福州市長樂區(qū)財政局

引言

從我國會計制度的改革進程來講，我國會計制度改革的一個重要目的是和國際公共部門會計接軌，政府會計制度的推進，促使我國政府會計逐漸跨入到當前以美國為代表的“雙軌制”會計模式中。雖然政府會計制度條例、規(guī)章為單位轉(zhuǎn)型中的財務(wù)管理工作提出了有效指導，但多數(shù)事業(yè)單位在新舊制度的過渡中存在不少問題，全面有效地理解政府會計制度有利于其在事業(yè)單位中的落實。

一、當前政府會計制度創(chuàng)新的主要特點

（一）“雙主體”核算

政府會計制度采用財務(wù)會計和預(yù)算會計并行的模式，政府單位各會計事項，都要從這兩個角度分別進行核算。此時單位會計核算基礎(chǔ)分為收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制兩部分，根據(jù)會計事項屬相，分別開展核算，既能反映出單位的預(yù)算執(zhí)行情況，也反映了單位的財務(wù)實際狀況，將單位的債務(wù)、資產(chǎn)等信息透明化，便于政府監(jiān)管。目前，這一個創(chuàng)新點在政府舉債融資規(guī)范中起到了重要作用。

（二）固定資產(chǎn)實提折舊

政府會計制度新增“固定資產(chǎn)累積折舊”科目，將固定資產(chǎn)折舊從以往的虛提折舊轉(zhuǎn)向?qū)嵦嵴叟f，有利于單位資產(chǎn)價值得以真實反映，也指明了單位設(shè)備等設(shè)施的原始價值和凈值，有利于單位資產(chǎn)監(jiān)管，將編制權(quán)責發(fā)生制財務(wù)報告的意義最大化地凸顯出來。

（三）科目優(yōu)化，完整反映單位運行成本

雙體系運行下，單位需要分離財務(wù)科目和預(yù)算科目，同時根據(jù)需求增刪會計科目，重塑了科目，比如增加“業(yè)務(wù)活動費用”“單位管理費用”等。會計科目的優(yōu)化，使得會計信息更加全面、細致，能夠有效反映單位資產(chǎn)價值，也較為完整的反映了單位運行成本，便于會計監(jiān)管工作的開展。而且現(xiàn)行的政府會計制度增加了“壞賬準備”概念，要求各單位在運營中，應(yīng)按照規(guī)定計提壞賬準備，進一步反映出單位債務(wù)情況，有效反映單位成本問題。

（四）雙報表編制

政府會計制度下，預(yù)算會計和財務(wù)會計的并行，需要單位既編制預(yù)決算報告，也要編制財務(wù)報告，包括資產(chǎn)負債表、凈資產(chǎn)變更表、現(xiàn)金流量表以及收入費用表等，為單位決策提供了較為全面的信息支持，提高了管理決策的科學性和可行性。

二、政府會計制度對單位財務(wù)工作的影響

（一）短期內(nèi)核算工作量增加，長期內(nèi)簡化了會計核算

從短期來看，預(yù)算會計和財務(wù)會計并行的條件下，單位既需要按照權(quán)責發(fā)生制對財務(wù)事項進行核算，也需要按照收付實現(xiàn)制對預(yù)算事項進行核算，采用平行記賬方法。相比以往，雖然雙核算基礎(chǔ)擴大了政府資產(chǎn)負債核算范圍，提高了對單位資產(chǎn)負債情況的掌握，但短期內(nèi)，單位核算工作量增加，核算風險點也較多，影響核算結(jié)果的準確性。但隨著單位信息化管理建設(shè)、財務(wù)人員轉(zhuǎn)型等工作取得進展，大部分基礎(chǔ)且低附加值的核算、記賬等工作將由系統(tǒng)代替，人工核算量呈下降趨勢，從長期來看，簡化了單位會計核算，同時也反向推進了單位財務(wù)人員轉(zhuǎn)型和財務(wù)管理革新。

（二）對財務(wù)管理水平要求更高，加快財務(wù)管理改革轉(zhuǎn)型

從上述政府會計制度的創(chuàng)新點來看，政府會計制度具有“雙目標”“雙功能”“雙體系”“雙基礎(chǔ)”以及“雙報告”五個優(yōu)勢，而這5點內(nèi)容的落實，需要單位能夠編制雙報告的財務(wù)系統(tǒng)、詳細科學的二級、三級會計科目內(nèi)容等，因而對單位財務(wù)管理水平提出了較高的要求。而為保證政府會計制度的落實，單位必然需要推進財務(wù)管理信息化、數(shù)字化，和企業(yè)財務(wù)管理轉(zhuǎn)型方向相同，隨著政府會計制度在單位應(yīng)用的加深，單位財務(wù)管理水平也在逐漸提升。

（三）突出了公益性和非營利性，核算數(shù)據(jù)更加全面

政府會計制度下，雖然財務(wù)會計和預(yù)算會計并行，但同企業(yè)會計不同。企業(yè)財務(wù)會計的實施是為了在保證單位資產(chǎn)安全完整的基礎(chǔ)上推進單位實現(xiàn)價值增值，而政府會計制度下的財務(wù)會計，將和政府相關(guān)的資金都作為收入而非資本，不強調(diào)資本保全，而是依舊強調(diào)公益性和非營利性，分離預(yù)算會計和財務(wù)會計也主要是提升會計核算質(zhì)量、全面反映單位資產(chǎn)負債情況等。

