陳 霞

一、引言

為了進一步提高行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強廉政風險防控機制建設(shè)，財政部制定了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，明確公辦學(xué)校隸屬事業(yè)單位。因此，作為事業(yè)單位的高中在開展經(jīng)濟活動時需要實現(xiàn)以下五個目標：學(xué)校經(jīng)濟活動合理合法、資產(chǎn)合理配置與高效使用、財務(wù)信息真實完整、有效防范各種風險和預(yù)防腐敗，提升公共服務(wù)的質(zhì)量和效率。因此，教育事業(yè)單位加強內(nèi)部控制建設(shè)，除了有利于對財政資金進行有效管控、樹立良好的政府形象外，對2020年總體目標的實現(xiàn)而言，也是重大且必不可少的舉措。換言之，強化我國事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)，對政府而言，是黨中央對行政事業(yè)單位改革采取的重大措施，對各事業(yè)單位而言，是實現(xiàn)單位內(nèi)部職能、機構(gòu)、工作內(nèi)容及監(jiān)督系統(tǒng)等方面的優(yōu)化指標，同時也是促進內(nèi)部相互協(xié)調(diào)、相互配合、和諧統(tǒng)一的重要舉措。

二、教育事業(yè)單位加強內(nèi)部控制建設(shè)的必要性

高中教育事業(yè)單位強化內(nèi)部控制建設(shè)的意義有以下幾個方面。第一，強力保障我國財政資金能被高效合理使用［1］。我國公辦學(xué)校的經(jīng)費大多來源于財政部門撥款，公辦教育事業(yè)單位的日常運作主要依賴財政支持，換言之，財政資金的高質(zhì)量使用能保證教育事業(yè)單位工作的正常開展。第二，確保教育事業(yè)單位各項工作有序進行。任何事業(yè)單位內(nèi)部都存在不同崗位和部門，教育事業(yè)單位也不例外。強化事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，可以促進單位各部門、各崗位之間協(xié)調(diào)工作。以單位內(nèi)部資產(chǎn)管理為例，應(yīng)實行歸口管理并明確使用責任，加快構(gòu)建資金和資產(chǎn)相結(jié)合的財政資源統(tǒng)配機制，事業(yè)單位通過健全的內(nèi)部控制體系，對每一筆財政資金的去向進行嚴格把控，落實國有資產(chǎn)公務(wù)倉管理辦法，并及時對新購置的固定資產(chǎn)辦理入庫手續(xù)，在使用資金前必須經(jīng)過相關(guān)部門核查，對單位的資產(chǎn)必須嚴格執(zhí)行產(chǎn)權(quán)登記與移交等，確保教育事業(yè)單位資產(chǎn)的安全完整。第三，有效預(yù)防腐敗和提升社會公共服務(wù)效率。作為政府提供教育服務(wù)窗口的學(xué)校，在接受政府財政支持的同時，也要為社會提供教育場所和監(jiān)管教學(xué)質(zhì)量，即教育事業(yè)單位一邊享受特殊支持，一邊履行必要職責。而要均衡權(quán)與責之間的關(guān)系，以及避免出現(xiàn)不作為的現(xiàn)象，事業(yè)單位必須加強內(nèi)部控制建設(shè)，以此約束相關(guān)工作人員的行為，提升教育服務(wù)的水平與效率。

三、高中教育事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的不足

（一）內(nèi)部控制意識相對淡薄

由于我國教育事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的建設(shè)相對較晚，相關(guān)工作人員對內(nèi)部控制建設(shè)的重要性認識不到位，進而影響了良好內(nèi)部控制環(huán)境氛圍的形成。事業(yè)單位缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境，會直接影響單位職能作用的發(fā)揮。換言之，教育服務(wù)效率的高低取決于教育事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的好壞，而內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)又與單位人員的內(nèi)部控制意識有關(guān)。因此教育事業(yè)單位需要增強領(lǐng)導(dǎo)及管理者的內(nèi)控意識，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，做到事前認真梳理、充分論證，事中執(zhí)行確保無虞，事后科學(xué)評估績效，最大限度地避免出現(xiàn)內(nèi)部控制制度流于形式、執(zhí)行力不足以及無人監(jiān)管的情況。

