詹宏鋒

（廣東科學(xué)技術(shù)職業(yè)學(xué)院 廣東省珠海市 519090）

區(qū)塊鏈分布式賬本技術(shù)在會計領(lǐng)域的應(yīng)用尚處于發(fā)展初期，相關(guān)領(lǐng)域的研究也正在不斷的深入，其技術(shù)手段及政策規(guī)范正在加速完善和探索。國務(wù)院2016年印發(fā)《“十三五”國家信息化規(guī)劃》，是我國首次將對區(qū)塊鏈技術(shù)的研究納入國家規(guī)劃，更加體現(xiàn)了區(qū)塊鏈技術(shù)的重要地位。區(qū)塊鏈技術(shù)低信任風(fēng)險，弱中心化、加密共享、不可篡改、可追溯、透明度高的技術(shù)特性以及區(qū)塊鏈在技術(shù)、政策、國家戰(zhàn)略等方面，體現(xiàn)了未來的應(yīng)用潛力。結(jié)合會計信息化發(fā)展的現(xiàn)狀以及傳統(tǒng)會計業(yè)務(wù)信息透明度低、信任風(fēng)險高、審計流程發(fā)展滯后等問題，從分布式賬本與區(qū)塊鏈底層公有鏈P2P 等技術(shù)屬性以及大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用的角度，探索基于分布式賬本技術(shù)融合的會計信息化應(yīng)用指明新方向，為解決目前存在的問題進(jìn)行深入研究顯得更有必要。分布式賬本技術(shù)是區(qū)塊鏈核心技術(shù)，基于分布式賬本在會計信息化融合，反映時代特點(diǎn)，具有新內(nèi)容，采用新的方法，并對已有的研究成果所解決及存在問題改進(jìn)和分析并提出應(yīng)用方案，對會計信息化未來發(fā)展和建設(shè)具有重要應(yīng)用價值和現(xiàn)實(shí)意義。

1 區(qū)塊鏈與會計信息化現(xiàn)狀

1.1 區(qū)塊鏈在政策發(fā)展方面

各國政府對區(qū)塊鏈技術(shù)普遍采取積極支持的態(tài)度。在國外主要有，英國發(fā)布《分布式賬本技術(shù)：超越區(qū)塊鏈》白皮書；日本實(shí)施《支付服務(wù)法案》，承認(rèn)比特幣的合法地位；歐盟發(fā)布《區(qū)塊鏈的當(dāng)下和未來：評估分布式賬本技術(shù)的多維影響》，深入分析了分布式賬本技術(shù)對多個應(yīng)用領(lǐng)域所帶來的機(jī)會和挑戰(zhàn)。在我國，中國互聯(lián)網(wǎng)金融協(xié)會成立區(qū)塊鏈研究工作組，深入研究區(qū)塊鏈技術(shù)在金融領(lǐng)域的應(yīng)用及影響；工信部發(fā)布《中國區(qū)塊鏈技術(shù)和應(yīng)用發(fā)展白皮書（2016）》；國務(wù)院印發(fā)《“十三五”國家信息化規(guī)劃》將區(qū)塊鏈技術(shù)的研究首次列為戰(zhàn)略性前沿技術(shù)國家規(guī)劃；2017年發(fā)布《區(qū)塊鏈參考架構(gòu)》、《中國區(qū)塊鏈技術(shù)和產(chǎn)業(yè)發(fā)展論壇標(biāo)準(zhǔn)CBDForum-001-2017》，為區(qū)塊鏈落地產(chǎn)業(yè)設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)；2019年國家出臺《區(qū)塊鏈信息服務(wù)管理規(guī)定》，規(guī)范了區(qū)塊鏈信息服務(wù)活動的健康發(fā)展；2019年習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)“把區(qū)塊鏈作為核心技術(shù)自主創(chuàng)新的重要突破口,加快推動區(qū)塊鏈技術(shù)和產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，提高運(yùn)用和管理區(qū)塊鏈技術(shù)能力，使區(qū)塊鏈技術(shù)在建設(shè)網(wǎng)絡(luò)強(qiáng)國、發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)、助力經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展等方面發(fā)揮更大作用”。

