部控制活動(dòng)的財(cái)務(wù)部門(mén)歷來(lái)相對(duì)獨(dú)立，加之與各業(yè)務(wù)部門(mén)的工作性質(zhì)存在明顯區(qū)別，因而日常溝通和信息交流較少，不利于就預(yù)算管理等問(wèn)題展開(kāi)全程合作。

（五）監(jiān)督考核機(jī)制有待完善

監(jiān)督考核是內(nèi)部控制體系中極為重要的組成部分，不僅起著約束各部門(mén)和崗位人員行為、保障控制措施和既定工作計(jì)劃執(zhí)行的作用，而且有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控機(jī)制體系自身存在的問(wèn)題并持續(xù)加以完善。但由于事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作不規(guī)范、績(jī)效考核和評(píng)價(jià)機(jī)制不完善等原因，內(nèi)部審計(jì)和會(huì)計(jì)核算等崗位起不到應(yīng)有的監(jiān)督作用，影響了事業(yè)單位內(nèi)部控制的效果。

三、優(yōu)化策略

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

為了讓事業(yè)單位擁有理想的內(nèi)部控制環(huán)境，主管部門(mén)應(yīng)強(qiáng)化對(duì)相關(guān)政策和內(nèi)部控制理論的宣傳，并且組織各單位的管理者、財(cái)務(wù)部門(mén)人員交流內(nèi)部控制建設(shè)工作經(jīng)驗(yàn)，使相關(guān)人員對(duì)內(nèi)部控制理論和實(shí)踐要求形成正確的認(rèn)知；同時(shí)，各事業(yè)單位內(nèi)部也應(yīng)強(qiáng)化員工教育，并且通過(guò)完善內(nèi)部控制制度明確各崗位在預(yù)算管理等工作中的職責(zé)，確保各項(xiàng)內(nèi)部控制活動(dòng)順利進(jìn)行。此外，事業(yè)單位應(yīng)深化財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型，優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)，促使會(huì)計(jì)人員參與到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程管理當(dāng)中。

（二）構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估防控機(jī)制

針對(duì)內(nèi)部控制體系中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和防控機(jī)制缺失的問(wèn)題，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身所在領(lǐng)域的公共服務(wù)產(chǎn)品供應(yīng)方式、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍，分析在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)。并且對(duì)風(fēng)險(xiǎn)源的類(lèi)型、影響等進(jìn)行評(píng)估并分類(lèi)，構(gòu)建系統(tǒng)化的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)，進(jìn)而建立預(yù)警機(jī)制。此外，事業(yè)單位還應(yīng)針對(duì)重大的投資項(xiàng)目制定風(fēng)險(xiǎn)防控策略，通過(guò)實(shí)施規(guī)范化的事前評(píng)估，優(yōu)化管理決策和投資計(jì)劃。在具體規(guī)劃的實(shí)施過(guò)程中，必須跟蹤評(píng)估各類(lèi)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，以便及時(shí)采取有效的防控措施。

（三）完善制度體系

完善的制度體系是完成內(nèi)部控制體系建設(shè)的前提。事業(yè)單位應(yīng)依據(jù)內(nèi)部控制理論，在各級(jí)主管部門(mén)下達(dá)的相關(guān)文件指導(dǎo)下優(yōu)化現(xiàn)行管理制度。首先，各主管部門(mén)應(yīng)通過(guò)頂層設(shè)計(jì)規(guī)范下屬不同性質(zhì)事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度體系，尤其是財(cái)務(wù)管理制度，確保各單位的制度框架符合內(nèi)部控制建設(shè)的基本要求；其次，各單位應(yīng)根據(jù)實(shí)際的管理需要，結(jié)合具體的崗位職能分配，對(duì)各項(xiàng)規(guī)程進(jìn)行細(xì)化和完善。確保預(yù)算管理、績(jī)效考核等崗位人員能夠順利開(kāi)展信息采集、分析等工作，以保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為成功完成各項(xiàng)內(nèi)部控制工作打下基礎(chǔ)。

（四）整合業(yè)務(wù)流程

理想情況下，在事業(yè)單位日常運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，內(nèi)部控制機(jī)制應(yīng)當(dāng)起到監(jiān)控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程、讓管理者實(shí)時(shí)了解預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行情況、不斷優(yōu)化管理策略的作用。但要想達(dá)到這一效果，必須有規(guī)范的業(yè)務(wù)流程和一系列科學(xué)管理方法，才能加強(qiáng)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)部門(mén)、管理層間的溝通合作。所以，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)上推進(jìn)業(yè)財(cái)融合，既讓財(cái)務(wù)管理工作介入各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，解決當(dāng)前部門(mén)間缺乏信息溝通的問(wèn)題，又要讓財(cái)務(wù)部門(mén)人員運(yùn)用成本核算等管理方法參與到?jīng)Q策過(guò)程中，起到評(píng)價(jià)工作計(jì)劃執(zhí)行成果、預(yù)測(cè)潛在風(fēng)險(xiǎn)和考核工作業(yè)績(jī)等監(jiān)督控制作用，與業(yè)務(wù)部門(mén)人員共同保障管理目標(biāo)和各項(xiàng)規(guī)劃的落實(shí)。

（五）完善監(jiān)督考核機(jī)制

科學(xué)評(píng)價(jià)事業(yè)單位預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行成效、考核各主體日常工作中的履職狀況，是優(yōu)化事業(yè)單位資源配置、規(guī)范資金收支管理等工作的基礎(chǔ)，也是保障內(nèi)部控制機(jī)制正常運(yùn)轉(zhuǎn)的必要條件。針對(duì)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作不規(guī)范和不專(zhuān)業(yè)的現(xiàn)象，事業(yè)單位必須優(yōu)化組織機(jī)構(gòu)設(shè)置［3］。確保審計(jì)人員能夠客觀評(píng)價(jià)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理狀況，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合理性給出公正的結(jié)論，為完善內(nèi)部控制體系、落實(shí)獎(jiǎng)罰措施提供依據(jù)。此外，在事業(yè)單位實(shí)行全面預(yù)算管理的前提下，應(yīng)改進(jìn)現(xiàn)行績(jī)效考核辦法和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，探索構(gòu)建預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，用于強(qiáng)化對(duì)預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)控。并且將預(yù)算績(jī)效考核結(jié)果作為評(píng)定各主體工作業(yè)績(jī)的依據(jù)之一，激勵(lì)其配合內(nèi)部控制工作、參與風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別等控制活動(dòng)。

四、結(jié)語(yǔ)

完善的內(nèi)部控制體系可以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、規(guī)范事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、提升公共服務(wù)資源的利用率。在事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜化的背景下，有必要審視內(nèi)部控制現(xiàn)狀并把握問(wèn)題實(shí)質(zhì)，探索有效方法持續(xù)優(yōu)化事業(yè)單位的內(nèi)部控制。