（二）內(nèi)部控制體系相對不健全

內(nèi)部控制體系的健全與否關(guān)系著事業(yè)單位的各項經(jīng)濟活動能否順利開展，同時還對事業(yè)單位的可持續(xù)健康發(fā)展具有至關(guān)重要的作用。一套相對健全的內(nèi)部控制體系，不僅能明確崗位職責及分工，起到相互制衡、相互監(jiān)督的作用，還能為事后經(jīng)濟糾紛提供支持，維護事業(yè)單位的合法權(quán)益。事實上，我國大多數(shù)類似高中學(xué)校這樣的事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系建設(shè)還需進一步健全，原因如下。其一，一些事業(yè)單位并未根據(jù)自身的實際情況和內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀，制定專門的內(nèi)部控制制度。其二，一些事業(yè)單位認為內(nèi)部控制建設(shè)是財務(wù)部門的工作，應(yīng)全權(quán)交付給財務(wù)人員，導(dǎo)致合同管理、固定資產(chǎn)管理、政府采購等方面的制度不規(guī)范或者缺乏。其三，部分議事決策機制未經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)者與高層管理者共同商榷、相關(guān)人員科學(xué)調(diào)研與論證等，就開展經(jīng)濟活動，導(dǎo)致活動推行不暢，出現(xiàn)人員混亂、信息閉塞等情況。其四，單位缺乏完善的關(guān)鍵崗位輪崗制度。

（三）內(nèi)部缺乏相應(yīng)的績效考評機制

大多數(shù)事業(yè)單位的績效考評機制不夠全面，有些單位的績效考評機制甚至形同虛設(shè)。但是績效考評機制是檢驗單位各項活動進程與效益是否達到預(yù)期計劃的重要手段，也是保障各項活動的質(zhì)量與水平的有效措施，同時還是下一年度預(yù)算編制安排和政策完善的重要參考依據(jù)。因此，事業(yè)單位想要保證內(nèi)部控制建設(shè)工作如預(yù)期設(shè)想一樣進行，需要用相應(yīng)的績效考評機制對工作進程與質(zhì)量進行管控。事實上，事業(yè)單位現(xiàn)有的績效考評機制存在各種各樣的問題，不是考核制度過于死板，缺乏靈活性，就是考核標準設(shè)定得不合理、不公平，挫傷了工作人員工作的積極性。

四、高中教育事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的構(gòu)建措施

（一）強化內(nèi)控意識，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

高中教育事業(yè)單位創(chuàng)造內(nèi)部控制環(huán)境，首先需要強化單位領(lǐng)導(dǎo)及各部門負責人的內(nèi)控意識，從思想層面提升事業(yè)單位內(nèi)部控制的管理能力。即事業(yè)單位通過加大內(nèi)部宣傳和培訓(xùn)力度，開展一系列專題宣講會和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，營造一種“重內(nèi)控，強管理”的氛圍，以此不斷提高工作人員對內(nèi)部控制建設(shè)工作的認識，使其樹立堅定的、科學(xué)的內(nèi)部控制觀念。其次，將內(nèi)部控制建設(shè)結(jié)果與相關(guān)部門及個人目標責任、績效考核相結(jié)合，充分提升工作人員參與內(nèi)部控制建設(shè)工作的能動性與配合性，從行動上確保內(nèi)部控制建設(shè)工作的質(zhì)量與水平。最后，在思想上統(tǒng)一認識，在行動上統(tǒng)一步調(diào)，建立科學(xué)的內(nèi)部議事決策機制和責任追究制度，以此確保重大項目負責人決策的科學(xué)性與正確性，提高單位解決問題的能力。例如，某學(xué)校涉及“三重一大”項目時，遵循民主集中、會議決定的原則，由校方各領(lǐng)導(dǎo)和項目關(guān)鍵負責人共同商議，并根據(jù)調(diào)研與論證的結(jié)果，將項目活動流程與方案確定下來。