1.2 區(qū)塊鏈在學(xué)術(shù)研究及應(yīng)用領(lǐng)域方面

國外主要有，聯(lián)合國《數(shù)字貨幣和區(qū)塊鏈技術(shù)在構(gòu)建社會團(tuán)結(jié)金融中如何扮演角色》，英國《分布式賬本技術(shù)：超越區(qū)塊鏈》、日本《區(qū)塊鏈技術(shù)及相關(guān)服務(wù)的調(diào)查報告（2015）》。在我國，發(fā)布《中國區(qū)塊鏈技術(shù)和應(yīng)用發(fā)展白皮書（2016）》；京東發(fā)布《區(qū)塊鏈金融應(yīng)用白皮書》，騰訊落地區(qū)塊鏈物流場景，央行研究區(qū)塊鏈數(shù)字貨幣，中國銀行通過區(qū)塊鏈跨境支付完成美元國際匯款，螞蟻金服推出全國首個區(qū)塊鏈電子處方，湖南婁底發(fā)布了首個不動產(chǎn)區(qū)塊鏈信息平臺等等。

1.3 分布式賬本與會計信息化

現(xiàn)行的會計信息化平臺大部分是單獨(dú)架設(shè)傳統(tǒng)信息化中心系統(tǒng)，利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)及計算機(jī)相關(guān)技術(shù)來實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)交換，中心化系統(tǒng)存在單點(diǎn)失敗和黑客攻擊的風(fēng)險以及數(shù)據(jù)同步或者不準(zhǔn)確的問題。云會計是云技術(shù)的會計信息系統(tǒng)，是會計信息化發(fā)展的新方向，其服務(wù)與建設(shè)采用外包模式將會計核算、管理等共享在云端，通過接入互聯(lián)網(wǎng)的電子終端設(shè)備處理會計業(yè)務(wù)，財務(wù)信息及相關(guān)信息融合挖掘分析以適應(yīng)市場變化。雖然云會計能帶來便利，但安全性方面的擔(dān)擾導(dǎo)致許多保持觀望態(tài)度。而分布式賬本具有很難去攻擊的先天優(yōu)良基因，采用分布式數(shù)據(jù)庫去存儲記錄且保留多個共享副本，不允許未授權(quán)修改或惡意篡改的能力，其框架重新定義了數(shù)據(jù)分享、透明度和信任的關(guān)系。

綜上，國內(nèi)外學(xué)者針對區(qū)塊鏈不同領(lǐng)域的觀點(diǎn)還存在一定的區(qū)別。國外觀點(diǎn)，如Victoria Louise Lemieux 認(rèn)為區(qū)塊鏈技術(shù)對信息的可靠性保障和長期保留有局限性；Steve Huckle 等認(rèn)為區(qū)塊鏈的公共分類賬將解決互聯(lián)網(wǎng)的案例性、透明度等問題。國內(nèi)觀點(diǎn)，如鐘瑋等認(rèn)為區(qū)塊鏈?zhǔn)前踩煽康拇笮蛿?shù)據(jù)庫，應(yīng)用分布式賬簿的點(diǎn)對點(diǎn)底層技術(shù)，在會計的應(yīng)用有利降低財務(wù)風(fēng)險，改變賬務(wù)處理的結(jié)構(gòu)。林曉軒認(rèn)為金融業(yè)的信用本質(zhì)可通過區(qū)塊鏈實(shí)現(xiàn)，但仍需中心化部門監(jiān)管，目前還需要時間去實(shí)現(xiàn)。