三、政府會計制度實際應(yīng)用優(yōu)化及待創(chuàng)新點

（一）實際應(yīng)用優(yōu)化

（1）做好制度宣導工作，提升人員知識儲備。目前，政府會計制度實施前留給單位的準備時間不長，而多點創(chuàng)新下政府會計制度包含的信息量較大，即使當前多數(shù)單位都在積極學習政府會計制度，但很多地方并未完全掌握。為此，各單位應(yīng)再次重視人員對政府會計制度的學習宣導，將政府會計制度的學習和分析作為近期單位培訓的重點，定期組織集體培訓、參加新制度解讀集訓和研討會，同時為人員準備政府會計制度、會計核算手冊，以提升單位人員對政府會計制度內(nèi)容的掌握，掌握新舊會計制度的差異，并結(jié)合單位發(fā)展趨勢，點名政府會計制度優(yōu)勢，了解政府會計制度實施的目標。

（2）細化責任分工，制定具體實施方案。首先，單位需要設(shè)立專門的工作小組，專職負責政府會計制度內(nèi)容解讀以及新舊會計制度、準則比對分析工作，并根據(jù)實施要求和目標，將政府會計制度落實工作細化分解到各部門，并協(xié)調(diào)部門矛盾，確保新舊會計制度銜接工作、人員培訓等工作的有序開展。其次，單位應(yīng)結(jié)合實際發(fā)展情況、政府會計制度內(nèi)容、部門權(quán)責等，制定政府會計制度實施的具體方案，為政府會計制度的落實提供指引。最后，單位應(yīng)重視實施問題反饋和督查工作，由工作小組配備人員動態(tài)追蹤政府會計制度落實工作的開展，通過比對預(yù)期方案計劃和實際進展情況，來分析政府會計制度實施中存在的問題。并及時編制報告反饋給單位管理者，發(fā)揮組織督查、指導作用，及時制定解決措施，糾正新制度實施工作。

（3）倒排時間進度，做好配套保障工作。首先，按照政府會計制度落實要求，各單位應(yīng)倒排時間分段推進，根據(jù)當前單位所在的時間段，合理調(diào)整后續(xù)時間內(nèi)單位所需安排的工作，確保政府會計制度在單位中的落實如期完成。其次，政府會計制度的落實是一項時間緊、業(yè)務(wù)重的工作。對于單位而言，應(yīng)先做好相關(guān)配套保障工作，比如引入能夠滿足雙報表編制、數(shù)據(jù)實時共享的財務(wù)系統(tǒng)等，為新制度的落地提供一個良好的環(huán)境，確保單位能夠及時應(yīng)對和解決政府會計制度實施中存在的風險及問題，保證新制度如期推進。最后，合理安排新舊會計制度的銜接轉(zhuǎn)換工作時段，依據(jù)各階段銜接工作內(nèi)容，提前梳理銜接點、風險點等，為財務(wù)人員提供信息支持，協(xié)助管理者制定出合理的新舊會計制度銜接工作方案，快速推進新舊會計制度過渡，有利于政府會計制度的全面落地。

（二）待創(chuàng)新點

從單位應(yīng)用層面來講，政府會計制度相關(guān)的管理制度規(guī)范只是從統(tǒng)一管理的層面上，對單位資產(chǎn)負債核算、預(yù)算會計、報表體系等進行了大體規(guī)定，但在一些細節(jié)上，并未有明確的條例，比如關(guān)于固定資產(chǎn)折舊，單位固定資產(chǎn)實提折舊入賬科目和“財政撥款收入”不能匹配，并不能有效地反映出財政撥款效率，而且不同單位對固定資產(chǎn)折舊時間有不同的理解，部分單位在管理時不敢私做主張，使得其固定資產(chǎn)核算數(shù)據(jù)準確性存疑。而且政府會計制度在調(diào)整會計科目時，只是對一級科目進行了規(guī)定，二級科目編制上，單位也較為靈活，不同單位可能對同一會計事項有不同科目記錄。另外，在當前新舊會計制度過渡階段，單位對會計核算基礎(chǔ)也有一定的疑問，部分事業(yè)單位的行為基礎(chǔ)和特殊業(yè)務(wù)基礎(chǔ)并不一致，其所對應(yīng)的會計核算基礎(chǔ)也不相同，財務(wù)人員在處理時，不能針對單位實際情況選擇適宜的核算基礎(chǔ)。為此，在后續(xù)政府會計制度管理規(guī)范中，還需重視這幾方面工作的完善。

從我國會計制度的改革進程來講，我國會計制度改革的一個重要目的是和國際公共部門會計接軌。政府會計制度的推進，促使我國政府會計逐漸跨入到當前以美國為代表的“雙軌制”會計模式中。而從國際公共部門會計發(fā)展來看，在原有基礎(chǔ)上增加或融入成本會計分支是主要方向，主要代表國有法國。成本會計作為政府會計的重要內(nèi)容，必然是需要在政府會計中體現(xiàn)的，由此可見，在本次政府會計制度改革后，成本會計將成為下一步改革創(chuàng)新的方向。我國在會計制度建設(shè)上，還需和其他國家積極交流，學習其他國家政府會計優(yōu)點，不斷推進我國政府會計制度的完善。

結(jié)語

政府會計制度的提出雖然已經(jīng)有一段時間，但新制度改革創(chuàng)新范圍較廣，相比舊會計制度、會計準則增添了不少內(nèi)容，而國家又對單位落實政府會計制度約定了時間，事業(yè)單位必須準確認識到政府會計制度的創(chuàng)新點，并以此為基礎(chǔ)，分析新舊會計制度的異同，掌握政府會計制度的落實給單位財務(wù)工作帶來的影響，利用當前新舊制度過渡階段，做好配套準備、前期準備等工作。而從國家的角度來看，還需進一步學習國際其他國家公共部門會計準則、制度，進而推進我國政府會計制度的優(yōu)化。