（二）優(yōu)化內(nèi)控制度，以制度管人和管事

構(gòu)建科學(xué)、有效的內(nèi)部控制體系是提升事業(yè)單位內(nèi)部管理能力的重要環(huán)節(jié)之一，也是相關(guān)工作人員行使權(quán)力的重要依據(jù)和保障。因此，事業(yè)單位必須不斷加強內(nèi)部控制體系建設(shè)，以制度管理單位工作人員和單位開展的各項經(jīng)濟活動。事業(yè)單位構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，首先需要參考單位的組織架構(gòu)、內(nèi)部審計、社會責任及文化等實際情況，只有這樣才能構(gòu)建與之相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。比如組織架構(gòu)是否明確了各部門的工作任務(wù)與要求，或者在單位開展的經(jīng)濟活動中能否做到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)管與審計權(quán)責分離；又比如內(nèi)部審計是否按照獨立原則設(shè)定了紀委監(jiān)察部門和內(nèi)部審計部門，以及是否對內(nèi)部控制設(shè)計與執(zhí)行過程進行了有效監(jiān)督等等［2］。其次，站在巨人的肩上進行內(nèi)部控制相關(guān)制度設(shè)計。事業(yè)單位無論是聘請外界的內(nèi)部控制建設(shè)專家，對單位相關(guān)管理人員進行內(nèi)控建設(shè)知識培訓(xùn)，還是直接利用會計事務(wù)所第三方機構(gòu)，轉(zhuǎn)移內(nèi)部控制制度體系設(shè)計風險，對構(gòu)建健全的內(nèi)部控制體系設(shè)計而言，都是站在經(jīng)驗相對豐富和專業(yè)性較強的巨人肩上完善單位自身的內(nèi)部控制體建設(shè)。最后，加強單位各部門、各崗位工作人員之間的有效溝通。內(nèi)部控制制度體系的建設(shè)工作不是一蹴而就的，需要在實踐中不斷優(yōu)化與完善，最后形成行之有效且符合單位實際情況的內(nèi)部控制制度體系。在不斷優(yōu)化內(nèi)控制度體系的期間，單位全體人員應(yīng)摒棄錯誤的內(nèi)部控制觀念，將內(nèi)部控制建設(shè)工作與自身職業(yè)發(fā)展聯(lián)系起來，根據(jù)工作要求提升自身的業(yè)務(wù)水平，盡量在內(nèi)部控制建設(shè)工作中不掉隊、不掉鏈，同時主動投身單位的內(nèi)部控制活動。只有單位工作人員態(tài)度端正，部門之間的溝通與交流才能順利無阻。此外，事業(yè)單位各部門還應(yīng)加強風險自查和風險評估，確保相關(guān)人員及時根據(jù)反饋的信息制定應(yīng)對措施。

（三）構(gòu)建考核機制，確保內(nèi)部控制績效考核公正、公平

事業(yè)單位想要基于內(nèi)部控制建設(shè)，構(gòu)建科學(xué)、合理的績效考核機制，需要做到以下幾點。第一，擴大單位績效考核范圍。事業(yè)單位需要對全體工作人員進行績效考核，而考核參照依據(jù)不限于個人的工作水平，個人所在部門的整體內(nèi)控管理工作實際成效［3］、個人與部門之間的相互聯(lián)系等都要考慮進去。此外，對績效考核過程和結(jié)果，單位要保持一定程度的透明度和公開性，并對考核結(jié)果留出適當?shù)姆答仌r間。第二，建立科學(xué)的自我評價機制。事業(yè)單位各部門和各崗位工作人員都要進行自我評價，首先明確自我評價標準、程序及各項評價指標，并按照自我評價程序中的時間點呈遞自我評價報告，其次等待領(lǐng)導(dǎo)小組審批，并按照反饋意見對工作進行整改。另外，事業(yè)單位在建立自我評價機制時，自我評價活動應(yīng)由單位權(quán)威人士和獨立性較強的部門負責，和自我評價的間隔依據(jù)單位實際情況而定，但是每年至少一次。最后，建立完善的獎懲機制。對內(nèi)部控制建設(shè)工作中表現(xiàn)優(yōu)異的工作人員進行適當?shù)募?，比如提高該工作人員的年終獎，提供出國深造的機會等等。而對內(nèi)部控制建設(shè)工作中不作為或者表現(xiàn)較差的工作人員應(yīng)進行相應(yīng)的處罰，這樣才能最大限度地激發(fā)工作人員的能動性，繼而推動單位的內(nèi)部控制建設(shè)。

五、結(jié)語

高中學(xué)校隸屬事業(yè)單位，但長期以來，各校的內(nèi)部控制建設(shè)薄弱，財務(wù)人員較少，事務(wù)繁雜，因此亟須構(gòu)建一套健全且行之有效的內(nèi)部控制體系，改善目前學(xué)校內(nèi)部控制不佳的現(xiàn)狀。而事業(yè)單位想要構(gòu)建一套內(nèi)控體系，首先需要創(chuàng)造一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境，其次需要提高內(nèi)部控制制度體系設(shè)計的科學(xué)性，最后需要建設(shè)科學(xué)合理的績效考核機制，力求做到事前計劃、事中控制、事后考核。