2 分布式賬本在會計信息化應(yīng)用分析

區(qū)塊鏈技術(shù)正在創(chuàng)造全新的信任協(xié)議，探索“代碼即法律”的創(chuàng)新性革命思維。同時，區(qū)塊鏈從技術(shù)上鏈圈的應(yīng)用前景將會比幣圈更加深遠(yuǎn)和具有意義。從會計角度回顧賬本的演變歷史，會計記賬從單式記賬法到復(fù)式記賬法，復(fù)式記賬法從我國“龍門賬”的復(fù)式記賬法萌芽期發(fā)展到當(dāng)今，即開始的“進(jìn)-繳=存-該”到現(xiàn)今的“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。再隨著計算機(jī)技術(shù)的發(fā)展走向會計電算化，進(jìn)而是會計信息化，互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)時代記賬手段也不斷的創(chuàng)新，但仍存在信息不對稱及信用問題。區(qū)塊鏈的出現(xiàn)指明了全新的方向，一種Internet 各方共同維護(hù)的去中心化、防篡改的分布式共享賬本，正是解決會計信息不對稱及信任等問題的良方妙藥。再者從會計理論體系來說，分布式賬本技術(shù)也是管理意義的信息技術(shù)變革，提供了解決數(shù)據(jù)存儲、采集、核算等方式的新思維，是復(fù)式記賬法的基礎(chǔ)上結(jié)合科學(xué)技術(shù)發(fā)展的進(jìn)一步延伸和進(jìn)化，是未來財務(wù)信息化發(fā)展的新方向。

區(qū)塊鏈在會計領(lǐng)域的發(fā)展，分布式賬本與會計有著異曲同工之妙，更有著比傳統(tǒng)會計更優(yōu)良的先天基因。會計傳統(tǒng)的復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)系統(tǒng)反映資金變化結(jié)果，即“有借必有貸，借貸必相等”。在賬本方面，賬本以原始會計憑證為依據(jù)，具有固定格式并由賬頁組成，對所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)序時分類記錄，包括出納賬、現(xiàn)金日記賬、明細(xì)賬等等。而從區(qū)塊鏈角度分析，分布式賬本是在網(wǎng)絡(luò)成員間共享、復(fù)制和同步的數(shù)據(jù)庫，記錄參與者間的交易，比如資產(chǎn)或數(shù)據(jù)的交換，參與者根據(jù)共識機(jī)制來制約和協(xié)商對賬本記錄的更新，沒有第三方中間者（去中心化特性）的參與，每條記錄都有時間戳和唯一密碼簽名，所有交易具有不可篡改和可追溯等特性。分布式賬本繼承了傳統(tǒng)記賬哲學(xué)以其獨(dú)特的創(chuàng)新特性并結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)等新一代高新技術(shù)的發(fā)展，具有傳統(tǒng)賬本無法比擬的優(yōu)點(diǎn)，可以在本單位賬本、國家賬本和行業(yè)賬本編制上發(fā)揮所長。

3 構(gòu)建基于分布式賬本技術(shù)的會計信息化應(yīng)用

構(gòu)建基于分布式賬本技術(shù)的會計信息化應(yīng)用的發(fā)展還存在的主要問題：

（1）數(shù)據(jù)存在局限性。目前各核算單位的經(jīng)濟(jì)活動已基本以電子數(shù)據(jù)形式存在，財務(wù)的電子數(shù)據(jù)由各單位自建信息化管理平臺進(jìn)行管理、維護(hù)，數(shù)據(jù)和平臺相對封閉，存在有意或者無意的刪除和篡改數(shù)據(jù)的不當(dāng)行為，且數(shù)據(jù)以單一平臺存儲不能交叉驗(yàn)證，數(shù)據(jù)難以保證可信，使電子數(shù)據(jù)的真實(shí)性驗(yàn)證存在局限性。

（2）數(shù)據(jù)安全存儲存在有效性不足。各單位獨(dú)立核算及管理的不同，電子數(shù)據(jù)常含有反映機(jī)密的潛在信息，在安全存儲方面存在易遭惡意攻擊、數(shù)據(jù)被篡改等技術(shù)問題，不利于保障財務(wù)信息安全。

（3）數(shù)據(jù)傳遞存在一致性不足。在電子數(shù)據(jù)采集傳遞中缺少驗(yàn)證監(jiān)督及統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，存在數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)與接口不統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)化程度不高等導(dǎo)致信息丟失或不一致，數(shù)據(jù)可靠性和一致性需花費(fèi)時間和精力去驗(yàn)證。

（4）對會計人員的綜合技術(shù)提出了更高的要求?，F(xiàn)代會計工作更多的是生成電子信息進(jìn)行核算、決算和統(tǒng)計等，這就要求會計人員除了具備會計的專業(yè)技術(shù)外還需專業(yè)的計算機(jī)技術(shù)，對會計綜合性人才的培養(yǎng)提出了更高的要求。

綜上所述，現(xiàn)階段應(yīng)加強(qiáng)基于區(qū)塊鏈技術(shù)的財務(wù)信息數(shù)據(jù)采集基礎(chǔ)平臺的建設(shè)。首先應(yīng)建立統(tǒng)一核算的政策依據(jù)以確保會計核算的統(tǒng)一口徑，確立統(tǒng)一規(guī)則為共識機(jī)制奠定政策基礎(chǔ)；第二、應(yīng)建立財務(wù)數(shù)據(jù)上鏈的技術(shù)解決方案，生成所有業(yè)務(wù)活動參與共識機(jī)制的區(qū)塊上鏈，形成財務(wù)信息化平臺的財務(wù)、資產(chǎn)、商品、服務(wù)、交易等基礎(chǔ)區(qū)塊，并通過P2P 全網(wǎng)形成共識驗(yàn)證后永久存儲；第三，細(xì)化區(qū)塊生成技術(shù)要求，利用梅克爾樹哈希函數(shù)、時間戳技術(shù)形成不可篡改的原始交易記錄，通過新一代的財務(wù)信息化系統(tǒng)利用加密算法和共識機(jī)制等對交易的信息進(jìn)行財務(wù)處理以確保財務(wù)信息的連續(xù)性和一致性；最后生成分布式賬本財務(wù)數(shù)據(jù)，利用區(qū)塊鏈透明可追溯的特性實(shí)現(xiàn)對財務(wù)信息的監(jiān)督、使用，降低財務(wù)信息的安全風(fēng)險確保財務(wù)信息的真實(shí)有效性，以進(jìn)一步提高會計信息化系統(tǒng)的技術(shù)功能及財務(wù)的工作效率。

4 分布式賬本技術(shù)在會計信息化應(yīng)用發(fā)展的對策與建議

4.1 對策

（1）結(jié)合云計算平臺實(shí)現(xiàn)上鏈的應(yīng)用模式，實(shí)現(xiàn)自主管理模式的區(qū)塊鏈融合財務(wù)信息化平臺的應(yīng)用發(fā)展。利用分布式賬本數(shù)據(jù)庫及區(qū)塊鏈加密共享技術(shù)，結(jié)合計算技術(shù)及現(xiàn)有會計信息化建設(shè)基礎(chǔ)，將會計數(shù)據(jù)通過云計算平臺逐步上鏈，以實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)集成的分布式數(shù)據(jù)中心，上鏈數(shù)據(jù)形成基于自主驗(yàn)證、不可篡改、數(shù)據(jù)對有權(quán)限參與者加密共享的統(tǒng)一模式，提高信息的準(zhǔn)確性、一致性和完整性，向大數(shù)據(jù)要效率，推動會計信息化進(jìn)一步發(fā)展。

（2）結(jié)合共識算法實(shí)現(xiàn)上鏈數(shù)據(jù)區(qū)塊的真實(shí)有效性的應(yīng)用模式。通過區(qū)塊鏈應(yīng)用的拜占庭將軍問題與共識算法，簡化會計審核流程，將區(qū)塊鏈技術(shù)融入會計工作，形成基于區(qū)塊鏈的大數(shù)據(jù)會計信息，共識機(jī)制上鏈的數(shù)據(jù)按合約產(chǎn)生，以保證生成的賬本數(shù)據(jù)具有正確性、有效性和不可篡改性，從技術(shù)上制約著電子數(shù)據(jù)與實(shí)際交易的舞弊或不真實(shí)行為，實(shí)現(xiàn)提升會計數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度及有效性的核算保障。

（3）結(jié)合區(qū)塊鏈的跨鏈機(jī)制實(shí)現(xiàn)全面上鏈的應(yīng)用新模式。利用區(qū)塊鏈去中心化以及公有鏈、私有鏈、聯(lián)盟鏈等特性，采用跨鏈機(jī)制解決會計信息化面臨數(shù)據(jù)共享的全面性問題，建立由區(qū)塊鏈提供一套記錄時間先后、不可篡改、可信任的分布式存儲的安全數(shù)據(jù)庫，能更好解決云會計信息化建設(shè)面臨的數(shù)據(jù)共享機(jī)制、安全機(jī)制、各平臺數(shù)據(jù)接口信任風(fēng)險問題。區(qū)塊鏈3.0 技術(shù)為解決會計數(shù)據(jù)局限性問題、解決現(xiàn)有會計報告部分?jǐn)?shù)據(jù)多部門重復(fù)上報現(xiàn)象，為進(jìn)一步提高會計信息化水平及更健康快速發(fā)展，具有實(shí)際應(yīng)用價值。

4.2 建議

（1）要強(qiáng)化基礎(chǔ)的研究，提升原始創(chuàng)新能力，努力把在區(qū)塊鏈在會計領(lǐng)域的應(yīng)用走在前列。①區(qū)塊鏈的跨鏈機(jī)制實(shí)現(xiàn)會計數(shù)據(jù)的全面性。目前各數(shù)據(jù)平臺的相對封閉形成的局部數(shù)據(jù)孤島問題，采用區(qū)塊鏈跨鏈機(jī)制為會計數(shù)據(jù)局限性瓶頸提供新的應(yīng)用模式，實(shí)現(xiàn)多個不同鏈上的資產(chǎn)和信息在可信機(jī)制下相互轉(zhuǎn)移、傳遞和交換數(shù)據(jù)。應(yīng)加大力度研究在各平臺間數(shù)據(jù)互聯(lián)互通，建立統(tǒng)一有效的數(shù)據(jù)交換機(jī)制或智能合約，以真正解決財務(wù)數(shù)據(jù)的全面性。②區(qū)塊鏈的共識機(jī)制實(shí)現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)的有效性。針對財務(wù)數(shù)據(jù)仍存在的易遭惡意攻擊、被篡改等安全存儲的技術(shù)問題，采用區(qū)塊鏈共識機(jī)制的特性為實(shí)現(xiàn)從會計核算、財務(wù)決算到財務(wù)分析的數(shù)據(jù)有效性保障的應(yīng)用探索新模式。應(yīng)從技術(shù)上實(shí)現(xiàn)上鏈的數(shù)據(jù)按統(tǒng)一機(jī)制產(chǎn)生，以保證生成的賬本數(shù)據(jù)具有真實(shí)性、一致性、有效性和不可篡改性，通過區(qū)塊鏈的機(jī)器即法律的自主管理模型制約著電子數(shù)據(jù)與實(shí)際交易的舞弊或不真實(shí)行為，實(shí)現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)的有效性。

（2）要抓住分布式賬本在區(qū)塊鏈技術(shù)融合，發(fā)揮區(qū)塊鏈在大數(shù)據(jù)的應(yīng)用共享、業(yè)務(wù)流程優(yōu)化、提升協(xié)同效率、建立新時代的信任體系等方面的作用。

應(yīng)用區(qū)塊鏈分布式賬本及加密共享技術(shù)實(shí)現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)的一致性，針對財務(wù)數(shù)據(jù)傳輸交換缺少驗(yàn)證監(jiān)督及統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的一致性問題帶來的影響，采用分布式賬本及共識機(jī)制的特性為實(shí)現(xiàn)持續(xù)全面財務(wù)數(shù)據(jù)安全的應(yīng)用新模式。分布式賬本技術(shù)交易事項通過非對稱加密傳輸方式更新到分布式節(jié)點(diǎn)數(shù)據(jù)庫上，通過加密和驗(yàn)證算法以及時間戳形成真實(shí)有效的上鏈數(shù)據(jù)，同時共識機(jī)制和Hash 鏈條結(jié)構(gòu)確保了數(shù)據(jù)的不可篡改和不可抵賴性，并且在區(qū)塊鏈專用的瀏覽器提供公開透明的可驗(yàn)證溯源的記錄。區(qū)塊鏈加密共享的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)加強(qiáng)技術(shù)層面的規(guī)則體系，規(guī)范數(shù)據(jù)的寫入上鏈行為以及網(wǎng)絡(luò)吞吐量及存儲帶寬不足的研究，讓每個參與者也是數(shù)據(jù)的提供者、驗(yàn)證者和使用者并共同維護(hù)，實(shí)現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)的一致性及數(shù)據(jù)安全的保障。

（3）要加強(qiáng)綜合性專業(yè)技術(shù)會計人才的培養(yǎng)，提高會計隊伍的現(xiàn)代化綜合水平。

隨著財務(wù)信息化的發(fā)展，現(xiàn)代會計工作更多的是電子化的辦公模式，如電子發(fā)票、網(wǎng)上報銷、網(wǎng)上支付、影像識別、移動辦公等業(yè)務(wù)的普及，應(yīng)加強(qiáng)會計隊伍人才培養(yǎng)，加大力度掌握扎實(shí)的數(shù)據(jù)采集技術(shù)和數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)以及適應(yīng)新時劃財務(wù)大數(shù)據(jù)新方向的技術(shù)人才積累，培養(yǎng)具備會計專業(yè)技術(shù)和計算機(jī)等新一代高新技術(shù)的綜合性人才，以更好適應(yīng)未來會計信息化發(fā)展的新要求，為推動會計信息化建設(shè)及應(yīng)用更健康快速發(fā)展。

5 結(jié)語

區(qū)塊鏈在會計信息化發(fā)展的應(yīng)用優(yōu)勢顯著：一是分布式賬本類似于財務(wù)賬簿，不同區(qū)塊的鏈接是通過前一個區(qū)塊的Hash 算法生成梅克爾根哈希值實(shí)現(xiàn)鏈接，且能確保財務(wù)數(shù)據(jù)的存儲安全性及真實(shí)性，對解決會計信息化管理存在的數(shù)據(jù)存儲安全風(fēng)險方面具有很大意義。二是區(qū)塊鏈引入的時間戳功能不可逆轉(zhuǎn)性，能保證財務(wù)數(shù)據(jù)存儲的防篡改行為，有效的防范財務(wù)舞弊風(fēng)險，對解決會計信息化管理存在的數(shù)據(jù)防篡改具有很大意義。三是區(qū)塊鏈引入的哈希算法和非對稱加密算法以及解決拜占庭將軍問題，極大難度的防篡改屬性和非對稱算法的不可逆性，保障了財務(wù)信息的高度保密性和防泄露性，對解決會計信息化數(shù)據(jù)存儲保密安全方面具有很大意義。除此之外，區(qū)塊鏈還有共識機(jī)制及智能合約等方面的進(jìn)一步保障等。隨著會計信息化的發(fā)展以及計算機(jī)技術(shù)、云計算、互聯(lián)網(wǎng)、加密技術(shù)等快速的發(fā)展，會計信息化融合區(qū)塊鏈的應(yīng)用，將大大提升會計的信息經(jīng)濟(jì)職能、數(shù)據(jù)功能，進(jìn)一步提高數(shù)據(jù)安全、財務(wù)管理、分析、監(jiān)督等方面創(chuàng)新的發(fā)展水平，在未來會計信息化應(yīng)用發(fā)展具有很大的潛力和應(yīng)用價值。